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        網(wǎng)絡(luò)紅包的財(cái)稅處理探討

        2018-11-24 21:03:55上海開放大學(xué)寶山分校上海200940
        商業(yè)會(huì)計(jì) 2018年11期
        關(guān)鍵詞:現(xiàn)金企業(yè)

        □(上海開放大學(xué)寶山分校 上海200940)

        近年來,為了培養(yǎng)用戶移動(dòng)支付的習(xí)慣,騰訊、阿里巴巴、百度等互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)紛紛推出了以“微信紅包”為代表的網(wǎng)絡(luò)紅包類產(chǎn)品。網(wǎng)絡(luò)紅包以便利性和娛樂性受到公眾的歡迎和追捧,眾商家也紛紛采用發(fā)放網(wǎng)絡(luò)紅包的營銷方式,吸引大眾眼球,以達(dá)到推廣自身產(chǎn)品或服務(wù)的目的。雖然網(wǎng)絡(luò)紅包的應(yīng)用范圍越來越廣,但由于目前現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策對網(wǎng)絡(luò)紅包業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理還未細(xì)化,有些處理方法存在較多爭議,這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員做出合理的職業(yè)判斷。

        一、概述

        (一)網(wǎng)絡(luò)紅包的定義和發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)紅包最初是某銀行設(shè)計(jì)的一款金融產(chǎn)品,銀行客戶可以將收到的網(wǎng)絡(luò)紅包用于淘寶網(wǎng)之類的網(wǎng)絡(luò)消費(fèi),但可能由于該金融產(chǎn)品的宣傳力度不大,在當(dāng)年并沒有引起廣泛關(guān)注。2014年,騰訊公司首推微信紅包,這種基于互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)的網(wǎng)絡(luò)紅包一經(jīng)推出就迅速受到年輕消費(fèi)者的歡迎,并占領(lǐng)了市場。其后,支付寶和新浪微博等網(wǎng)絡(luò)平臺也加入了紅包大戰(zhàn)。隨著互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)的普及,企業(yè)發(fā)放網(wǎng)絡(luò)紅包推廣產(chǎn)品,逐漸成為一種新的營銷模式。

        (二)網(wǎng)絡(luò)紅包的種類。在形態(tài)上網(wǎng)絡(luò)紅包可以分為以下兩類:

        1.現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包。一方(個(gè)人或企業(yè))用現(xiàn)金或銀行存款發(fā)放網(wǎng)絡(luò)紅包,收到現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包的另一方可以把紅包里的錢轉(zhuǎn)移到相關(guān)賬戶中用于網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)。沒有收取而被退回的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包也會(huì)自動(dòng)退回到個(gè)人或企業(yè)的賬戶中。由此可見,現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包和貨幣資金的會(huì)計(jì)處理類似。

        2.非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包。這類網(wǎng)絡(luò)紅包主要包括企業(yè)發(fā)放的電子優(yōu)惠券,比如折扣券、抵用券、團(tuán)購券等。此類網(wǎng)絡(luò)紅包不能直接作為現(xiàn)金使用,必須滿足一定的條件才能使用:比如消費(fèi)滿多少金額才可使用,消費(fèi)不滿額則不能使用;又或者設(shè)置有效期等。非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包和實(shí)物型優(yōu)惠券的性質(zhì)是一樣的,企業(yè)發(fā)放該類紅包的目的在于提供銷售收入,其會(huì)計(jì)處理流程可參照廣告宣傳或銷售折扣業(yè)務(wù)。

        二、個(gè)人發(fā)放網(wǎng)絡(luò)紅包的納稅核算

        (一)普通網(wǎng)絡(luò)紅包。個(gè)人之間互相贈(zèng)送的小額紅包,多屬于人情交際、禮尚往來,這種行為不應(yīng)該被收稅,現(xiàn)行稅法也認(rèn)為不應(yīng)該征稅?!蛾P(guān)于資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》(稅總函[2015]40號)第三條明確,“個(gè)人之間派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包,不屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得,不征收個(gè)人所得稅”。另外,此類贈(zèng)送行為也不包括在個(gè)人所得稅法所規(guī)定征稅范圍的十一類所得內(nèi)。

        (二)贊賞紅包。騰訊等社交網(wǎng)絡(luò)平臺開通了微信贊賞功能,鼓勵(lì)平臺用戶發(fā)表原創(chuàng)內(nèi)容,而網(wǎng)友也可以對喜歡的內(nèi)容進(jìn)行贊賞,發(fā)送贊賞紅包。2016年底的羅爾“賣文救女”通過其個(gè)人微信訂閱號很快就籌集了200余萬元的捐款,該事件飽受爭議,更是引發(fā)了微信贊賞紅包是否應(yīng)該繳納個(gè)稅的爭議。

        目前對于贊賞紅包如何納稅尚無明確規(guī)定,但普遍公認(rèn)的是贊賞行為應(yīng)該繳稅,騰訊網(wǎng)在微信的《使用協(xié)議》中也明確聲明:“騰訊僅作為提供信息發(fā)布功能的中立平臺方,贊賞用戶應(yīng)依法繳納的各種稅費(fèi),由贊賞用戶自行繳納”。

