□（鄭州工業(yè)應(yīng)用技術(shù)學(xué)院商學(xué)院河南鄭州451150）

一、企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用體系的作用

（一）使業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合更加緊密，提升企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力

企業(yè)業(yè)財(cái)融合是把傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理工作和各部門業(yè)務(wù)管理通過業(yè)財(cái)之間的驅(qū)動關(guān)系，通過管理會計(jì)信息化平臺實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)信息的業(yè)財(cái)信息歸集和融合，形成體系，支撐管理會計(jì)信息的管理需求。隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變，不管是國有企業(yè)的改革和持續(xù)發(fā)展，或者是民營企業(yè)的生存和創(chuàng)新，都亟需企業(yè)和相關(guān)主管部門通力合作，建立具有創(chuàng)新價(jià)值的管理會計(jì)應(yīng)用體系，以企業(yè)的具體業(yè)務(wù)活動為管理對象，通過規(guī)劃企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容，細(xì)化追蹤財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)相關(guān)信息，使財(cái)務(wù)管理活動貫穿企業(yè)業(yè)務(wù)活動的每個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)有效融合，使財(cái)務(wù)活動為業(yè)務(wù)活動在價(jià)值提升和風(fēng)險(xiǎn)管控等方面提供常態(tài)化和專業(yè)化的全流程關(guān)注和支撐。

（二）為企業(yè)內(nèi)部管理者提供有效的決策支持信息，并逐步實(shí)現(xiàn)對外信息共享

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)主要是運(yùn)用過去的數(shù)據(jù)，研究企業(yè)過去的財(cái)務(wù)信息，而管理會計(jì)則是利用統(tǒng)計(jì)等科學(xué)、有效的方法，將財(cái)務(wù)會計(jì)提供的信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，進(jìn)行預(yù)測，并為企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略方案的實(shí)施、控制、評價(jià)和修訂提供有效的信息和可靠的依據(jù)。

管理會計(jì)在財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)融合的基礎(chǔ)上，在收集、加工整理和反饋信息的基礎(chǔ)上，為企業(yè)提供財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，這些信息相對較為全面，可以為企業(yè)決策提供依據(jù)，還可以進(jìn)一步向企業(yè)外部的合作伙伴、投資人以及政府等外部人員提供服務(wù)。

（三）強(qiáng)化企業(yè)資源優(yōu)化配置，推動企業(yè)的升級或轉(zhuǎn)型發(fā)展

企業(yè)管理會計(jì)可以采用不同的工具和多樣化的技術(shù)手段，對企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境進(jìn)行全面分析，同時(shí)還要關(guān)注復(fù)雜的市場行情，并對企業(yè)現(xiàn)有資源進(jìn)行優(yōu)化配置，提升企業(yè)的綜合競爭力，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，促進(jìn)企業(yè)有序、公平的競爭，充分發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用。

（四）進(jìn)一步完善企業(yè)現(xiàn)代管理制度，提升管理水平

企業(yè)管理會計(jì)體系可以進(jìn)一步明確管理會計(jì)應(yīng)用主體和職責(zé)，并把企業(yè)業(yè)務(wù)所涉及的范圍進(jìn)行再明確，通過管理會計(jì)應(yīng)用反饋，對管理會計(jì)應(yīng)用操作系統(tǒng)進(jìn)行再梳理和調(diào)整，并建立起有效的評價(jià)體系，切實(shí)有效地推動管理會計(jì)的應(yīng)用開展，進(jìn)一步完善現(xiàn)代企業(yè)管理制度，促進(jìn)企業(yè)管理水平提升。

二、企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用體系的構(gòu)成要素

企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用體系應(yīng)包含以下要素：管理會計(jì)理論體系、管理會計(jì)指引、管理會計(jì)應(yīng)用人才隊(duì)伍培養(yǎng)、信息系統(tǒng)建設(shè)。

（一）多方位完善管理會計(jì)理論體系建設(shè)，夯實(shí)管理會計(jì)應(yīng)用的理論基礎(chǔ)

