陳國華 周敏玲

【摘要】合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是對企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)板塊進(jìn)行績效考核的前提。本文介紹了內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的含義、制訂原則和主要方法，并以日公司為例，說明了不同轉(zhuǎn)移定價(jià)方法在研產(chǎn)銷一體化企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 方法 應(yīng)用

一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的含義

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)各部門之間由于相互提供產(chǎn)品、半成品或勞務(wù)，需要進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算和進(jìn)行內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)所使用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格對于提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)部門來說表示收入，對于使用這些產(chǎn)品或勞務(wù)的購買部門則表示成本。

二、建立內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制的必要性和原則

隨著經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)營范圍拓展，企業(yè)內(nèi)部一般施行分權(quán)經(jīng)營管理模式，在分權(quán)模式下，要在績效評估基礎(chǔ)上對業(yè)務(wù)板塊負(fù)責(zé)人進(jìn)行獎(jiǎng)懲，利潤是主要績效考核指標(biāo)。計(jì)算業(yè)務(wù)板塊利潤，則依賴于合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。由此可見，制訂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的主要目的是科學(xué)度量企業(yè)內(nèi)部組織的經(jīng)營績效，為內(nèi)部組織的管理者提供內(nèi)在動(dòng)機(jī)，平衡其自身利益與企業(yè)整體利益，自利性地做出有利于企業(yè)整體利益最大化的決策，發(fā)揮分權(quán)管理模式的優(yōu)點(diǎn)，彌補(bǔ)其固有不足。

合理的轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制，應(yīng)符合全局性原則和公平性原則。1.全局性原則。制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是為了有效評價(jià)各部門業(yè)績，實(shí)現(xiàn)激勵(lì)約束，達(dá)成企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)。企業(yè)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，要從全局出發(fā)，使局部利益和整體利益協(xié)調(diào)統(tǒng)一。2.公平性原則。合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，應(yīng)避免某些單位因價(jià)格上的缺陷而獲得一些額外的利益或損失。力爭制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，為相關(guān)各方自愿接受，盡量避免依靠上級權(quán)威制訂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，強(qiáng)制推行。另一層含義是，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格既要充分調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元的積極性，也要適度調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部銷售、制造、研發(fā)、服務(wù)等不同職能板塊之間過大的收入差距，在企業(yè)這個(gè)微觀層面體現(xiàn)“效率優(yōu)先、兼顧公平”的分配原則，為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的內(nèi)部環(huán)境。

三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法

內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)方法可分為兩大類：協(xié)商法和管理法。在協(xié)商法中，業(yè)務(wù)板塊經(jīng)理有權(quán)通過討價(jià)還價(jià)，不斷決定企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移交易的價(jià)格，以及做出是否達(dá)成交易的決策。在管理法下，內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)則是由企業(yè)集團(tuán)總部制訂的。具體而言，內(nèi)部價(jià)格的制定可采用市場價(jià)格法、成本法、成本加成法、協(xié)商價(jià)格法、雙重市場價(jià)格法等多種方法。

（一）市場價(jià)格法

這一方法的適用條件是，中間產(chǎn)品有外部市場，且市場是完全競爭的。買賣雙方的任何一方都沒有壟斷的可能，雙方都能清晰的知道競爭所達(dá)成的均衡價(jià)格。該法將激烈的外部市場競爭機(jī)制引入到企業(yè)內(nèi)部，給買賣雙方提供了主動(dòng)權(quán)。買方對內(nèi)部產(chǎn)品價(jià)格、質(zhì)量、服務(wù)不滿意，可以舍棄內(nèi)部產(chǎn)品；同樣，賣方也可舍內(nèi)而求外，以獲得更高收入。采用這一定價(jià)方法，應(yīng)遵循以下原則：（1）當(dāng)賣方愿意對內(nèi)銷售，且售價(jià)不高于市價(jià)時(shí)，買方有購買的義務(wù)，不得拒絕“購進(jìn)”。（2）賣方售價(jià)高于市場價(jià)格，買方有轉(zhuǎn)向市場購入的自由。（3）賣方可以在企業(yè)內(nèi)、外部自由選擇購買方。

