劉琳琳 許延明

摘 要：貨幣資金以貨幣形式流通于生產(chǎn)經(jīng)營過程中，是資產(chǎn)中流動性最強、控制風險最高、發(fā)生最頻繁的科目，與企業(yè)各項經(jīng)濟活動息息相關(guān)。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，而提及對企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)注，就很難不涉及COSO框架。本文從企業(yè)內(nèi)部貨幣資金的現(xiàn)狀著眼，基于控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督五個要素探究當前大部分企業(yè)所面臨的貨幣資金領(lǐng)域的主要問題及完善內(nèi)部控制的相應(yīng)對策，防范財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，實現(xiàn)貨幣資金的效益最大化。

關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制；COSO框架；財務(wù)舞弊

一、貨幣資金內(nèi)部控制理論

目前，在內(nèi)控領(lǐng)域，COSO框架是被廣泛接受的，是企業(yè)擬定內(nèi)部控制體系或自我評價內(nèi)控有效性的重要依據(jù)。有了有效的內(nèi)部控制體系，企業(yè)便可以自我調(diào)整、約束、協(xié)調(diào)、控制，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標、鎖定潛在的風險及防范錯誤或舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

結(jié)合內(nèi)部控制的概念及五要素，對于貨幣資金領(lǐng)域的內(nèi)部控制研究，我們初步形成了“目標-風險-控制”的思考流程，即首先我們要明確貨幣資金內(nèi)部控制的目標是什么，這就需要我們對貨幣資金科目有個整體上的把控，大體可以歸納為安全性、完整性、平衡性、合法性及效益性幾方面的考量。其次是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部貨幣資金的現(xiàn)狀及顯著問題分析其存在的潛在風險是什么，最后考慮如何有針對性的解決問題，最大程度上規(guī)避經(jīng)營風險及舞弊風險。

二、貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問題

受國際大環(huán)境下內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢影響，我國于2008年6月頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》這一綱領(lǐng)性文件，又于2010年4月發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》這一具體化實施方案，使得我國企業(yè)能夠跳脫出財務(wù)視角從管理角度去看待內(nèi)部控制的相關(guān)問題，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力。

然而在此過程中仍存在部分企業(yè)貨幣資金管理混亂等諸多問題，以下便分別從內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督這五個方面分析我國企業(yè)目前面臨的主要問題。

1.控制環(huán)境基礎(chǔ)不牢

內(nèi)部控制的控制環(huán)境是企業(yè)層面的控制，直接決定了企業(yè)的整體基調(diào)，為內(nèi)部控制提煉出了基本的規(guī)則和框架，是其他四要素實施的根基內(nèi)部控制需要全企業(yè)下至員工上至董事會的共同關(guān)注，然而現(xiàn)狀是大部分企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)的不夠好、基礎(chǔ)不牢固，人員意識不足。主要表現(xiàn)在：

第一，企業(yè)員工的職業(yè)道德水平低下，在利益面前失去自我，加上企業(yè)本身的內(nèi)部控制流程不嚴密等客觀條件使企業(yè)蒙受不必要的損失。

第二，公司基本組織框架中的權(quán)責劃分不明確、人員配備不完善、審批流程不規(guī)范和機構(gòu)設(shè)置不合理等問題，均在一定程度上加劇了企業(yè)的經(jīng)營風險。

第三，公司治理層面上未設(shè)立針對內(nèi)部控制的內(nèi)部審計機構(gòu)和相關(guān)人員或是雖設(shè)立了但缺乏獨立性，為了制度而制度，造成“一支筆”審批和出現(xiàn)問題各層級相互推諉責任的不良現(xiàn)象。

2.風險難以量化評估

貨幣資金的風險就可大體分為安全風險、完整風險、平衡風險及效益風險，有效的風險評估機制可以幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點，使各個風險點彼此銜接形成共同體，最終最大化的規(guī)避風險，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。

3.控制活動不盡完善

并不是所有企業(yè)的控制活動都十分完善，許多企業(yè)出現(xiàn)了部分缺失，例如：庫存現(xiàn)金不足導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部資金運轉(zhuǎn)不暢通或者庫存現(xiàn)金超限導(dǎo)致預(yù)算機制缺失、資金冗繁，閑置資金無法創(chuàng)造更大價值。現(xiàn)金收支過程中出現(xiàn)坐支現(xiàn)金、白條抵庫，未嚴格執(zhí)行結(jié)算制度濫用現(xiàn)金等現(xiàn)象。財務(wù)部門存在不相容職務(wù)未分離，職務(wù)交接機制不夠細致全面。銀行賬戶的開立、撤銷缺乏必要的授權(quán)審批程序，私自變更、公款私存等威脅資金安全的行為。支付權(quán)限不明、缺乏臨時授權(quán)、資金審批混亂。

