□鄒武平（副教授） 李章婷（廣西大學(xué)商學(xué)院 廣西南寧 530004）

一、構(gòu)建我國企業(yè)碳排放信息披露體系的必要性

近些年，氣候與環(huán)境問題逐漸成為全球關(guān)注的熱點(diǎn)。縱觀世界主要發(fā)達(dá)國家，都在紛紛向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。黨的十九大報(bào)告指出，我國要繼續(xù)大力推進(jìn)綠色低碳發(fā)展，建立健全綠色低碳循環(huán)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)體系。為順應(yīng)世界潮流和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，我國制定了要在2020年實(shí)現(xiàn)單位GDP碳排放下降大約40%—45%（基準(zhǔn)對比年為2005年）的目標(biāo)，兼顧“低碳化”和經(jīng)濟(jì)發(fā)展“新常態(tài)”，積極構(gòu)建碳排放信息披露體系法規(guī)并搭建相應(yīng)平臺。政府在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，可通過構(gòu)建碳排放信息披露體系嚴(yán)密監(jiān)控企業(yè)碳排放狀況，持續(xù)動態(tài)地根據(jù)企業(yè)提供的最新數(shù)據(jù)，分析企業(yè)碳排放的情況，并以此作為政府制定以后年度碳減排目標(biāo)的重要依據(jù)；企業(yè)則可通過碳排放信息披露體系，全面了解自身內(nèi)部碳排放狀況，調(diào)整減排結(jié)構(gòu)，在改革中尋求企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的商業(yè)機(jī)會，更好地承擔(dān)社會責(zé)任。

二、國內(nèi)外企業(yè)碳排放信息披露研究的現(xiàn)狀

（一）國外碳排放信息披露研究現(xiàn)狀

國外學(xué)者對企業(yè)碳排放信息披露體系的構(gòu)建都有自己獨(dú)到的見解。在碳信息披露內(nèi)容上，Gibson（1996）提出，碳信息披露應(yīng)該采用生態(tài)模式，在披露傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息時(shí)應(yīng)兼顧氣候問題等非傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息的披露。在碳信息披露框架構(gòu)建上，Jones（2010）認(rèn)為應(yīng)構(gòu)建全新的多層次碳信息披露模型，在以資本導(dǎo)向、貨幣計(jì)量，以業(yè)務(wù)為中心的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中加入環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、公司責(zé)任、產(chǎn)業(yè)和環(huán)境之間的新關(guān)系等內(nèi)容。Andrew等（2011）認(rèn)為企業(yè)披露的碳信息將為利益相關(guān)者有關(guān)決策提供參考，因此以市場為導(dǎo)向的碳信息披露是大勢所趨。

（二）國內(nèi)碳排放信息披露研究現(xiàn)狀

參考國外相關(guān)研究，我國學(xué)者普遍認(rèn)為單純地復(fù)制國外的企業(yè)碳排放披露體系并不可行，要結(jié)合我國具體國情，構(gòu)建具有中國特色的碳信息披露體系。

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)郭道揚(yáng)教授曾提出 “建立會計(jì)第二報(bào)告體系”的研究構(gòu)想，致力于披露“綠色經(jīng)濟(jì)時(shí)代”相關(guān)信息。龔蕾（2010）認(rèn)為，我國的環(huán)境報(bào)告及其信息披露的側(cè)重點(diǎn)要隨著信息使用者的需求變化實(shí)時(shí)調(diào)整，應(yīng)將通用財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)與碳排放強(qiáng)度、碳排放交易績效等指標(biāo)有機(jī)結(jié)合，構(gòu)成獨(dú)具中國特色的碳信息披露體系。汪方軍等（2011）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)建立自上而下的國家碳排放信息披露框架體系，包括法律層面、指南與披露層面、分析層面。在法律層面強(qiáng)制要求碳排放高的企業(yè)披露碳排放信息；在指南與披露層面通過設(shè)計(jì)報(bào)告指南規(guī)范企業(yè)編制碳排放報(bào)告以及會計(jì)師事務(wù)所編制審計(jì)報(bào)告的行為；在分析層面，政府應(yīng)以企業(yè)披露的碳排放信息與其他相關(guān)資料為依據(jù)，提出碳排放信息分析報(bào)告，為利益相關(guān)者提供相關(guān)決策的信息支撐。肖序和鄭玲（2011）認(rèn)為，企業(yè)碳排放信息披露框架應(yīng)該至少包括如下幾部分：碳核算、碳審計(jì)和碳管理，其中碳核算是整個(gè)信息披露框架的基礎(chǔ)，碳管理可降低最終報(bào)告的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而碳審計(jì)可保證企業(yè)披露的碳排放信息的可靠性，三部分相互聯(lián)系、相輔相成，較符合我國低水平碳交易的國情，能為政府、企業(yè)和公眾等利益相關(guān)者提供更多有用的信息。