        這類贊賞紅包比較特殊,和上述普通紅包應(yīng)該區(qū)別對待。筆者認(rèn)為“贊賞行為”屬于個(gè)人所得稅法中的勞務(wù)報(bào)酬所得,應(yīng)該征稅。另外,根據(jù)《個(gè)人所得稅代扣代繳管理辦法》第五條中規(guī)定“扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得(包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券)時(shí),不論納稅人是否屬于本單位人員,均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款”。因此,應(yīng)該由微信等網(wǎng)絡(luò)平臺代扣代繳。

        三、企業(yè)發(fā)放網(wǎng)絡(luò)紅包的會(huì)計(jì)處理與納稅核算

        (一)企業(yè)向個(gè)人發(fā)放網(wǎng)絡(luò)紅包。

        1.發(fā)放現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包的財(cái)稅處理。企業(yè)向個(gè)人(非特定社會(huì)公眾)發(fā)放現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包類似于促銷行為,雖然每個(gè)紅包金額不大,但企業(yè)可以通過發(fā)放紅包吸引目標(biāo)受眾,起到促銷宣傳的作用。此類以廣告宣傳目的而發(fā)放的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包,參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,建議企業(yè)的賬務(wù)處理如下:企業(yè)在發(fā)送網(wǎng)絡(luò)紅包前:借記“銷售費(fèi)用”科目,貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。企業(yè)送出了網(wǎng)絡(luò)紅包后:借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目,貸記“其他貨幣資金——網(wǎng)絡(luò)紅包”科目。參照“廣告宣傳費(fèi)”業(yè)務(wù)處理方法,企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,低于當(dāng)年銷售收入15%(個(gè)別行業(yè)會(huì)有區(qū)別)的廣告宣傳費(fèi)用可以全額抵扣。為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),建議企業(yè)發(fā)放此類現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包時(shí),按照稅務(wù)部門的規(guī)定,保留原始憑證以便用于將來抵扣。

        另外,《關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)紅包個(gè)人所得稅征收管理的通知》(稅總函[2015]409號,以下簡稱稅總函[2015]409號)第一款明確說明“對個(gè)人取得企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包,應(yīng)按照偶然所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,稅款由派發(fā)紅包的企業(yè)代扣代繳”。所以企業(yè)對個(gè)人發(fā)放現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包時(shí),應(yīng)主動(dòng)對收到網(wǎng)絡(luò)紅包的個(gè)人代扣代繳個(gè)稅,企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅稅額=發(fā)放網(wǎng)絡(luò)紅包金額÷(1-20%)×20%。

        需要注意的是,稅總函[2015]409號是以內(nèi)部通知的形式下達(dá)的文件,不同于對外公開的文件,法律效力不明,建議國家稅務(wù)總局應(yīng)盡早對文件的效力進(jìn)行說明。另外,筆者認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)紅包具有很強(qiáng)的娛樂性和游戲性,這類紅包分發(fā)后的金額通常較小,建議主管部門對于企業(yè)發(fā)放給個(gè)人的小額現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包免除個(gè)人所得稅,當(dāng)然,條件成熟時(shí),主管部門可以細(xì)化稅收細(xì)則,比如可以實(shí)行分類管理,先對小微企業(yè)發(fā)放的網(wǎng)絡(luò)紅包免除個(gè)人所得稅;或設(shè)置起征點(diǎn)等方式細(xì)化網(wǎng)絡(luò)紅包的稅務(wù)管理。

        2.發(fā)放非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包的財(cái)稅處理。這類網(wǎng)絡(luò)紅包是指企業(yè)向個(gè)人發(fā)放的電子優(yōu)惠券、折扣券、抵用券、團(tuán)購券等,一般都有使用期限或其他限制條件,用戶領(lǐng)取后是否使用具有不確定性。非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包本質(zhì)上是企業(yè)給予用戶的某種優(yōu)惠與讓步。非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包可被視為企業(yè)銷售商品或服務(wù)的商業(yè)折扣?!蛾P(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)以扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品的收入,進(jìn)而計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。用戶在實(shí)際使用時(shí)將其視為商業(yè)折扣處理。個(gè)人持券消費(fèi)時(shí),企業(yè)須在一張發(fā)票上同時(shí)注明銷售額與折扣額,這樣可以按扣除折扣后的金額計(jì)算繳納增值稅”。

        在會(huì)計(jì)處理時(shí),因?yàn)榇祟惙乾F(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包使用比例較小,所以發(fā)放時(shí),只做備查登記,登記發(fā)放數(shù)量和發(fā)放日期等,待用戶實(shí)際使用時(shí)才做賬。用戶使用非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包時(shí):借記“銀行存款”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包到期后,再清除備查賬中的記錄。

        個(gè)人收到非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包不需要交納個(gè)人所得稅。稅總函[2015]409號中第二款的規(guī)定“對個(gè)人取得企業(yè)派發(fā)的且用于購買該企業(yè)商品(產(chǎn)品)或服務(wù)才能使用的非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包,包括各種消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等,以及個(gè)人因購買該企業(yè)商品或服務(wù)達(dá)到一定額度而取得企業(yè)返還的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包,屬于企業(yè)銷售商品(產(chǎn)品)或提供服務(wù)的價(jià)格折扣、折讓,不征收個(gè)人所得稅”。

