牛月營(yíng)

【摘要】隨著我國(guó)“一帶一路”建設(shè)的實(shí)施，我國(guó)工程企業(yè)海外業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，對(duì)外承包工程的規(guī)模與效益不斷提高。海外工程稅收籌劃作為降低工程稅務(wù)成本，提高企業(yè)海外工程市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段，越來越受到海外工程企業(yè)的重視。各國(guó)稅收制度、稅收優(yōu)惠政策、稅務(wù)征管模式以及國(guó)與國(guó)之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定等存在著較大的差異，其為企業(yè)開展稅收籌劃提供了廣闊的空間。本文通過對(duì)國(guó)際稅收籌劃的模式及稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行淺析，為企業(yè)避免重復(fù)納稅，降低海外工程稅務(wù)成本提供一定的借鑒。

【關(guān)鍵詞】海外工程；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)分析

【中圖分類號(hào)】F426.92；F125；F406.7

近年來，在國(guó)家“一帶一路”相關(guān)政策的支持下，我國(guó)工程企業(yè)海外業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，2017年我國(guó)對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)完成營(yíng)業(yè)額11 382.9億元，同比增長(zhǎng)7.5%，新簽合同額17 911.2億元，同比增長(zhǎng)10.7%。大量的工程實(shí)踐為我國(guó)對(duì)外工程企業(yè)稅收籌劃提供了良好的基礎(chǔ)，同時(shí)，復(fù)雜多變的國(guó)際稅務(wù)環(huán)境也對(duì)海外工程稅務(wù)管理提出了更高的要求。

一、海外工程稅收籌劃的模式與方法

（一）通過設(shè)立國(guó)際控股公司進(jìn)行稅收籌劃

各國(guó)稅收制度、稅收優(yōu)惠政策、稅務(wù)征管模式以及國(guó)與國(guó)之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定等存在著較大的差異，通過建立多層次的國(guó)際控股公司，有利于企業(yè)享受更多的國(guó)際稅收優(yōu)惠，降低海外工程項(xiàng)目的稅務(wù)成本。選擇合適的國(guó)家，建立多層次的國(guó)際控股公司，有利于降低工程企業(yè)海外利息、股息及特許權(quán)使用費(fèi)等所得的預(yù)扣稅；有利于企業(yè)避免重復(fù)納稅，延遲境外利潤(rùn)的匯回，延遲繳納企業(yè)所得稅；有利于企業(yè)直接利用國(guó)際控股公司進(jìn)行項(xiàng)目融資、投資、并購(gòu)、轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)操作；有利于企業(yè)規(guī)避外匯監(jiān)管，更好地統(tǒng)籌各海外工程項(xiàng)目外匯資金的使用。

1.我國(guó)的對(duì)外稅收政策，為企業(yè)通過設(shè)立國(guó)際控股公司進(jìn)行稅收籌劃提供了便利條件。財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》財(cái)稅[2017]84號(hào)文件，允許企業(yè)選擇按照“分國(guó)不分項(xiàng)”或者“不分國(guó)不分項(xiàng)”的方式計(jì)算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額，并且將企業(yè)計(jì)算境外股息所得的可抵免所得稅額和抵免限額的控股層級(jí)由三層擴(kuò)大到五層，每層單獨(dú)或合計(jì)持股超過20%即可。同時(shí)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)海外工程項(xiàng)目特點(diǎn)及所在國(guó)稅收環(huán)境等選擇建立不超過五層的國(guó)際控股公司，并根據(jù)企業(yè)海外項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)情況選擇計(jì)算可抵扣境外所得稅稅額和抵免限額的方式，以便更好地享受國(guó)內(nèi)及項(xiàng)目所在國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負(fù)。

2.部分國(guó)家優(yōu)惠的稅收政策、寬松的外匯管理環(huán)境以及良好的對(duì)外關(guān)系，為企業(yè)設(shè)立國(guó)際控股公司提供了理想的注冊(cè)地。根據(jù)我國(guó)海外工程分布的重點(diǎn)區(qū)域，簡(jiǎn)單介紹以下五個(gè)國(guó)家和地區(qū)：