近年來，雖主管部門對管理會計(jì)應(yīng)用發(fā)展比較重視，但是，企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)相對較少，管理會計(jì)基本理論基礎(chǔ)較為薄弱，在指導(dǎo)管理會計(jì)實(shí)踐方面還需要再進(jìn)行理論知識的補(bǔ)充說明。不同的環(huán)境影響和不同企業(yè)管理模式等使得管理會計(jì)應(yīng)用具有較大的差異，因此，我國還應(yīng)加快管理會計(jì)理論體系的建設(shè)，能夠在知識框架構(gòu)建過程中體現(xiàn)理論的融合性和開放性，讓管理會計(jì)理論體系更好地發(fā)揮指導(dǎo)作用。

（二）建立相關(guān)落實(shí)制度，推動管理會計(jì)指引體系在企業(yè)的良性應(yīng)用

企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)技術(shù)與方法最為重要的工具就是管理會計(jì)指引，它為企業(yè)提供了基本的應(yīng)用框架。但是由于企業(yè)環(huán)境不同和管理會計(jì)的非強(qiáng)制性特點(diǎn)，企業(yè)開展管理會計(jì)應(yīng)用仍有一定難度，因此，亟需建立相應(yīng)的應(yīng)用制度，促進(jìn)管理會計(jì)指引體系在企業(yè)中的良好應(yīng)用。

（三）加快企業(yè)管理會計(jì)人才培養(yǎng)步伐，滿足現(xiàn)代企業(yè)管理業(yè)財(cái)融合的需要

管理會計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用離不開管理會計(jì)人才，管理會計(jì)人才需具備以下條件：一是熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)核算方面的基本常識和基本方法，了解企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)關(guān)系；二是需要掌握管理會計(jì)的主要工具和方法，不僅能夠?qū)⒐芾頃?jì)理論和企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的結(jié)合，而且能把企業(yè)自身遇到的特殊問題通過管理會計(jì)思想妥善解決。

（四）加快企業(yè)管理會計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)和維護(hù)

我國的企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用相對較少，并且管理會計(jì)要求能夠獲取較為全面的企業(yè)數(shù)據(jù)資料，目前，企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)不能完全滿足管理會計(jì)應(yīng)用的需要，需要進(jìn)一步的升級和改造，甚至重造。為了加快管理會計(jì)的應(yīng)用進(jìn)程，相關(guān)主管部門（政府）需要協(xié)調(diào)各方力量，整合應(yīng)用企業(yè)資源，協(xié)調(diào)有實(shí)力的軟件公司或者推動第三方機(jī)構(gòu)牽頭，開發(fā)適合企業(yè)應(yīng)用的信息系統(tǒng)，為企業(yè)提供分門別類的信息解決方案。

三、企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用體系構(gòu)建的具體路徑

管理會計(jì)應(yīng)用體系建設(shè)在歐美、加拿大等國家已經(jīng)較為完善，根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀和趨勢，構(gòu)建具有中國特色管理會計(jì)的應(yīng)用體系，是管理會計(jì)建設(shè)的關(guān)鍵，這離不開政府的指導(dǎo)和應(yīng)用主體企業(yè)的積極配合。在政府指導(dǎo)層面，當(dāng)務(wù)之急是協(xié)調(diào)實(shí)務(wù)界、理論界和相關(guān)主管部門，盡快把應(yīng)用指引規(guī)范化，積極推進(jìn)管理會計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用。具體實(shí)施主要通過以下四方面的有機(jī)整合：應(yīng)用體系基礎(chǔ)、應(yīng)用系統(tǒng)平臺、典型案例庫和服務(wù)團(tuán)隊(duì)。

（一）在國際通行的管理會計(jì)理論和企業(yè)實(shí)踐基礎(chǔ)上，完善和發(fā)展我國管理會計(jì)應(yīng)用的理論基礎(chǔ)

企業(yè)管理會計(jì)理論應(yīng)指導(dǎo)其實(shí)踐，借鑒國際先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，通過創(chuàng)新和改造，建立能夠滿足我國企業(yè)管理需要的管理會計(jì)規(guī)范。在財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)用的基礎(chǔ)上，對管理會計(jì)的含義、應(yīng)用環(huán)境、管理目標(biāo)、管理對象、相關(guān)要素、基本職能、基本原則、確認(rèn)條件、可靠計(jì)量、信息報(bào)告等基本理論進(jìn)行界定。