（二）成本定價(jià)法

是指以賣方成本作為確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的依據(jù)，成本法適用于買賣雙方都定位為成本中心的情況，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格僅作為分?jǐn)?、?jì)算成本的依據(jù)。在管理會計(jì)實(shí)務(wù)中，一般是以標(biāo)準(zhǔn)成本作為確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的依據(jù)。好處是成本發(fā)生部門不能將低效率和浪費(fèi)的成本轉(zhuǎn)移出去，其控制成本所產(chǎn)生的收益也不會被購買部門共享，能夠排除各單位間因?qū)嶋H成本變化帶來的相互影響。計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本較為復(fù)雜，因此這種方法不適用于單件小批的生產(chǎn)模式。

（三）成本加成定價(jià)法

當(dāng)買賣雙方涉及到投資中心或利潤中心時(shí)，適合以賣出部門的成本加成一定比率，作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。同上，這里使用的成本也應(yīng)是標(biāo)準(zhǔn)成本。在實(shí)際工作中，要想確定一個(gè)令雙方都滿意的加成數(shù)額或加成比例是相當(dāng)困難的，一般認(rèn)為，成本加成接近于外部市價(jià)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是較合適的。此外，由集團(tuán)總部設(shè)計(jì)、分部參與決定的一般成本加成定價(jià)機(jī)制，有利于降低分部之間的談判成本。

（四）協(xié)商價(jià)格法

如果中間產(chǎn)品沒有市場價(jià)格，買賣雙方在企業(yè)內(nèi)部的地位和話語權(quán)大致相當(dāng)，沒有明顯的弱勢方，這時(shí)可由雙方協(xié)商確定中間產(chǎn)品的結(jié)算價(jià)格，稱為協(xié)議價(jià)格。協(xié)商價(jià)格法可以視為成本加成轉(zhuǎn)移定價(jià)的一種變異方法。這種方法的好處是最大程度兼顧了雙方利益，有利于加深和鞏固內(nèi)部合作關(guān)系。缺陷是協(xié)商定價(jià)的過程要花費(fèi)人力和時(shí)間，各方往往會相持不下，需企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)裁定。

（五）雙重內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

是指對買賣雙方，分別采取不同的轉(zhuǎn)移價(jià)格，謀求維護(hù)整體利益。這時(shí)對賣方可制訂較高的轉(zhuǎn)移價(jià)格，但以不超過市場價(jià)格為限；對買方可制訂較低的轉(zhuǎn)移價(jià)格，但以不低于中間產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本為限。采用這種方法，一般是賣方的生產(chǎn)能力閑置，通過促成內(nèi)部交易，使賣方的生產(chǎn)能力得到更加充分的利用，符合企業(yè)利益最大化原則。

四、日公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)踐

H公司從事電子信息系統(tǒng)的研制、生產(chǎn)、銷售。H公司下設(shè)事業(yè)部和制造中心，均設(shè)計(jì)為利潤中心。事業(yè)部按業(yè)務(wù)板塊設(shè)立，承擔(dān)研發(fā)、設(shè)計(jì)、銷售職能；制造中心下設(shè)生產(chǎn)車間，負(fù)責(zé)全公司的生產(chǎn)制造，并可獨(dú)立對外承攬生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)；試驗(yàn)中心負(fù)責(zé)公司產(chǎn)品的試驗(yàn)任務(wù)，并可獨(dú)立對外承攬?jiān)囼?yàn)業(yè)務(wù)。H公司把引入市場機(jī)制，劃小核算單位，變成本中心為利潤中心作為管理改進(jìn)的主攻方向，通過制訂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，加強(qiáng)激勵(lì)約束，以期調(diào)動(dòng)內(nèi)部部門的積極性和主動(dòng)性。

（一）通用制造業(yè)務(wù)

制造業(yè)務(wù)買賣雙方為事業(yè)部和制造中心，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格用于核算事業(yè)部所應(yīng)承擔(dān)的制造成本，以及制造中心實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部收入。H公司將市場上存在多個(gè)供應(yīng)主體、能夠形成充分競爭的生產(chǎn)業(yè)務(wù)，定義為通用制造。其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格采用市場價(jià)格法，依據(jù)市場價(jià)格確定。為減少制造中心和事業(yè)部協(xié)商確定價(jià)格的時(shí)間，由公司生產(chǎn)管理部作為第三方，依據(jù)市場價(jià)格確定內(nèi)部價(jià)格。由于短期內(nèi)無法改變的客觀原因，H公司的制造成本高于市場價(jià)格。經(jīng)模擬測算，在薪酬計(jì)算方法不變的情況下，內(nèi)部價(jià)格平均要高出市場價(jià)20%，才能保證制造中心員工的收入水平與上年基本持平。為此，H公司設(shè)立了過渡期，過渡期內(nèi)，根據(jù)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格加成20%，對制造中心進(jìn)行考核并計(jì)算其薪酬額度。這種做法，充分考慮了企業(yè)面臨的實(shí)際情況，體現(xiàn)了公平性原則，有利于工作的順利推進(jìn)。