李思佳等（2014）認(rèn)為構(gòu)建我國企業(yè)碳排放信息披露體系，應(yīng)遵循一些基本原則，包括可靠性、完整性和有效性等，從兩個(gè)方面構(gòu)建基本準(zhǔn)則，一是企業(yè)碳排放信息披露的基本準(zhǔn)則，二是會計(jì)師事務(wù)所對碳排放信息進(jìn)行審計(jì)應(yīng)遵循的基本審計(jì)準(zhǔn)則。劉浪（2015）認(rèn)為，目前碳披露項(xiàng)目（CDP）是國際上最為認(rèn)可的碳交易信息披露和報(bào)告模式，CDP披露框架主要包括四個(gè)方面：碳風(fēng)險(xiǎn)與碳機(jī)遇、碳排放核算、碳減排管理、氣候變化治理。其中，碳風(fēng)險(xiǎn)與碳機(jī)遇方面應(yīng)披露法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇、有形風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇、其他風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇；碳排放核算應(yīng)披露碳排放核算方法、碳排放數(shù)據(jù)分析、碳排放績效、碳鑒證或?qū)徲?jì)等；碳減排管理方面應(yīng)披露低碳目標(biāo)、減排行動、碳交易與碳成本、低碳減排管理戰(zhàn)略等；氣候變化治理方面應(yīng)披露碳減排責(zé)任與碳管理激勵(lì)機(jī)制。李秀玉等 （2017）認(rèn)為應(yīng)由政府出面構(gòu)建一個(gè)碳排放信息披露平臺，這個(gè)平臺首先要包括企業(yè)碳排放披露場所，其次至少還要包括如下內(nèi)容：披露的具體內(nèi)容、披露的對象、對碳排放信息的審計(jì)和鑒證、社會公眾監(jiān)督機(jī)制等，要求進(jìn)行碳排放交易的企業(yè)必須定期披露碳信息。政府可根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)、企業(yè)規(guī)模大小等，來制定差異化的碳排放信息披露分級政策，假如某一家企業(yè)是屬于高污染行業(yè)、高溫室氣體排放企業(yè)，則應(yīng)強(qiáng)制要求該企業(yè)必須披露所有碳排放信息。

實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)需要一定的理論支撐，學(xué)者們對碳信息披露的研究對我國碳信息披露框架的構(gòu)建也有著一定的指導(dǎo)意義。同時(shí)這些研究也可以引導(dǎo)企業(yè)在碳管理上的改革，進(jìn)而企業(yè)才能保證碳信息披露的質(zhì)量。

三、世界主要國家企業(yè)碳排放信息披露的實(shí)踐

當(dāng)今，世界上一些發(fā)達(dá)國家如美國、英國、加拿大等都制定了有關(guān)企業(yè)碳排放信息的披露標(biāo)準(zhǔn)，旨在要求該國高污染、高排放的企業(yè)必須主動按政府規(guī)定披露碳排放信息。

美國是強(qiáng)制要求高排放企業(yè)進(jìn)行碳排放信息披露的先驅(qū)。美國能源部于1994年頒發(fā)《自愿披露溫室氣體計(jì)劃》，隨后逐步強(qiáng)化企業(yè)在碳排放信息披露中的強(qiáng)制性報(bào)告、登記和披露義務(wù)，同時(shí)建立國家層面的溫室氣體排放盤查管理體制。此外，美國政府還責(zé)令某些特殊行業(yè)必須進(jìn)行碳排放信息披露，州政府以及地方組織也在大力推進(jìn)溫室氣體的管制與披露工作。

英國于2008年頒發(fā)《氣候變化法案》，正式將溫室氣體減排納入國家戰(zhàn)略發(fā)展框架。英國政府強(qiáng)制要求所有上市企業(yè)要全面披露所有溫室氣體排放細(xì)節(jié)。2013年政府頒布《溫室氣體排放（董事會報(bào)告）規(guī)則草案》，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)披露董事會報(bào)告中量化的碳排放信息。

