劉明慧

摘要：國家審計(jì)是國家審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員對被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支，財(cái)務(wù)報(bào)表以及相關(guān)資料的真實(shí)性，合法性，合理性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。國家審計(jì)在不同的時(shí)代有著不同的作用。本文主要對新時(shí)代中國特色社會(huì)主義國家審計(jì)的作用，存在的問題以及改進(jìn)的建議進(jìn)行闡述。

關(guān)鍵詞：國家審計(jì)；問題

一 國家審計(jì)的產(chǎn)生及作用

（一）國家審計(jì)的產(chǎn)生

由于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離，財(cái)產(chǎn)所有者想知道自己的財(cái)產(chǎn)被經(jīng)營者經(jīng)營的怎么樣，于是便授權(quán)或委托獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和人員對經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，確認(rèn)，鑒證。因此，評價(jià)被審計(jì)單位受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況是審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)，而國家審計(jì)是指審計(jì)主體是國家審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員，審計(jì)客體是國有企業(yè)，中央銀行等的財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，按照審計(jì)準(zhǔn)則，通過監(jiān)盤， 觀察，詢問等一系列方法獲取審計(jì)證據(jù)，對照審計(jì)依據(jù)，編制審計(jì)工作底稿，得出審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告及審計(jì)意見的過程。

我國的國家審計(jì)又稱“政府審計(jì)”，產(chǎn)生于西周的“宰夫”，即年終，月中，旬中的財(cái)計(jì)報(bào)告，先由宰夫命令督促各部門官吏整理上報(bào)，宰夫就地稽核，發(fā)現(xiàn)違法亂紀(jì)者，可越級向天宦冢宰或周王報(bào)告，加以處罰；秦漢時(shí)期逐漸形成審計(jì)機(jī)構(gòu)與監(jiān)察機(jī)構(gòu)相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)法制與審計(jì)監(jiān)督制度相統(tǒng)一的模式，上計(jì)制度日趨完善，審計(jì)職能和職權(quán)不斷擴(kuò)大；隋唐至宋審計(jì)機(jī)構(gòu)日趨健全，隋朝設(shè)置比部，宋朝“審計(jì)司”的設(shè)立，是審計(jì)的正式命名；元明清時(shí)期，審計(jì)雖有所發(fā)展，但總體上停滯不前；中華民國，審計(jì)得到不斷演進(jìn)；新中國以后，審計(jì)得以振興。1983年，審計(jì)署設(shè)立，國家審計(jì)機(jī)關(guān)正式形成。

（二）國家審計(jì)的作用

由于國家審計(jì)具有憲法賦予的獨(dú)立性，包括經(jīng)濟(jì)獨(dú)立，機(jī)構(gòu)獨(dú)立，精神獨(dú)立，即獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，而審計(jì)的獨(dú)立性又決定了它的權(quán)威性，可以體現(xiàn)在國家審計(jì)的職責(zé)權(quán)限上，國家審計(jì)的職責(zé)包括對中央預(yù)算執(zhí)行情況，中央銀行、國家的事業(yè)單位、國有企業(yè)、國際組織及外國政府援助等等的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；國家審計(jì)的權(quán)限包括對被審計(jì)單位要求提供資料權(quán)、檢查權(quán)、調(diào)查權(quán)、違法違紀(jì)行為的制止權(quán)、糾正權(quán)、提請被審計(jì)單位協(xié)助權(quán)等。正是由于國家審計(jì)的這些特征，決定了國家審計(jì)是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，實(shí)施的是對國民經(jīng)濟(jì)的全面監(jiān)督。因此，在進(jìn)行國家審計(jì)的過程中，形成了制約性，即揭示錯(cuò)誤和舞弊，防止違法亂紀(jì)和促進(jìn)性，即改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益兩方面的作用。同時(shí)，在新時(shí)代中國特色社會(huì)主義體系下，國家審計(jì)還具有監(jiān)督國家宏觀調(diào)控政策的實(shí)施；維護(hù)良好的市場經(jīng)濟(jì)秩序，保證社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展；維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，加強(qiáng)廉政建設(shè)；促進(jìn)國有資產(chǎn)的保值、增值，維護(hù)所有者和經(jīng)營者的合法權(quán)益；對內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督的作用?！皩徲?jì)機(jī)關(guān)要堅(jiān)持以新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，全面貫徹黨的十九大精神，堅(jiān)持穩(wěn)中求進(jìn)工作總基調(diào)，堅(jiān)持新發(fā)展理念，緊扣我國社會(huì)主要矛盾變化，緊緊圍繞統(tǒng)籌推進(jìn)‘五位一體總體布局和協(xié)調(diào)推進(jìn)“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局，依法全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，促進(jìn)全面深化改革，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行，促進(jìn)反腐倡廉。”習(xí)近平總書記對國家審計(jì)提出了新要求。