（1）香港

香港法律制度健全、稅賦低、地理位置優(yōu)越、貿(mào)易環(huán)境自由、投資經(jīng)營(yíng)配套措施完善，成為中國(guó)企業(yè)“走出去”的重要平臺(tái)。香港現(xiàn)行稅制主要對(duì)個(gè)人或企業(yè)取得來源于香港的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、薪金和租金三類所得征稅，并且稅率較低，企業(yè)所得稅16.5%，物業(yè)稅15%。不征收貨物銷售環(huán)節(jié)增值稅，即在商品的生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)基本上不征稅。香港對(duì)資本增值、股息不予征稅，同時(shí)免征預(yù)提稅。香港目前與40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽訂了稅收協(xié)定，香港公司跨國(guó)經(jīng)營(yíng)投資可以享受較多的稅收優(yōu)惠。香港無外匯管制，資金匯入?yún)R出非常方便，并且香港作為國(guó)際金融中心也便于對(duì)外工程企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目投融資。對(duì)外工程企業(yè)在香港設(shè)立國(guó)際控股公司有利于其亞洲國(guó)家工程項(xiàng)目的執(zhí)行和享受更多的稅收優(yōu)惠。

（2）新加坡

新加坡對(duì)外資進(jìn)入新加坡的方式無限制，并且無外匯管制，資金可自由流入流出，企業(yè)利潤(rùn)匯出無限制也無特殊的稅費(fèi)，并且作為全球第四大金融中心、第三大外匯交易中心，新加坡成為國(guó)際控股公司的理想注冊(cè)地。新加坡稅賦較低，企業(yè)所得稅稅率17%，貨勞稅稅率7%，并且對(duì)新加坡居民企業(yè)取得的股息收入、境外機(jī)構(gòu)匯回的利潤(rùn)免征所得稅。新加坡為鼓勵(lì)全球貿(mào)易商在新加坡開展國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)，對(duì)政府批準(zhǔn)的“全球貿(mào)易商”給予5～10年的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，稅率減低為5%或10%。新加坡不就股息支付征收預(yù)提所得稅。根據(jù)中新稅收協(xié)定，新加坡對(duì)中國(guó)進(jìn)口的商品免征關(guān)稅。對(duì)外工程企業(yè)在新加坡設(shè)立國(guó)際控股公司有利于其亞洲國(guó)家工程項(xiàng)目的執(zhí)行和享受更多的稅收優(yōu)惠。

（3）迪拜

迪拜作為阿聯(lián)酋的酋長(zhǎng)國(guó)之一，地理位置優(yōu)越，商業(yè)環(huán)境寬松，經(jīng)濟(jì)高度開放，金融體系完善，無外匯管制，外商投資資本和利潤(rùn)回流不受限制，港口物流便利，稅賦較低，成為國(guó)際控股公司的理想注冊(cè)地。迪拜稅賦較低，其中增值稅稅率5%，關(guān)稅稅率5%，境外營(yíng)業(yè)收入、資本利得、利息和特許權(quán)使用費(fèi)不征收企業(yè)所得稅，且無股息預(yù)扣稅。對(duì)外工程企業(yè)在迪拜設(shè)立國(guó)際控股公司有利于其西亞、北非國(guó)家工程項(xiàng)目的執(zhí)行和享受更多的稅收優(yōu)惠。

（4）盧森堡

盧森堡是世界最重要的金融中心之一，全球第二大基金管理中心，金融業(yè)涉及的產(chǎn)品系列齊全，服務(wù)業(yè)高度發(fā)達(dá)，并且其對(duì)外商投資行業(yè)沒有限制，內(nèi)外資待遇相同。盧森堡企業(yè)所得稅稅率19.26%，增值稅稅率 17%，在歐洲國(guó)家中稅率相對(duì)較低。盧森堡對(duì)企業(yè)利潤(rùn)分紅、特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、利息對(duì)外支付不征收預(yù)提所得稅，對(duì)支付給非居民企業(yè)的股息征收15%的預(yù)提所得稅。盧森堡控股公司從其投資對(duì)象獲得的股息，符合條件可以免征企業(yè)所得稅及市鎮(zhèn)商業(yè)稅，投資對(duì)象包含歐盟其他國(guó)家子公司。中國(guó)與盧森堡稅收協(xié)定約定股息預(yù)扣稅率10%。盧森堡是中國(guó)進(jìn)入歐盟的門戶，中國(guó)企業(yè)可以利用盧森堡的政策優(yōu)勢(shì)，通過設(shè)立國(guó)際控股公司，向歐盟、北美、非洲等國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資與合作。