理論框架應(yīng)充分反映企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用的基本特征：（1）企業(yè)管理會計(jì)的基本職能是提供服務(wù)，借助管理會計(jì)信息系統(tǒng)工具和方法為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造和決策提供決策支持。（2）企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用目標(biāo)是為了提高企業(yè)的管理水平和為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。（3）企業(yè)管理會計(jì)成為業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)融合的粘合劑，通過溝通提供有價(jià)值的建議，使各個(gè)部門有機(jī)地聯(lián)系起來，使企業(yè)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)無縫對接。（4）企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用于企業(yè)資金運(yùn)動的全過程，對企業(yè)的資金進(jìn)行有效利用，強(qiáng)化價(jià)值創(chuàng)造能力。

（二）構(gòu)建“可理解、可操作”的企業(yè)管理會計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用平臺，提高企業(yè)工作效益和經(jīng)濟(jì)效益

想在企業(yè)中發(fā)揮管理會計(jì)的作用，必須適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，要求企業(yè)必須具備先進(jìn)的辦公條件和技術(shù)手段。財(cái)政部頒布了《關(guān)于全面推進(jìn)我國會計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見》（財(cái)會[2009]6號），指導(dǎo)企業(yè)開展會計(jì)信息化，采取了多種措施，并取得了一定的成效。所以，在會計(jì)信息化的基礎(chǔ)上，相關(guān)主管部門可以協(xié)調(diào)企業(yè)和系統(tǒng)開發(fā)機(jī)構(gòu)或第三方有影響的機(jī)構(gòu)，推動管理會計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)。通過信息化建設(shè)持續(xù)提升企業(yè)成本競爭力和企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力。

建設(shè)管理會計(jì)信息系統(tǒng)是管理會計(jì)應(yīng)用體系建設(shè)的首要任務(wù)，企業(yè)內(nèi)部要設(shè)立管理會計(jì)應(yīng)用的監(jiān)督部門，通過信息系統(tǒng)把企業(yè)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)有機(jī)結(jié)合起來，讓財(cái)務(wù)部門隨時(shí)掌握業(yè)務(wù)部門執(zhí)行情況，業(yè)務(wù)部門及時(shí)了解企業(yè)資金狀況和動態(tài)。業(yè)務(wù)部門通過信息系統(tǒng)進(jìn)行資金的規(guī)劃和使用，減少繁瑣的審批審核環(huán)節(jié)，提高工作效率，提高企業(yè)的效益。

（三）構(gòu)建具有典型性的企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用案例庫，為企業(yè)提供借鑒

財(cái)政部于2016年在全國范圍內(nèi)開展了管理會計(jì)案例征集，著手構(gòu)建我國特色的管理會計(jì)案例庫。由于我國運(yùn)用管理會計(jì)的企業(yè)為數(shù)不多，只有個(gè)別大型企業(yè)有簡單應(yīng)用，不能全面反映所有企業(yè)的實(shí)際情況，因此，構(gòu)建企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用案例庫仍然是應(yīng)用體系建設(shè)中的重要一環(huán)。建立的案例庫要想有借鑒意義，必須取得相關(guān)主管部門的支持，并制定出建設(shè)計(jì)劃、案例收集、篩案例選、案例撰寫、案例再造入庫的具體實(shí)施方案。

1.制定案例庫建設(shè)計(jì)劃。企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用案例庫建設(shè)要根據(jù)管理會計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的實(shí)際情況，必須計(jì)劃周密。要先選擇典型企業(yè)，然后安排調(diào)研進(jìn)度。另外，根據(jù)選擇企業(yè)的實(shí)際狀況、位置、規(guī)模以及協(xié)作能力等做好資金規(guī)劃，借助政府支持，使企業(yè)和第三方機(jī)構(gòu)做好協(xié)調(diào)溝通，保證案例庫建設(shè)順利進(jìn)行。

