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一、“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

（一）對(duì)營業(yè)收入的影響。在營業(yè)稅計(jì)稅模式下，營業(yè)收入為含稅價(jià)格；增值稅計(jì)稅模式下，營業(yè)收入為不含稅金額。計(jì)稅模式的改變導(dǎo)致建筑施工企業(yè)營業(yè)收入下降。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2016］36號(hào)）有關(guān)規(guī)定，建筑施工企業(yè)簡易計(jì)稅模式的征收率為3%，即計(jì)稅模式的改變將使得建筑施工企業(yè)采用簡易計(jì)稅模式項(xiàng)目的營業(yè)收入總額相比營業(yè)稅計(jì)稅模式下降近3個(gè)百分點(diǎn)。此外，對(duì)于甲控工程營業(yè)收入的影響將更大，增值稅計(jì)稅模式下出現(xiàn)了稅款抵扣效益，在利益驅(qū)使下發(fā)包方更希望獲得稅率較高的材料款增值稅專用發(fā)票，這種情況下甲控工程很有可能轉(zhuǎn)變?yōu)榧坠┕こ?，即工程總價(jià)中很可能將發(fā)包方自行采購的材料部分剝離，導(dǎo)致甲控項(xiàng)目營業(yè)收入不僅會(huì)因?yàn)閮r(jià)稅分離而下降近3個(gè)百分點(diǎn)，還會(huì)因?yàn)榧坠┎牟糠謴墓こ炭傇靸r(jià)中剝離而導(dǎo)致營業(yè)收入進(jìn)一步下降。

根據(jù)財(cái)稅［2016］36號(hào)規(guī)定，建筑施工企業(yè)一般計(jì)稅模式增值稅率為11%。此外，根據(jù)《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅調(diào)整北京市建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)的實(shí)施意見》（京建發(fā)［2016］116號(hào)）規(guī)定，建筑業(yè)“營改增”后，工程造價(jià)按“價(jià)稅分離”計(jì)價(jià)規(guī)則計(jì)算，具體要素價(jià)格適用增值稅稅率執(zhí)行財(cái)稅部門的相關(guān)規(guī)定。稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅（可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）的價(jià)格計(jì)算。即一般計(jì)稅模式下，工程總造價(jià)為稅前工程造價(jià)×（1+11%）。但是在建筑施工企業(yè)買方市場下，施工方預(yù)計(jì)很難將稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁發(fā)包方。為承攬項(xiàng)目，建筑施工企業(yè)很可能對(duì)工程造價(jià)總額做出部分讓步，這就會(huì)導(dǎo)致一般計(jì)稅模式的項(xiàng)目營業(yè)收入除了價(jià)稅分離因素導(dǎo)致下降外還會(huì)進(jìn)一步縮減。

（二）對(duì)利潤總額的影響。在增值稅價(jià)稅分離的模式下，營業(yè)收入減少的同時(shí)，營業(yè)成本也會(huì)減少，那么利潤總額下降與否就取決于營業(yè)收入和營業(yè)成本下降的比例。根據(jù)財(cái)稅［2016］36號(hào)規(guī)定，簡易計(jì)稅模式下，以取得的全部價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，即分包款有關(guān)成本確認(rèn)也將進(jìn)行價(jià)稅分離。此外，由于增值稅為價(jià)外稅，營業(yè)稅金及附加中已將增值稅剔除。因此簡易計(jì)稅模式下，營業(yè)總成本下降幅度也將接近3個(gè)百分點(diǎn)，即適用簡易計(jì)稅模式核算施工項(xiàng)目的利潤總額，在稅改前后將不會(huì)有重大下浮。

適用一般計(jì)稅模式施工項(xiàng)目當(dāng)期確認(rèn)的營業(yè)收入為按照總價(jià)剔除11%增值稅銷項(xiàng)稅額后的金額。但是由于建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)及建筑施工企業(yè)管理粗放，加之建筑施工企業(yè)面對(duì)的供應(yīng)商還存在大部分的小規(guī)模納稅人甚至是個(gè)體戶，有時(shí)難以取得增值稅專用發(fā)票或僅取得稅率較低的增值稅專用發(fā)票，即適用一般計(jì)稅模式施工項(xiàng)目的成本是部分剝離增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。此外建筑施工企業(yè)員工成本因無法取得增值稅專用發(fā)票，需全額計(jì)入成本。由此可見，適用一般計(jì)稅模式施工項(xiàng)目很可能因?yàn)樵鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足而擠占利潤空間，導(dǎo)致利潤總額下降。