4.信息溝通渠道不暢通

信息與溝通是內(nèi)部控制中極為重要的環(huán)節(jié)，它搭建了其他要素之間的橋梁。目前企業(yè)存在的問題是信息溝通渠道不暢通，獲取信息不及時、準確性不高，一旦發(fā)現(xiàn)問題沒有健全的反饋機制能達成溝通的目的，嚴重影響了企業(yè)的內(nèi)部控制實施。

5.內(nèi)部監(jiān)督力度較弱

監(jiān)督一般分為事前、事中及事后監(jiān)督，目前企業(yè)最多側(cè)重的是事后監(jiān)督，其次是事中監(jiān)督，對事前監(jiān)督寡有問津。同時，企業(yè)下設(shè)的獨立審計機構(gòu)不夠健全，內(nèi)部審計獨立性弱，官大一級，管理層凌駕于控制之上的現(xiàn)象時有發(fā)生，使內(nèi)部控制名存實亡。

三、完善貨幣資金內(nèi)部控制的對策建議

針對以上五要素方面存在的問題進一步探究完善的對策與建議。

1.增強控制環(huán)境基礎(chǔ)建設(shè)，深化員工意識。

我們要加強對員工專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德的教育，采取激勵加考核的措施盡量避免不良行為的發(fā)生，企業(yè)只有“以人為本”才能從根本上最大程度的規(guī)避舞弊風險。在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨立的監(jiān)事會或內(nèi)部審計委員會，具體負責監(jiān)督評價企業(yè)內(nèi)部各層級的經(jīng)濟活動以確保貨幣資金的安全完整。

2.增強風險評估能力和風險防范意識

風險管理的4大戰(zhàn)略分別是：避免、接納、降低、轉(zhuǎn)移。在此，我們針對貨幣資金領(lǐng)域風險區(qū)分為：容易識別的高風險、難以識別的高風險、容易識別的低風險及難以識別的低風險，然后分別對應(yīng)避免、接納、降低、轉(zhuǎn)移戰(zhàn)略進行風險的評估及應(yīng)對。這就要求我們在行為上謹慎對待風險的劃分不斷增強風險的評估能力，在觀念上提高風險防范意識保持職業(yè)謹慎，盡一切可能將風險控制在可以接受的范圍內(nèi)，及時發(fā)現(xiàn)問題提出應(yīng)對措施。

3.完善企業(yè)內(nèi)部控制體制建設(shè)

針對具體的內(nèi)部控制缺陷，可以逐一對應(yīng)完善內(nèi)部控制機制，但這一切都要基于保證貨幣資金的平衡性及合法性的目標之上，平衡性即保持貨幣資金在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)的供求平衡，合法性要求嚴格遵守貨幣資金的相關(guān)管理規(guī)定，增強接受社會公眾及政府部門監(jiān)督的信心。最終形成嚴密、全面的內(nèi)部控制制度再嚴格執(zhí)行切實遵守，形成企業(yè)內(nèi)部控制的良性循環(huán)。

4.拓寬信息溝通渠道

最不堪一擊的就是一成不變，只有加強信息溝通，才能適應(yīng)流動的經(jīng)濟形勢，為企業(yè)和社會創(chuàng)造新的價值。不斷更新優(yōu)化現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息化技術(shù)，充分發(fā)揮貨幣資金信息系統(tǒng)的功能，挖掘更多可利用的新手段，為企業(yè)決策管理造福。

5.加強內(nèi)部監(jiān)督力度及內(nèi)部審計獨立性

企業(yè)在提高制度可操作性的同時還應(yīng)加強制度執(zhí)行力，而執(zhí)行力的提升需要靠內(nèi)部監(jiān)督的加持，企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)運而生，可以檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的恰當性和有效性，并針對控制的缺陷提出強化控制的意見和措施。獨立性是保持主觀判斷的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計要保持獨立性，對企業(yè)的風險管理要有前瞻性。對貨幣資金的收支程序測試正常運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)上考慮是否可以提升效率，對資金的運作流程實施動態(tài)監(jiān)督，基于風險評估因素對風險點進行分析發(fā)揮內(nèi)審的預(yù)警效用，針對存在薄弱與不足的版塊及時整改，形成向上的合力。

四、結(jié)論

通過對上述COSO五要素的針對性分析，我們明確了目前貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題及提出了相應(yīng)的對策建議，理論上可以很大程度的規(guī)避貨幣資金領(lǐng)域舞弊的發(fā)生，然而企業(yè)發(fā)展情況日新月異紛繁復(fù)雜，還需要實踐上的不斷嘗試總結(jié)、全企業(yè)人員的共同參與才能真正實現(xiàn)內(nèi)部控制“管理制度化、制度流程化、流程信息化”的小目標。

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