加拿大政府從2004年開始就要求，在一年內(nèi)碳排放量超過10萬噸的企業(yè)必須在《溫室氣體排放報(bào)告》的指導(dǎo)下強(qiáng)制性披露碳排放相關(guān)信息，2009年將此標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步下調(diào)為5萬噸，并嘗試建立一個(gè)安全經(jīng)濟(jì)的溫室氣體報(bào)告體系，旨在為企業(yè)提供披露指南、碳計(jì)量方法等。加拿大注冊會計(jì)師協(xié)會積極響應(yīng)政府嚴(yán)密開展碳監(jiān)管的行為，于2005年頒布 《披露氣候變化與其他環(huán)境問題影響的報(bào)告 （解釋草案）》，首次從會計(jì)準(zhǔn)則層面來討論如何識別和應(yīng)對來自氣候變化的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

總體來看，美國、英國、加拿大等國都頒布了指導(dǎo)企業(yè)碳信息披露的法律法規(guī)，也構(gòu)建了政府監(jiān)督體系，但企業(yè)在碳排放信息披露時(shí)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)卻各不相同。國際上認(rèn)可度較高的幾類碳信息披露框架雖從不同角度、以不同方式對企業(yè)碳信息披露提出了一些建設(shè)性建議，但由于采用的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)在國際上并未統(tǒng)一，導(dǎo)致各國企業(yè)最終披露的碳信息不具有橫向可比性，使政府和投資者等利益相關(guān)主體難以獲取真實(shí)有效的決策信息。

四、關(guān)于我國企業(yè)碳排放信息披露的建議

目前我國企業(yè)碳排放信息披露的主要問題，在于缺乏強(qiáng)制性的碳信息披露法律法規(guī)，國內(nèi)企業(yè)對于碳信息的披露基本處于自愿性披露的狀態(tài)，缺乏獨(dú)立披露碳信息的報(bào)告形式。為完善我國企業(yè)碳排放信息披露體系，筆者認(rèn)為可從兩方面入手。

（一）政府層面，盡快構(gòu)建和完善碳排放信息披露法規(guī)體系和披露平臺

目前我國碳排放信息披露法律體系仍處于基礎(chǔ)建設(shè)階段。因此我國可在基礎(chǔ)法律框架內(nèi)，借鑒國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于披露體系的研究，同時(shí)結(jié)合我國具體國情，建立一套自上而下符合我國戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的碳排放信息披露體系，盡快完善企業(yè)碳排放信息披露的相關(guān)法律法規(guī)。

企業(yè)碳排放信息披露意愿不高在很大程度上與 “無法可依”有關(guān)，國內(nèi)尚未形成統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)即使有披露意愿也不知從何著手。為此我國政府應(yīng)盡快構(gòu)建一個(gè)穩(wěn)定、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的全國性信息披露平臺。而鑒于目前我國碳排放交易市場和碳評估檢測技術(shù)還不成熟，政府監(jiān)控不可能面面俱到，所以政府可本著強(qiáng)制性和自愿性相結(jié)合的原則要求企業(yè)披露碳排放信息。對于高污染高排放的企業(yè)則勒令其按時(shí)在平臺上更新碳排放信息，其他企業(yè)則視情況部分披露。政府可對主動披露碳排放信息并實(shí)施減排策略的企業(yè)給予政策支持，將企業(yè)碳排放戰(zhàn)略規(guī)劃作為政府考核的一項(xiàng)內(nèi)容，對重污染并屢教不改的企業(yè)實(shí)施重罰。政府應(yīng)通過引導(dǎo)、獎(jiǎng)懲和監(jiān)管等手段建立一個(gè)公平有序的企業(yè)碳排放信息披露平臺。

（二）企業(yè)層面，要增強(qiáng)高污染、高排放企業(yè)的碳排放信息披露意識

目前，國內(nèi)有很多企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中都存在著碳排放行為，但是這些企業(yè)尚未意識到要主動向社會披露企業(yè)碳排放信息。但是，企業(yè)是碳排放交易的主體，政府對碳排放信息的監(jiān)管必然要從企業(yè)層面入手。因此企業(yè)應(yīng)認(rèn)識到碳排放信息披露的必要性和重要性，強(qiáng)化企業(yè)碳信息披露意識，自覺提升企業(yè)社會責(zé)任感。企業(yè)將節(jié)能減排作為戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，短期內(nèi)可能對收益有影響，但從長遠(yuǎn)來看，這一戰(zhàn)略目標(biāo)會帶來一系列綠色改革，為企業(yè)帶來更大的利潤和更長久的發(fā)展空間。