（三）對(duì)資金流的影響。根據(jù)財(cái)稅［2016］36號(hào)規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖工程款款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！笨梢姡鶕?jù)現(xiàn)行政策建筑施工企業(yè)的納稅義務(wù)時(shí)間實(shí)質(zhì)上是按照提供建筑勞務(wù)過程中實(shí)際收到款項(xiàng)的日期、合同約定付款日期及開具發(fā)票日期孰先的原則確定的，即已經(jīng)達(dá)到增值稅的交稅時(shí)點(diǎn)，無論相應(yīng)工程款項(xiàng)建設(shè)方是否收訖，都應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。由于建筑施工企業(yè)的行業(yè)特性，建設(shè)工程驗(yàn)工計(jì)價(jià)支付工程款的模式普遍存在滯驗(yàn)、超驗(yàn)、欠驗(yàn)的情況，往往會(huì)導(dǎo)致工程款項(xiàng)支付延遲與工程施工進(jìn)度緩慢。此外，根據(jù)工程施工合同規(guī)定，發(fā)包方僅支付工程進(jìn)度款的80%左右；項(xiàng)目完工結(jié)算后，還需扣留建設(shè)方5%—10%工程質(zhì)保金延遲1至3年再支付。這些必將導(dǎo)致建筑施工企業(yè)發(fā)生墊付工程款項(xiàng)增值稅的情況，進(jìn)而加大建筑施工企業(yè)的資金流壓力。

另外，采用一般計(jì)稅模式的施工項(xiàng)目其增值稅銷項(xiàng)稅的抵扣額來自于建筑施工企業(yè)所取得供應(yīng)商的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額；采用簡易計(jì)稅模式的施工項(xiàng)目其增值稅抵減額來自于建筑施工企業(yè)所取得分包商的增值稅發(fā)票稅額。如果建筑施工企業(yè)因資金短缺而導(dǎo)致相應(yīng)供應(yīng)商款項(xiàng)延遲支付，那么建筑施工企業(yè)將得不到供應(yīng)商發(fā)票，無法進(jìn)行增值稅銷項(xiàng)稅的抵扣或增值稅的抵減，這將進(jìn)一步加大建筑施工企業(yè)的資金流壓力。

（四）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率的影響。根據(jù)“營改增”價(jià)稅分離的入賬原則，固定資產(chǎn)、原材料等資產(chǎn)入賬價(jià)值將會(huì)下降，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)資產(chǎn)總額下降，進(jìn)而可能導(dǎo)致建筑施工企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率上升。

二、“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響應(yīng)當(dāng)區(qū)分簡易計(jì)稅模式和一般計(jì)稅模式分別進(jìn)行分析。

根據(jù)財(cái)稅［2016］36號(hào)有關(guān)規(guī)定，建筑施工企業(yè)簡易計(jì)稅模式的征收率為3%，稅率與營業(yè)稅一致；此外，簡易計(jì)稅模式下，以取得的全部價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，這點(diǎn)規(guī)定也與營業(yè)稅相符。但是增值稅簡易計(jì)稅模式是在價(jià)稅分離后再乘以征收率，計(jì)稅基礎(chǔ)相比營業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)有所下降，即“營改增”后適用簡易計(jì)稅模式的施工項(xiàng)目稅負(fù)將會(huì)有所下降。

根據(jù)財(cái)稅［2016］36號(hào)有關(guān)規(guī)定，建筑施工企業(yè)一般計(jì)稅模式增值稅率為11%，相比營業(yè)稅上漲8個(gè)百分點(diǎn)。但是由于建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)及粗放型的管理模式導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣難度大。第一，在建筑業(yè)成本結(jié)構(gòu)中，材料消耗占大部分，建筑工程涉及的上游公司砂石、土方、商品混凝土等原材料供應(yīng)渠道比較散亂，供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人乃至個(gè)人的情況十分常見，假設(shè)施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率僅為3%；第二，清包工方式提供建筑服務(wù)可以采用簡易計(jì)稅模式適用3%的征收率，建筑施工企業(yè)的勞務(wù)分包方預(yù)計(jì)將會(huì)采取簡易計(jì)稅模式，建筑施工企業(yè)在取得增值稅專用發(fā)票的前提下，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率僅為3%；第三，建筑施工企業(yè)自有人工成本無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。上述原因?qū)е乱话阌?jì)稅模式施工項(xiàng)目取得的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額難以彌補(bǔ)銷項(xiàng)稅所上漲的8個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)會(huì)加大。