        (二)企業(yè)向員工發(fā)放網(wǎng)絡(luò)紅包。企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包給內(nèi)部員工,由于雙方存在勞動(dòng)法律關(guān)系,該現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包應(yīng)看作員工從企業(yè)取得的工資薪金,應(yīng)計(jì)入相應(yīng)員工的當(dāng)月工資,因此需要企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅,即員工取得的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包應(yīng)該是稅后所得。企業(yè)在發(fā)放現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包后,應(yīng)詳細(xì)記錄紅包發(fā)放的后臺數(shù)據(jù),以便正確履行納稅義務(wù)。

        根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,企業(yè)發(fā)放給員工的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包視為應(yīng)付職工薪酬,計(jì)提時(shí)應(yīng)按受益對象分別計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用。計(jì)提方法為:發(fā)放給生產(chǎn)部門人員借記“生產(chǎn)成本”科目;發(fā)放給生產(chǎn)部門的管理人員借記“制造費(fèi)用”科目;發(fā)放給公司管理部門人員借記“管理費(fèi)用”科目;發(fā)放給產(chǎn)品銷售部門的人員借記“銷售費(fèi)用”科目,同時(shí)貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。實(shí)際發(fā)放時(shí),再借記“應(yīng)付職工薪酬”科目,貸記“銀行存款”科目。

        企業(yè)計(jì)提員工的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包時(shí):借記“管理費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“在建工程”“研發(fā)支出”“銷售費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

        發(fā)放員工的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包時(shí):借記“應(yīng)付職工薪酬”科目,貸記“銀行存款——網(wǎng)絡(luò)紅包”科目。

        (三)企業(yè)發(fā)放網(wǎng)絡(luò)紅包實(shí)行外包。為了利用專業(yè)互聯(lián)網(wǎng)公司的網(wǎng)絡(luò)紅包宣傳攻勢達(dá)到更好的促銷效果,企業(yè)可以考慮將發(fā)放網(wǎng)絡(luò)紅包業(yè)務(wù)實(shí)行外包。從納稅籌劃的角度考慮,這樣做也有利于降低成本。企業(yè)如果把發(fā)放網(wǎng)絡(luò)紅包的業(yè)務(wù)外包給有關(guān)的第三方平臺,所支付的費(fèi)用應(yīng)適用“廣告宣傳費(fèi)”的相關(guān)規(guī)定。

        2016年5月1號,我國全面施行了“營改增”,作為非金融機(jī)構(gòu)的第三方支付平臺涉及到的流轉(zhuǎn)稅問題雖然沒有出臺相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則,但第三方支付平臺收取的手續(xù)費(fèi)收入可以參照金融服務(wù)業(yè)按照6%的稅率繳納增值稅。另外,企業(yè)需注意選擇可全額開具增值稅專用發(fā)票的外包公司,以便充分利用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的條件,合理地降低企業(yè)稅負(fù)。

        (四)有關(guān)科目設(shè)置。由于網(wǎng)絡(luò)紅包中的資金有可能存在沉淀或返還等情況,而且很多企業(yè)發(fā)放網(wǎng)絡(luò)紅包的數(shù)量和頻次不多,這類企業(yè)可以考慮設(shè)置“其他貨幣資金——網(wǎng)絡(luò)紅包”科目,再按照支付平臺類別如“支付寶”“微信”等進(jìn)行明細(xì)核算。需要說明的是,本文采用的是其他貨幣資金科目核算網(wǎng)絡(luò)紅包業(yè)務(wù)。

        如果企業(yè)自身業(yè)務(wù)偏重互聯(lián)網(wǎng),涉及移動(dòng)支付領(lǐng)域較深,網(wǎng)絡(luò)紅包業(yè)務(wù)量較多,準(zhǔn)備長期采取網(wǎng)絡(luò)紅包進(jìn)行促銷,那么這類企業(yè)可以考慮直接把網(wǎng)絡(luò)紅包視為特殊的銀行存款,設(shè)置“銀行存款——網(wǎng)絡(luò)紅包”科目來進(jìn)行管理。互聯(lián)網(wǎng)金融支付及互聯(lián)網(wǎng)營銷創(chuàng)新日新月異,筆者認(rèn)為未來很可能會(huì)出現(xiàn)規(guī)范且統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目用來核算這類電子貨幣。

        四、結(jié)語

        互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了網(wǎng)絡(luò)紅包等新的業(yè)務(wù),企業(yè)必須對這些新業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理問題給予重視。而有關(guān)的財(cái)務(wù)主管部門也應(yīng)該順應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的發(fā)展,及時(shí)制定相應(yīng)的財(cái)稅處理規(guī)則,對企業(yè)涉及的互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范。另外,會(huì)計(jì)人員在思想和技術(shù)上也要與時(shí)俱進(jìn),在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)高速發(fā)展的大背景下注重對知識的更新,提高網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理能力。

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