（二）核心制造業(yè)務(wù)

部分生產(chǎn)工藝、制造能力構(gòu)成H公司獨(dú)特的競爭優(yōu)勢，不適合外協(xié)生產(chǎn)；部分生產(chǎn)業(yè)務(wù)，無法尋找到外部生產(chǎn)商，或者外部生產(chǎn)商數(shù)量過少，無法形成充分競爭，生產(chǎn)價(jià)格過高，H公司將此類業(yè)務(wù)定義為核心制造業(yè)務(wù)。此類業(yè)務(wù)，由于難于取得合理的市場價(jià)格信息，由財(cái)務(wù)部門組織測算標(biāo)準(zhǔn)成本，采用標(biāo)準(zhǔn)成本加成的方法確定內(nèi)部價(jià)格，成本加成率按照公司上一年度的毛利率確定。核心制造業(yè)務(wù)使用的設(shè)備專業(yè)性強(qiáng)，會有一定程度的能力閑置。在計(jì)算折舊額時(shí)，按照會計(jì)計(jì)算的折舊額，根據(jù)專用設(shè)備的開工率不同，加成一定比例計(jì)算。

（三）試驗(yàn)

試驗(yàn)中心開展的試驗(yàn)項(xiàng)目，在市場上都能夠找到足夠數(shù)量的供應(yīng)商，但價(jià)格較高。與試驗(yàn)中心同樣實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目成本比較，價(jià)格平均高出一倍以上。對上年數(shù)據(jù)進(jìn)行模擬測算，按照試驗(yàn)成本加成26%確定內(nèi)部價(jià)格，即可保證試驗(yàn)中心員工的工資收入不下降。據(jù)此，采用雙重內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格法確定試驗(yàn)價(jià)格。按照市場價(jià)格的90%計(jì)算事業(yè)部的試驗(yàn)成本，事業(yè)部可以選擇公司試驗(yàn)中心或外部單位開展試驗(yàn)；為調(diào)動(dòng)試驗(yàn)中心的積極性，按照試驗(yàn)成本加成30%，計(jì)算試驗(yàn)中心的收入，只有在完成公司內(nèi)部試驗(yàn)任務(wù)的前提下，試驗(yàn)中心才可以承接外部試驗(yàn)業(yè)務(wù)。

（四）物資采購

物資部門一直都是成本中心，為調(diào)動(dòng)物資部門工作的積極性，將物資部門設(shè)計(jì)成利潤中心，按照采購金額的一定比例計(jì)算的采購服務(wù)費(fèi)，做為其內(nèi)部收入來源。在這種模式下，提高物資采購價(jià)格，將增加物資采購服務(wù)費(fèi)。為避免因人為因素提高采購價(jià)格的情況出現(xiàn)，公司規(guī)定，如果各事業(yè)部對物資部門采購周期、采購價(jià)格、服務(wù)不滿意，可以向公司經(jīng)濟(jì)管理部門提出申請，經(jīng)批準(zhǔn)后可自行采購。

（五）車輛使用費(fèi)

根據(jù)車隊(duì)的保障屬性，車輛使用費(fèi)采用成本定價(jià)法，由財(cái)務(wù)部門組織，按照上一年實(shí)際數(shù)據(jù)，測算單車單公里使用成本。其中，變動(dòng)成本由駕駛員按里程提取的獎(jiǎng)金、汽油費(fèi)、維修保養(yǎng)費(fèi)構(gòu)成，單公里變動(dòng)成本根據(jù)實(shí)際數(shù)據(jù)計(jì)算；固定成本由車輛折舊、車隊(duì)管理費(fèi)用、駕駛員工資中的固定部分組成，為提高車輛使用率，事先討論確定單車年度合理行駛里程，用固定成本除以年度合理行駛里程，得出單公里固定成本。

參考文獻(xiàn)：

[1]熊暉.企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制[J].發(fā)展研究，2004.

[2]劉娜.分權(quán)體制下企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格策略探析[J].市場觀察，2016，（S2）.

[3]張艷巍.國有企業(yè)內(nèi)部價(jià)格轉(zhuǎn)移與責(zé)任會計(jì)研究[J].中外企業(yè)家，2014.