（5）毛里求斯

毛里求斯基礎(chǔ)設(shè)施完善，金融業(yè)發(fā)展良好，無外匯管制，稅負(fù)較低。毛里求斯企業(yè)所得稅稅率15%，增值稅稅率15%，進(jìn)口設(shè)備及原材料免關(guān)稅和消費(fèi)稅，利潤(rùn)和資本利得免稅，利潤(rùn)、資本利得可自由匯出。中國(guó)與毛里求斯稅收協(xié)定約定股息預(yù)扣稅率5%。毛里求斯政府積極將其打造成為投資非洲的融資平臺(tái)，區(qū)域投資基地，出臺(tái)了一系列財(cái)政和非財(cái)政激勵(lì)措施。作為南部非洲發(fā)展共同體和東南非共同市場(chǎng)組織的成員國(guó)，毛里求斯企業(yè)可以享受各種貿(mào)易協(xié)議的優(yōu)惠條款，是中國(guó)工程企業(yè)投資及承接?xùn)|部及南部非洲國(guó)家工程項(xiàng)目的國(guó)際控股公司的理想注冊(cè)地。

（二）利用國(guó)際稅收協(xié)定進(jìn)行稅收籌劃

國(guó)與國(guó)之間為了加強(qiáng)戰(zhàn)略合作，促進(jìn)雙方的經(jīng)貿(mào)往來，相互投資，往往會(huì)簽訂互利互惠的國(guó)際稅收協(xié)定。由于各國(guó)之間的外交關(guān)系、地理位置、經(jīng)貿(mào)發(fā)展程度各不相同，很多國(guó)家相互之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定在稅收優(yōu)惠方面各有差異或者尚未簽訂國(guó)際稅收協(xié)定。中國(guó)工程企業(yè)可以利用其他國(guó)家與項(xiàng)目所在國(guó)之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定來獲取其本來無法享受的稅收優(yōu)惠。比如，中國(guó)與日本、巴基斯坦稅收協(xié)定約定股息預(yù)扣稅率10%，而香港與日本、巴基斯坦稅收協(xié)定約定的股息預(yù)扣稅率5%。中國(guó)工程企業(yè)可以通過在香港設(shè)立控股公司承接建設(shè)日本、巴基斯坦的工程項(xiàng)目；中國(guó)與哈薩克斯坦稅收協(xié)定約定的股息預(yù)扣稅率10%，而新加坡與哈薩克斯坦稅收協(xié)定約定的股息預(yù)扣稅率5%，中國(guó)工程企業(yè)可以通過在新加坡設(shè)立控股公司承接建設(shè)哈薩克斯坦的工程項(xiàng)目；香港與盧森堡之間股息稅稅率為0%，盧森堡與歐盟國(guó)家股息稅稅率0%，中國(guó)企業(yè)采用“中國(guó)內(nèi)地-香港-盧森堡-歐洲”的國(guó)際控股公司模式投資或承接歐盟國(guó)家的項(xiàng)目可以極大地降低股息稅、企業(yè)所得稅、資本利得稅等的稅率。

（三）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃

在滿足各國(guó)稅收法規(guī)管理要求且保證合理性的情況下，中國(guó)工程企業(yè)可以利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間設(shè)備、原材料以及勞務(wù)的交易價(jià)差，將成本費(fèi)用轉(zhuǎn)移至高稅負(fù)國(guó)家的工程項(xiàng)目，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅負(fù)國(guó)家的工程項(xiàng)目或國(guó)際控股公司，以達(dá)到公司整體稅務(wù)成本的最小化，利益的最大化。

（四）利用合同模式進(jìn)行稅收籌劃

國(guó)際工程總承包項(xiàng)目可以直接與業(yè)主方簽訂EPC合同，也可以積極說服業(yè)主分別簽訂設(shè)備銷售、建安施工、勘察設(shè)計(jì)合同。簽訂單獨(dú)的設(shè)備銷售合同，有可能被視為貨物貿(mào)易行為，不需在項(xiàng)目所在國(guó)納稅。簽訂單獨(dú)的設(shè)計(jì)服務(wù)合同，有可能不需要在項(xiàng)目所在國(guó)納稅或者適用較低的稅率。部分國(guó)家對(duì)國(guó)外承包商采取核定征稅，進(jìn)行合同拆分可能只需要就建安施工部分在項(xiàng)目所在國(guó)納稅。進(jìn)行合同拆分也有利承包商根據(jù)稅負(fù)情況籌劃各部分的盈利。因此，將EPC合同拆分簽訂單獨(dú)的分項(xiàng)合同，有利于規(guī)避設(shè)備銷售、勘察設(shè)計(jì)部分的利潤(rùn)在項(xiàng)目所在國(guó)納稅，減少國(guó)外稅務(wù)管理工作的壓力，降低項(xiàng)目所在國(guó)的稅務(wù)成本。

