鄭唯

【摘要】中小企業(yè)內部審計外部化，是中小企業(yè)根據自身情況將審計工作外包，進而實現節(jié)約審計成本、提高審計效率、提高企業(yè)核心競爭力的策略。中小企業(yè)內部審計外部化，具有積極作用的同時也存在一些不足。如導致企業(yè)信息泄露、影響到企業(yè)自身審計能力的優(yōu)化發(fā)展。本文根據中小企業(yè)內部審計外部化的主要內容及形式、分析其優(yōu)點與不足，并探索對應的解決策略。

【關鍵詞】內部審計；外部化；中小企業(yè)

【中圖分類號】F239.45

一、中小企業(yè)內部審計外部化的概念與形式

中小企業(yè)內部審計外部化，又稱為中小企業(yè)內部審計外包，主要是指中小企業(yè)根據自身的情況，將組織內部的審計職能委托給企業(yè)以外的組織機構或者是專業(yè)審計人員，由外部組織及人員完成公司的審計工作，并將審計結果提交給中小企業(yè)或者是對應的部門[1]。

審計工作作為企業(yè)發(fā)展的重要組成部分，對企業(yè)的健康發(fā)展具有重要的影響，尤其是通過審計可以及時發(fā)現企業(yè)發(fā)展中的問題，約束企業(yè)后續(xù)工作，保證企業(yè)的優(yōu)化發(fā)展。雖然審計工作對企業(yè)的發(fā)展至關重要，但是國際內部審計協會及我國內部審計師協會都沒有明確規(guī)定，企業(yè)內部審計工作必須由企業(yè)自身的組織或人員完成，這就為中小企業(yè)內部審計外部化發(fā)展提供了基礎。尤其是中小企業(yè)相對于大型企業(yè)來說，具有人力資源少、專項審計人員少、審計工作的發(fā)展受到限制等，影響到審計工作的效率及企業(yè)的自我監(jiān)督與控制。

根據中小企業(yè)內部審計外部化的程度，對于中小企業(yè)內部審計外部化進行劃分，主要包括全部外部化、部分外部化以及咨詢合作三種模式[2]。

全部外部化，主要是指中小企業(yè)在內部審計的過程中，將所有與內部審計有關的職能委托給外部的企業(yè)，中小企業(yè)僅僅負責對于承接審計工作的機構的行為及審計結果進行監(jiān)督與管理。通常一些發(fā)展之初的企業(yè)，或者是規(guī)模小、審計資源嚴重不足的企業(yè)，會采取全部外包的形式，由專項審計負責人負責與外部審計公司對接，就企業(yè)的全部審計工作進行管理，而不再另設內部審計組織。

部分外部化，主要是指中小企業(yè)根據自身的資源能力分析，將一部分專業(yè)審計需求強、審計工作難度大的內容外包審計機構。這種外包方式，一般是由相對具有一定規(guī)模的中小企業(yè)，或者是組織相對健全、具有獨立的內部審計機構的公司選擇。中小企業(yè)發(fā)展中的日常審計工作由公司內部完成，而專業(yè)的、復雜的工作交由外部審計機構完成，同時內部與外部之間的工作具有一定的對接。

合作與咨詢的方式，是指在全部外包、部分外包之外，還有一部分中小企業(yè)邀請專業(yè)的審計人員，或者是審計組織作為公司審計工作的咨詢、指導師，幫助企業(yè)內部審計工作更好的完成?；蛘呤窃谄髽I(yè)內部審計工作的開展中，內部審計部門發(fā)現難以解決的問題、重大爭議的問題，邀請外部專業(yè)的審計公司參與到內部審計的協助與配合中。相對于內部審計外部化的全部外包和部分外包形式，合作與咨詢模式具有片面參與性、臨時性、邀請組織及人員專業(yè)性等特征，往往是發(fā)展程度更好的中小企業(yè)采取的內部審計外包的措施。

二、中小企業(yè)內部審計外部化的背景

中小企業(yè)內部審計外部化，是以《中華人民共和國審計法》和審計署《關于內部審計工作的規(guī)定》等法律法規(guī)為依據。這些法律法規(guī)中，并沒有否定中小企業(yè)內部審計外部化的方式，保證了中小企業(yè)內部審計外部化的合理化、合法化。

隨著我國對中小企業(yè)發(fā)展的關注程度提高，中小企業(yè)內部審計管理、中小企業(yè)發(fā)展風險管理等相關的管理要求提高，使中小企業(yè)內部審計在中小企業(yè)發(fā)展中占據的比重越來越重要，中小企業(yè)內部審計受到的監(jiān)管程度越來越嚴。中小企業(yè)在內部需求、外部壓力下，不得不提高對內部審計的關注程度。這也迫使一些審計能力不足，或者是缺乏內部審計能力的中小企業(yè)，開展中小企業(yè)內部審計外部化的業(yè)務[3]。