二 國家審計(jì)存在的問題及改進(jìn)建議

（一）國家審計(jì)存在的問題

地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)獨(dú)立性存在問題，審計(jì)周期長，審計(jì)人員素質(zhì)部分不達(dá)標(biāo)等問題是國家審計(jì)需要改善的地方。首先，由于我國是屬于行政系統(tǒng)政府審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級負(fù)責(zé)的原則，地方審計(jì)機(jī)關(guān)同時(shí)對上一級審計(jì)機(jī)關(guān)和本級人民政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。但是這就容易出現(xiàn)“多頭指揮”的問題，地方審計(jì)機(jī)關(guān)究竟是如實(shí)反映情況還是按地方政府指示報(bào)告，會(huì)造成審計(jì)獨(dú)立性減弱，而且有些地方國家審計(jì)也容易造成審計(jì)監(jiān)督權(quán)和執(zhí)行權(quán)不能嚴(yán)格分離導(dǎo)致急經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方面發(fā)現(xiàn)問題卻難以糾正。

其次，由于對審計(jì)周期沒有定性標(biāo)準(zhǔn)，國家審計(jì)的時(shí)間長短根據(jù)審計(jì)種類，如進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)間都有所不同；或根據(jù)采取審計(jì)方法，如采用函證法、監(jiān)盤法、詢問法所需要的時(shí)間也有所不同，而且審計(jì)周期一般可根據(jù)不同的情況對審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改。這就使審計(jì)周期具有可操作性，如此便會(huì)導(dǎo)致審計(jì)效率的降低。

再次，是審計(jì)人員素質(zhì)不高，由于對一些大型國有企事業(yè)單位等被審單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)，需要做大量的工作，因此國家審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)招一些實(shí)習(xí)生進(jìn)行基本的審計(jì)工作，雖然是一些基礎(chǔ)的工作，但實(shí)習(xí)生沒有經(jīng)過培訓(xùn)，并沒有最基本的嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)態(tài)度，在修改報(bào)表格式或者填基本信息時(shí)不會(huì)做到認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)，而是“差不多”就行了。所謂細(xì)節(jié)決定成敗，尤其是審計(jì)這種監(jiān)督，確認(rèn)，鑒證的工作，試想若連一個(gè)地方國家審計(jì)機(jī)關(guān)都不能保證審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性，那一國何以保證國有經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，何以成為一個(gè)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國呢！而且，因?yàn)閷徲?jì)工作的成敗很大程度上取決于審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的專業(yè)判斷，比如對審計(jì)重要性（多大程度的錯(cuò)報(bào)會(huì)影響報(bào)表使用者做出決策）、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的判斷，都需要審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)對被審單位的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果進(jìn)行判斷，由此可見人員素質(zhì)的高低是審計(jì)工作成敗的關(guān)鍵。

最后也是最重要的問題就是在法律層面存在硬傷。一方面，存在未準(zhǔn)確定性法律事實(shí)，即在審計(jì)實(shí)踐中常常表現(xiàn)為：審計(jì)事實(shí)查證不清、取證不夠充分、不恰當(dāng)，證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論，導(dǎo)致審計(jì)定性不準(zhǔn)；表述與審計(jì)事實(shí)不符，或者避重就輕，或者言過其實(shí)，使得審計(jì)定性與事實(shí)相左；審計(jì)查出的同類型問題，由于定性標(biāo)準(zhǔn)不一致、不統(tǒng)一，造成審計(jì)事實(shí)定性不準(zhǔn)確。另一方面，存在未正確使用法律規(guī)則，應(yīng)援引高位的法律、法規(guī)，卻只援引了低位階的法律；應(yīng)該適用特別法的卻適用了一般法；應(yīng)該適用新的法律規(guī)范的卻適用了舊的法律規(guī)范等問題使出具的審計(jì)意見不正確。