在EPC合同簽訂的過程中，承包商為了規(guī)避項(xiàng)目所在國(guó)不可控的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以與業(yè)主協(xié)商簽訂不含稅或負(fù)有限稅務(wù)責(zé)任的合同，比如合同中約定設(shè)備部分的進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)入項(xiàng)目所在國(guó)繳納的相關(guān)稅費(fèi)由業(yè)主方承擔(dān)，在項(xiàng)目所在國(guó)承包商只繳納明確的幾種稅，項(xiàng)目相關(guān)的其他稅費(fèi)由業(yè)主方負(fù)責(zé)繳納，或者在合同中明確承包商各稅種承擔(dān)不超過一定金額的稅金，超過部分由業(yè)主方負(fù)責(zé)等。

（五）利用納稅主體及納稅方式進(jìn)行稅收籌劃

各個(gè)國(guó)家對(duì)本國(guó)居民納稅人、非居民納稅人以及大型企業(yè)、小微企業(yè)等在企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅等稅種的稅率、稅收抵免范圍、納稅方式等方面都各有差異。比如，巴基斯坦企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率30%，小微企業(yè)則可以享受25%的優(yōu)惠利率，同時(shí)銀行以外的公司年應(yīng)納稅所得額等于或超過5億盧比的企業(yè)還需加征3%的附加稅。印度尼西亞中小微型企業(yè)所得稅減半征收并可以選擇按照銷售額的1%納稅。菲律賓實(shí)行最低企業(yè)所得稅制度，當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額小于年度總收入的2%時(shí)，按照年度總收入的2%繳納。孟加拉國(guó)則對(duì)非居民納稅人企業(yè)所得稅核定征收，比如建筑、運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)納稅額為收入總額的2%。此外，大部分國(guó)家增值稅、企業(yè)所得稅實(shí)行代扣或者預(yù)提制度，然而在申請(qǐng)多交稅額退回時(shí)，手續(xù)繁瑣，或者無法退回。個(gè)人所得稅方面，各個(gè)國(guó)家非居民納稅人一般按照同一個(gè)納稅年度居住是否滿183天進(jìn)行判斷。因此，中國(guó)工程企業(yè)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目所在國(guó)的稅收法規(guī)，承接項(xiàng)目的規(guī)模、工期、合同簽訂模式、項(xiàng)目毛利水平等情況進(jìn)項(xiàng)詳細(xì)的稅收籌劃。比如，企業(yè)需要籌劃在項(xiàng)目所在地成立子公司還是分公司或者項(xiàng)目部來執(zhí)行項(xiàng)目，企業(yè)派駐現(xiàn)場(chǎng)員工工作時(shí)間的長(zhǎng)短等。

（六）做好出口退稅籌劃

企業(yè)針對(duì)工程項(xiàng)目所需的設(shè)備應(yīng)根據(jù)設(shè)備國(guó)內(nèi)、國(guó)外的采購(gòu)價(jià)格、國(guó)內(nèi)出口退稅比例、項(xiàng)目所在國(guó)關(guān)稅稅率等進(jìn)行綜合比較，確定設(shè)備的采購(gòu)方案。設(shè)備選擇國(guó)內(nèi)采購(gòu)時(shí)應(yīng)做好設(shè)備出口退稅的相關(guān)籌劃。

1.出口模式籌劃

鑒于“外貿(mào)型”出口企業(yè)的退稅優(yōu)勢(shì)，企業(yè)應(yīng)盡量申請(qǐng)被認(rèn)定為“外貿(mào)型”出口企業(yè)。生產(chǎn)型工程企業(yè)可通過控股關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行出口，從而變相的享受“免退”政策的稅收優(yōu)惠。

2.出口報(bào)關(guān)籌劃

對(duì)外工程企業(yè)應(yīng)進(jìn)行合理籌劃，以便出口貨物享受更高的退稅率，同時(shí)，盡可能的降低退稅率為“零”設(shè)備的報(bào)關(guān)出口價(jià)格，以便降低因視同內(nèi)銷稅務(wù)處理而需補(bǔ)繳的稅款。根據(jù)出口退稅政策的要求，為便于及時(shí)申請(qǐng)出口退稅，企業(yè)還需合理籌劃貨物出口報(bào)關(guān)的順序及組合。