中小企業(yè)內部審計外部化的興起，與專業(yè)的審計機構出現并迅速增多有關系。在我國社會經濟發(fā)展，各類型企業(yè)迅速增加的情況下，專業(yè)從事審計工作的企業(yè)以及人員逐漸增多，大型、大品牌的會計師事務所和審計咨詢機構等數量越來越多，審計機構為中小企業(yè)提供優(yōu)質服務，幫助中小企業(yè)走出困境的案例越來越多。專業(yè)的機構設置及成功的案例示范，對中小企業(yè)內部審計外部化產生了巨大的吸引力，促使中小企業(yè)基于提高自身競爭力、提高審計效率等角度，將內部審計事務外包。

三、中小企業(yè)內部審計外部化的優(yōu)勢與不足

對于中小企業(yè)來說，將內部審計外部化，最大的優(yōu)勢在于節(jié)約內部審計成本上的費用支出、提高內部審計效率。因為中小企業(yè)發(fā)展過程中，尤其是發(fā)展初期以及擴張時期的中小企業(yè)，對于內部審計的約束作用具有巨大的需求，而受到企業(yè)自身能力素質及關注重點的影響，比較難以具有專業(yè)的審計人才及健全的審計機構對內部審計業(yè)務進行管理，致使中小企業(yè)內部審計的現實能力與需求之間出現了矛盾。

解決這一矛盾，一種方法是中小企業(yè)大量招聘專業(yè)審計人才，并對人才進行專業(yè)性的培訓，保證其迅速適應公司業(yè)務并開展專項審計。這種方法的問題在于短時間內招聘大量優(yōu)秀人才的難度大，且人才培訓管理方面的支出大。

另一種方法就是將中小企業(yè)的內部審計工作外包，尋找市場上優(yōu)秀的、專業(yè)的內部審計人員及相應的公司，由其對公司的全部審計工作或者部分審計工作進行承包。這種方法最突出的優(yōu)勢就在于節(jié)省了企業(yè)尋找專業(yè)審計人才的時間，同時以外部審計機構規(guī)范的管理模式及專業(yè)性的人才，保證了中小企業(yè)內部審計效率。尤其是專業(yè)的會計師事務所以及審計機構，已經將內部審計提升到發(fā)展戰(zhàn)略的層面，不僅在內部審計工作中負責財務審查，同時對于財務問題上反應出的內部管理與控制風險進行分析，提出未來的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。還可以充分利用審計機構自身以及其他公司的經驗，幫助中小企業(yè)得出產品、成本、業(yè)務等方面更為專業(yè)的策略建議，對于中小企業(yè)的發(fā)展具有積極的促進作用。

中小企業(yè)開展內部審計外部化，還可以根據外部審計機構的工作程序與方法，學習其成功經驗，改進自身在內部審計方面的不足。尤其是一些具有內部審計部門，將內部審計工作部分外包，或者是通過咨詢合作等方式開展內部審計外部化的中小企業(yè)，在與外部專業(yè)審計機構合作的過程中，可以在與人員及機構接觸的過程中，學習其專業(yè)人員工作方式，學習其審計管理的規(guī)范以及程序，提高中小企業(yè)內部審計的規(guī)范化、專業(yè)性程度。

對于中小企業(yè)來說，內部審計外部化具有以上優(yōu)勢，同時也存在一些問題。其中最突出的問題在于中小企業(yè)內部審計外部化，可能會導致公司的信息被泄露。尤其是內部審計工作全部外包的公司，為了保證審計結果與公司的情況相符，審計工作對公司的發(fā)展具有更突出的促進作用，可能會需要向審計機構提交一些公司的核心機密。這一過程中，就可能因為外部審計工作的機構管理不規(guī)范、審計人員素質不高等問題，出現中小企業(yè)的核心數據泄露的情況，影響到公司的正常發(fā)展。

其次，內部審計外部化，可能會造成公司內部審計工作的混亂。如一些部分外包的中小企業(yè)，在內部審計機構與外部審計公司及人員的對接中，可能會出現意見相左的情況。這種情況下，內部審計人員可能會因為專業(yè)審計能力素質不足，而使意見的專業(yè)性不足；外部審計人員及機構，則可能因為對于公司的實際情況認識不足，導致意見的針對性不足[4]。無論哪一方的意見占據主導，都可能與公司的發(fā)展需求不符，影響到公司的正常發(fā)展。