三、應(yīng)對(duì)措施

（一）合理安排項(xiàng)目款項(xiàng)的收付工作。在建筑市場的買方市場條件下，建設(shè)方處于劣勢地位，工程款項(xiàng)的收訖受到發(fā)包方所制定一系列規(guī)則的限制。為此，建設(shè)方應(yīng)當(dāng)在工程承包合同中增加工程款款項(xiàng)延遲支付制約性條款，明確發(fā)包方滯后支付工程款的違約責(zé)任，同時(shí)通過對(duì)工程款的內(nèi)控管理，加強(qiáng)對(duì)工程款的及時(shí)催收，減少建設(shè)方墊付稅款風(fēng)險(xiǎn)。此外，對(duì)于適用一般計(jì)稅模式的施工項(xiàng)目若增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能及時(shí)取得并抵扣，同樣會(huì)引發(fā)墊付稅款的風(fēng)險(xiǎn)。因此對(duì)于適用一般計(jì)稅模式的施工項(xiàng)目也要對(duì)有關(guān)工程款項(xiàng)支付工作進(jìn)行合理安排，在材料采購方面要集中管理優(yōu)勢把握好最佳付款時(shí)間，協(xié)調(diào)好不同稅率供應(yīng)商的付款比例，統(tǒng)籌好資金的支付。

（二）加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理。首先，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行稅制改革有關(guān)內(nèi)容培訓(xùn)，使其系統(tǒng)了解增值稅發(fā)票種類及相關(guān)知識(shí)，明確按照施工項(xiàng)目采取計(jì)稅模式不同而相應(yīng)取得不同種類增值稅發(fā)票；其次，結(jié)合建筑施工企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)及企業(yè)自身情況制定增值稅發(fā)票管理辦法。

（三）加強(qiáng)納稅籌劃工作。稅制改革后，建筑施工企業(yè)要更加關(guān)注稅收籌劃工作。對(duì)于適用一般計(jì)稅模式的施工項(xiàng)目，在原材料采購及工程設(shè)備的購入與租賃方面都要進(jìn)行認(rèn)真的預(yù)測和評(píng)估，在維持采購總價(jià)水平不變的情況下，盡量爭取更多的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而減少企業(yè)應(yīng)納增值稅額，最大可能降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)的利潤空間。

（四）注重對(duì)合作商的選擇，完善合同約定。增值稅制對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)合同流、資金流和發(fā)票流都有嚴(yán)格的要求。為此，在合作商的選擇上除了要慎重考察之外，在合同中也要對(duì)增值稅相關(guān)事項(xiàng)作出合理合法的規(guī)定。稅改后，建筑施工企業(yè)取得可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款將直接影響到稅負(fù)及利潤空間，為避免發(fā)生企業(yè)增值稅無法抵扣的狀況以及提高增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，建筑施工企業(yè)采用一般計(jì)稅模式的施工項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)著重選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商合作。建筑企業(yè)在與供應(yīng)商所簽訂的采購合同除規(guī)定條款外一定要明確如下內(nèi)容：第一，合同價(jià)款界定。務(wù)必在合同中明確采購價(jià)款是含稅價(jià)款或是不含稅價(jià)款。第二，付款開票條款。合同中應(yīng)當(dāng)明確付款時(shí)間截止點(diǎn)及付款條件，對(duì)付款之前需要由對(duì)方提供的購銷憑證及增值稅專用或普通發(fā)票也要一并在合同中約定清楚。第三，發(fā)票違約條款付款程序。對(duì)于因供應(yīng)商未按照合同約定提供合理合法的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票而對(duì)建筑施工企業(yè)造成損失，應(yīng)在合同中明確規(guī)定供應(yīng)商所需承擔(dān)的責(zé)任。