（二）對國家審計(jì)存在問題的改進(jìn)意見

對于部分地方國家審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)的問題，應(yīng)調(diào)整中央審計(jì)機(jī)關(guān)與地方審計(jì)機(jī)關(guān)的關(guān)系，實(shí)行立法型省以下垂直領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)體制，立法型省以下垂直領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)體制下的審計(jì)機(jī)關(guān)要獨(dú)立于行政機(jī)關(guān)，建立垂直領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)體制。即省級以下審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，市、縣審計(jì)機(jī)關(guān)的人事、業(yè)務(wù)由省級審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理，經(jīng)費(fèi)列入省級年度預(yù)算，系統(tǒng)管理，系統(tǒng)下?lián)埽皇〖墝徲?jì)機(jī)關(guān)接受審計(jì)署（即最高審計(jì)院）的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)。實(shí)行省以下的垂直領(lǐng)導(dǎo)體制，審計(jì)署與地方審計(jì)機(jī)關(guān)可以分別專門負(fù)責(zé)中央與地方的財(cái)政資金的監(jiān)督，各司其職，強(qiáng)化監(jiān)督力度，此外還可以實(shí)施崗位輪換，完善回避交流制度。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合部門工作實(shí)際，制定出切實(shí)可行的操作制度，對需要回避情形、申報(bào)渠道、審核流程、回避方式以及違規(guī)責(zé)任追究等進(jìn)行明確規(guī)范，指導(dǎo)和約束審計(jì)人員的行為；對于審計(jì)周期長的問題，可以在法律法規(guī)中，根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，詳細(xì)制定各種審計(jì)類型的期間上限，提高審計(jì)效率；對于審計(jì)人員素質(zhì)的問題，要提高審計(jì)人員素質(zhì)，確保職業(yè)勝任能力。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)科學(xué)建立和實(shí)施審計(jì)人員錄用、繼續(xù)教育、培訓(xùn)、業(yè)績評價(jià)考核和獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度，努力增強(qiáng)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)力、執(zhí)行力、創(chuàng)新力、公信力、凝聚力，確保審計(jì)人員具有與其從事業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)能力和工作經(jīng)驗(yàn)。如對審計(jì)人員進(jìn)行定期崗位輪換制度，根據(jù)法律法規(guī)的變動(dòng)，每年要求相關(guān)審計(jì)人員完成有關(guān)課程的學(xué)習(xí)等；最后，因?yàn)榉煞ㄒ?guī)不僅推動(dòng)著審計(jì)的發(fā)展，為審計(jì)工作的開展提供有利保障，而且也是進(jìn)行審計(jì)的依據(jù)。同時(shí)，為了使國家審計(jì)的預(yù)防工作得以充分發(fā)揮為了使得政府審計(jì)的預(yù)防工能得以充分發(fā)揮，加快黨風(fēng)廉政建設(shè)的步伐，樹立審計(jì)機(jī)關(guān)的威懾力和權(quán)威性，也只有不斷推進(jìn)政府審計(jì)的法律制度建設(shè)，才能確保政府審計(jì)的公正性、真實(shí)性。做到援引正確的審計(jì)法律法規(guī)，確保審計(jì)質(zhì)量。

綜上，我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展具有重要意義。是國家對地區(qū)、部門和單位管理、使用國有資產(chǎn)的基本要求。在新時(shí)代中國特色社會(huì)主義審計(jì)體系下，我們要響應(yīng)習(xí)主席的號召，注重國家審計(jì)存在的問題，并采取行動(dòng)加以改善，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計(jì)在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]王賾.政府審計(jì)存在的問題及其對策，[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2015（10）