在內部審計外部化的咨詢及合作的過程中，也可能因為關鍵問題及重要工作內容長期依賴于外部公司的咨詢指導及協助解決，導致公司內部審計人員解決問題的能力素質不足，影響的公司內部審計工作的長遠發(fā)展；導致公司管理層對內部審計工作的重視不足，影響公司宏觀發(fā)展戰(zhàn)略與內部審計之間的一致性。

最后，雖然當前市場上的各類審計機構數量繁多，但是其能力素質不一。中小企業(yè)在內部審計外部化的過程中，可能因為尋找到的審計機構、審計人員的專業(yè)素質不足，致使其審計質量不佳，審計結果對于公司的行為約束及風險預警的作用不足，影響到內部審計外部化的初衷。

四、中小企業(yè)內部審計外部化的發(fā)展探析

基于中小企業(yè)內部審計外部化存在的問題，本研究中提出，中小企業(yè)內部審計外部化的發(fā)展過程中，可以從以下方面進行改進。

國家應該從宏觀層面，加強對內部審計外部化的監(jiān)管體系。尤其是國家在要求中小企業(yè)必須設立內部審計機構的基礎上，出臺針對性的法律法規(guī)，從中小企業(yè)內部審計外部化的機構協調方式、合作方式以及審計規(guī)范、追責等層面進行明確的約束，為中小企業(yè)內部審計外部化提供良好的市場環(huán)境。

外部審計機構的管理方面，應該由國家相關部門定期對外部審計機構進行人員能力素質以及審計機構業(yè)務操作規(guī)范方面的檢查，查處一批違法違規(guī)的機構，嚴格打擊外部審計機構的違法操作、泄露信息等情況。另外，外部審計機構自身也應該加強行為規(guī)范、質量控制與人員能力素質管理，通過規(guī)章制度的約束、人員管理與培訓以及市場監(jiān)督與檢查等方式，保證外部審計機構的規(guī)范發(fā)展。

從中小企業(yè)自身來說，選擇內部審計外部化，首先應該明確內部審計外部化的內容，根據自身情況以及發(fā)展需求，確定全部外包、部分外包還是合作與咨詢的模式；隨后通過中介、產業(yè)協會以及廣告等方式，尋找會計師事務所等外部機構，而在與外部機構簽訂合同前，需要多方咨詢外部機構的能力素質、品牌名聲等，盡可能的減少與外部機構合作的風險；中小企業(yè)還應該對于外部機構的審計過程進行嚴格的監(jiān)督與檢查，保證其對于審計工作的進度的執(zhí)行情況、質量的管理情況以及信息的保密情況，及時發(fā)現外部審計機構對中小企業(yè)業(yè)務審計過程中出現的問題，及時終止合作，或者采取其他措施，防止風險的發(fā)生[5]。

從注冊會計師個人來看，中小企業(yè)采用內部審計外包的形式，雖然注冊會計師的專業(yè)技能和獨立性要優(yōu)于企業(yè)內部審計師，但是為了保證中小企業(yè)外包的服務質量，注冊會計師個人除了要加強專業(yè)知識，積累大量審計經驗，還必須嚴格遵守審計準則和法律法規(guī)，恪守職業(yè)道德，保持審計獨立性，提高個人素養(yǎng)，只有這樣才能保證內部審計的高質量，確保中小企業(yè)內部審計外包化的服務質量。

五、總結

隨著中小企業(yè)的規(guī)范發(fā)展以及審計需求的提高，內部審計外部化將會是保證中小企業(yè)審計質量，促進中小企業(yè)優(yōu)化發(fā)展的重要手段。規(guī)范專業(yè)審計機構行為，提高中小企業(yè)內部審計外部化的效率，則需要國家、審計行業(yè)、中小企業(yè)以及注冊會計師個人等多個層面的約束與配合。

主要參考文獻：

[1]楊強，佟昱瑤，付婕.對我國上市公司內部審計外部化的分析與研究[J].中國內部審計，2016，05：10-13.

[2]王霞，吳嵐，李亦琴.中小企業(yè)內部審計外部化策略研究——以LD公司為例[J].財務與會計，2015，10：61-63.

[3]陳巖.中小企業(yè)內部審計外包案例分析[J].財會通訊，2018，04：82-85.

[4]周鵬飛，陳飛.中小企業(yè)內部審計外包模式[J].經營與管理，2016，01：71-72.

[5]張怡欣.關于加強中小企業(yè)內部審計的思考[J].中國商論，2018，18：106-107.