2.調(diào)研收集案例。企業(yè)的積極參與是案例庫構(gòu)建的基礎(chǔ)。優(yōu)質(zhì)案例均來源于企業(yè)的管理實(shí)踐，建設(shè)企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用案例庫，必須首先取得企業(yè)的支持與理解。企業(yè)管理人員因?yàn)榫τ邢薏荒軐ζ髽I(yè)應(yīng)用案例進(jìn)行全面、系統(tǒng)的歸納總結(jié)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)驗(yàn)無法發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值。為了解決這一問題，必須引入科研機(jī)構(gòu)或第三方專門機(jī)構(gòu)，來協(xié)調(diào)完成案例的梳理，深入企業(yè)走訪、調(diào)研，確保案例的真實(shí)可靠，挖掘經(jīng)驗(yàn)的核心價(jià)值，把企業(yè)應(yīng)用的實(shí)際情況真實(shí)地反映出來。

3.篩選案例。廣泛獲取案例之后，要根據(jù)事先制定的規(guī)則對案例進(jìn)行篩選，確保案例具有以下特點(diǎn)：（1）典型性。具有典型性的國內(nèi)案例，能更好地指導(dǎo)我國企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)。（2）真實(shí)性。案例庫主要是為社會其他企業(yè)提供參考，案例必須真實(shí)可靠，絕不能杜撰編造。（3）層次性。案例應(yīng)該選擇不同層次的企業(yè)，大型、中型、小型和微型都應(yīng)該挑選，這樣才能滿足社會上不同用戶的需要，也有助于幫助企業(yè)循序漸進(jìn)地學(xué)習(xí)。（4）保密性。由于案例內(nèi)容很可能涉及到企業(yè)重要的商業(yè)機(jī)密，對于這一部分的案例應(yīng)做相應(yīng)的變通處理。

4.整理案例。首先，把篩選出的典型案例進(jìn)行總結(jié)分類，用專業(yè)的語言重新編寫整理。其次，對需要保密處理的案例，對涉及到的企業(yè)地址、名稱、人物等要進(jìn)行虛擬處理。再次，案例應(yīng)具有可讀性，可增加日常工作中的小故事和事件。最后，案例的編寫應(yīng)該做到精益求精。

5.再造入庫。一方面邀請管理會計(jì)實(shí)踐專家團(tuán)隊(duì)對整理案例的完整性、難易程度、科學(xué)合理性等方面提出改進(jìn)意見和案例質(zhì)量評價(jià)；另一方面邀請相關(guān)企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用人員對案例的質(zhì)量、真實(shí)性、可行性進(jìn)行梳理和評價(jià)，提高案例的權(quán)威性。對已有案例進(jìn)行及時(shí)維護(hù)和修訂，再納入案例庫。

（四）成立企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用服務(wù)專家咨詢團(tuán)隊(duì)

為了加快推進(jìn)企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用體系的建立，充分調(diào)動和吸收管理會計(jì)的高層次人才，應(yīng)組建企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用專家咨詢團(tuán)隊(duì)，多措并舉進(jìn)行專家團(tuán)隊(duì)的建設(shè)。

1.選拔式建團(tuán)。財(cái)政部、省財(cái)政廳和各地財(cái)政局等主管部門協(xié)調(diào)高?？蒲袉挝唬x拔管理會計(jì)優(yōu)良人才，組建專家團(tuán)隊(duì)并制定有效的激勵(lì)措施，在企業(yè)中開展管理會計(jì)應(yīng)用的實(shí)踐活動，對企業(yè)進(jìn)行分類指導(dǎo)，并穩(wěn)步推進(jìn)管理會計(jì)應(yīng)用。

2.考試制擇優(yōu)建團(tuán)。在管理會計(jì)應(yīng)用中，借鑒國際先進(jìn)國家的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的應(yīng)用實(shí)際，制定考核規(guī)則，借鑒我國會計(jì)師和注冊會計(jì)師的考核辦法，可以逐步推行分級考試取得相應(yīng)級別證書。