3.出口退稅申報(bào)籌劃

出口退稅申報(bào)工作貫穿于合同執(zhí)行的全過程，為了保證出口退稅工作的及時(shí)準(zhǔn)確性，應(yīng)進(jìn)行合同簽訂及條款、報(bào)關(guān)出口、申報(bào)資料收集與核對(duì)、數(shù)據(jù)申報(bào)等出口退稅各個(gè)業(yè)務(wù)流程的全面籌劃。

二、海外工程稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）稅收籌劃會(huì)發(fā)生一定的成本

海外工程稅收籌劃在降低企業(yè)稅務(wù)成本的過程中，也相應(yīng)的會(huì)發(fā)生一定的非稅收成本。蓋地、錢桂平（2005）在對(duì)稅收籌劃的非稅成本進(jìn)行研究時(shí)，認(rèn)為稅收籌劃過程中會(huì)發(fā)生交易成本、組織成本、協(xié)調(diào)成本、資金成本和代理成本等非稅收成本。例如企業(yè)在稅收籌劃時(shí)成立了多層級(jí)的國(guó)際控股公司，這些機(jī)構(gòu)日常運(yùn)營(yíng)的成本以及公司本身增加的稅費(fèi)也不容忽視，企業(yè)在利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，人為地增加了交易環(huán)節(jié)，也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的稅費(fèi)。因此，企業(yè)在稅收籌劃的過程中，不但要考慮如何降低企業(yè)的稅務(wù)成本，也應(yīng)綜合考慮如何降低企業(yè)稅收籌劃的非稅收成本，以便選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案，降低稅收籌劃成本較高的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅收籌劃面臨較大的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)

近年來，為了避免政府稅收的大量流失，打擊逃避

稅行為，各國(guó)積極開展國(guó)際稅務(wù)合作，強(qiáng)化國(guó)際稅收情報(bào)交換，國(guó)際聯(lián)合稅收?qǐng)?zhí)法，不斷加強(qiáng)稅收監(jiān)管力度。 2017年6月，76個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽署了《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的多邊公約》，進(jìn)一步強(qiáng)化了國(guó)際間的稅務(wù)合作。迫于國(guó)際社會(huì)的壓力，理想的國(guó)際避稅地國(guó)家紛紛加強(qiáng)稅收監(jiān)管，提高稅收的透明度。比如香港2017年7月發(fā)布了《打擊“侵蝕稅基及轉(zhuǎn)移利潤(rùn)”措施咨詢報(bào)告》，從打擊有害稅收實(shí)踐、防止稅收協(xié)定優(yōu)惠的不當(dāng)授予、轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔和國(guó)別報(bào)告、使?fàn)幾h解決機(jī)制更加有效等方面加強(qiáng)稅收監(jiān)管。中國(guó)為了加強(qiáng)境外中資企業(yè)的稅收監(jiān)管，制定了《關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》及《境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法》，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則對(duì)海外中資控股企業(yè)的納稅身份進(jìn)行認(rèn)定。在香港設(shè)立的中資控股企業(yè)存在著被認(rèn)定為中國(guó)居民企業(yè)納稅人的較大風(fēng)險(xiǎn)。盧森堡也積極響應(yīng)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃，出臺(tái)了相關(guān)法規(guī)并修訂了現(xiàn)有的法案。中國(guó)企業(yè)在盧森堡設(shè)立的國(guó)際控股公司也面臨著更高的稅收風(fēng)險(xiǎn)。2017年12月，歐盟宣布將阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)列入避稅天堂黑名單，利用迪拜進(jìn)行稅收籌劃的效果也受到了很大的影響。

（三）稅收籌劃的效果存在較大的不確定性

國(guó)際稅收環(huán)境復(fù)雜多變，國(guó)與國(guó)之間的外交、經(jīng)貿(mào)關(guān)系也不斷發(fā)生變化，世界各國(guó)根據(jù)國(guó)情及國(guó)際變化，也在不斷的修訂本國(guó)的稅收法律制度、稅收征管模式以及與其他國(guó)家的稅收合作方式。同時(shí)稅收籌劃需要發(fā)生一定的非稅收成本，也面臨著國(guó)際稅收監(jiān)管、稽查、處罰、補(bǔ)繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)，這些都會(huì)對(duì)企業(yè)既定的國(guó)際稅收籌劃模式產(chǎn)生較大的影響，使稅收籌劃的效果存在較大的不確定性。因此，在國(guó)際稅收籌劃的過程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與收益，制定詳細(xì)的稅收籌劃方案。

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