四、企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用體系構(gòu)建應(yīng)注意的其他問題

（一）盡快建立起管理會計(jì)人才隊(duì)伍

在推進(jìn)管理會計(jì)應(yīng)用體系的廣泛應(yīng)用中，管理會計(jì)人才起著至關(guān)重要的作用。目前，由于我國企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用不具有強(qiáng)制性，企業(yè)開展管理會計(jì)工作相對較晚，在實(shí)際工作中多數(shù)科班出身的企業(yè)會計(jì)人員由于管理會計(jì)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏，難以勝任管理會計(jì)實(shí)踐。企業(yè)管理會計(jì)工作實(shí)踐要求相關(guān)人員不僅懂會計(jì)知識，還要懂經(jīng)營管理等知識。

1.建立管理會計(jì)人才能力培養(yǎng)框架。以商科相關(guān)專業(yè)在校教育為起點(diǎn)，制定管理會計(jì)知識結(jié)構(gòu)框架，開展相關(guān)的課程，結(jié)合案例進(jìn)行教學(xué)。參加工作后要及時(shí)跟進(jìn)管理會計(jì)繼續(xù)教育，相關(guān)部門可以制定有關(guān)繼續(xù)教育制度等促進(jìn)管理會計(jì)的持續(xù)學(xué)習(xí)。另外，開展國內(nèi)外學(xué)習(xí)交流，多措并舉進(jìn)行管理會計(jì)人才培養(yǎng)。

2.多渠道進(jìn)行管理會計(jì)人才培養(yǎng)。管理會計(jì)人才除了選拔產(chǎn)生外，還可以建立考試選拔模式，并制定一定的激勵(lì)政策，以更加有效地加強(qiáng)管理會計(jì)人才培養(yǎng)。另外，可以把管理會計(jì)有關(guān)知識按比例融入到會計(jì)職稱考試中去，將現(xiàn)有管理會計(jì)理論及應(yīng)用知識逐步融入到財(cái)務(wù)會計(jì)人才考核體系，提高現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員對管理會計(jì)知識學(xué)習(xí)應(yīng)用的積極性。

3.加強(qiáng)企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用體系專業(yè)人才培養(yǎng)?，F(xiàn)代企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用存在一定的復(fù)雜性，需要具備專業(yè)的理論知識與技術(shù)支持相融合的專業(yè)人才，才能加強(qiáng)企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用體系的建設(shè)。（1）在各財(cái)經(jīng)高校設(shè)置專門的管理會計(jì)專業(yè)，培養(yǎng)科班的管理會計(jì)人才，在校期間實(shí)行企業(yè)實(shí)訓(xùn)、校外導(dǎo)師等制度，促進(jìn)專業(yè)人才的培養(yǎng)。（2）在企業(yè)內(nèi)部開展管理會計(jì)人才培訓(xùn)。讓企業(yè)成為管理會計(jì)應(yīng)用的拉動者，使管理會計(jì)應(yīng)用順利推進(jìn)。（3）借鑒國外先進(jìn)的認(rèn)證體系。借鑒或直接引入國外的管理會計(jì)考試體系，以考促用。

（二）研究管理會計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用與落地

如何深入企業(yè)，使企業(yè)積極開展管理會計(jì)應(yīng)用是難題。管理會計(jì)的非強(qiáng)制性給企業(yè)開展管理會計(jì)帶來極大的挑戰(zhàn)。要對企業(yè)自身的管理需求進(jìn)行深入的了解和調(diào)研，結(jié)合管理實(shí)踐，制定出符合企業(yè)實(shí)際和我國國情的管理會計(jì)應(yīng)用體系標(biāo)準(zhǔn)。

（三）對企業(yè)現(xiàn)有的會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級改造

如何提升企業(yè)對管理會計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用需求？國內(nèi)的一些會計(jì)軟件公司，也開發(fā)出了部分管理會計(jì)信息系統(tǒng)，但由于管理會計(jì)的非強(qiáng)制性和應(yīng)用基礎(chǔ)較差，真正使用的企業(yè)較少，管理會計(jì)信息系統(tǒng)形同虛設(shè)。

在全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的形勢下，一方面，要反饋總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，形成一套系統(tǒng)的、完整的理論框架，對企業(yè)的管理實(shí)踐提供理論依據(jù)；另一方面，要和管理會計(jì)相關(guān)研究機(jī)構(gòu)協(xié)作，共同規(guī)劃企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用體系，進(jìn)一步提高企業(yè)的管理水平和效益。