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構(gòu)建科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，能夠幫助企業(yè)管理者準(zhǔn)確了解企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)前財(cái)務(wù)管理中存在的問題，并通過針對(duì)性的改進(jìn)實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)管理體系的完善，進(jìn)而提升企業(yè)管理體系的科學(xué)性與合理性。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

學(xué)術(shù)界一般將企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力劃分為四類：第一類，學(xué)習(xí)能力；第二類，金融關(guān)系能力；第三類，財(cái)務(wù)控制能力；第四類，信息處理能力。這四種能力雖然彼此獨(dú)立，但相互之間卻存在一定的制約性與平衡性，共同組成了企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力的復(fù)雜系統(tǒng)。

（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的指標(biāo)分析

本文構(gòu)建的是企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，因此，選擇的指標(biāo)以衡量企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力為核心，為了確保指標(biāo)體系的完整性，本文還對(duì)指標(biāo)進(jìn)行了分解與細(xì)化。

1.財(cái)務(wù)管理信息化程度與財(cái)務(wù)人員的職業(yè)能力。財(cái)務(wù)管理信息化程度是指企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的應(yīng)用程度。隨著信息技術(shù)的不斷進(jìn)步以及企業(yè)運(yùn)營(yíng)規(guī)模和業(yè)務(wù)類型的變化，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方式已經(jīng)逐漸與現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營(yíng)實(shí)際相脫節(jié)。企業(yè)要想在當(dāng)前的運(yùn)營(yíng)條件下保證財(cái)務(wù)管理的有效性，就必須對(duì)財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行信息化改造，應(yīng)用信息管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)各類財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的在線操作以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)更新。財(cái)務(wù)管理信息化程度直接影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力，因此，本文將其作為評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力的首層指標(biāo)。當(dāng)然，具體的財(cái)務(wù)管理工作還是由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)完成的，所以，財(cái)務(wù)人員的職業(yè)能力也對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力產(chǎn)生直接影響，本文同樣將其作為評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)能力的首層指標(biāo)。

對(duì)于財(cái)務(wù)管理信息化程度這一指標(biāo)層，本文設(shè)置了兩個(gè)次層指標(biāo)：第一，信息化功能模塊覆蓋率，該指標(biāo)能夠直接反映企業(yè)財(cái)務(wù)管理的信息化程度，同時(shí)也是保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系有效性的關(guān)鍵要素。第二，信息化建設(shè)實(shí)際效果，該指標(biāo)能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化的真實(shí)水平，幫助管理者了解當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)際效果。對(duì)于財(cái)務(wù)人員職業(yè)能力這一指標(biāo)層，同樣設(shè)置了兩個(gè)次層指標(biāo)：第一，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)，該指標(biāo)主要用于衡量財(cái)務(wù)人員掌握的專業(yè)知識(shí)與處理問題的能力，是可控指標(biāo)，企業(yè)可以通過培訓(xùn)或者再教育等增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)。第二，財(cái)務(wù)人員在決策過程中所處的位置，該指標(biāo)主要用于反映財(cái)務(wù)人員在企業(yè)制定決策過程中發(fā)揮的作用，因?yàn)殡m然高管人員把握著企業(yè)運(yùn)營(yíng)的總體控制與管理，但未必具有專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，因此在決策過程中只有認(rèn)真聽取財(cái)務(wù)人員的專業(yè)意見才能保證決策的合理性，企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系顯然需要明確財(cái)務(wù)人員在決策過程中所處的位置。

本文構(gòu)建的企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系首層指標(biāo)相對(duì)宏觀一些，次層指標(biāo)則相對(duì)具體。在對(duì)信息化功能模塊覆蓋率進(jìn)行評(píng)分時(shí)，企業(yè)除了要關(guān)注財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的應(yīng)用情況之外，還應(yīng)關(guān)注該系統(tǒng)與其他管理系統(tǒng)之間的連接機(jī)制是否完善；在對(duì)財(cái)務(wù)人員職業(yè)能力進(jìn)行評(píng)分時(shí)，企業(yè)除了要關(guān)注專業(yè)知識(shí)之外，還應(yīng)關(guān)注靈活應(yīng)對(duì)與處理工作中的突發(fā)問題的能力。

2.財(cái)務(wù)管理效果。財(cái)務(wù)管理效果是財(cái)務(wù)管理工作成效的直接體現(xiàn)，企業(yè)通過財(cái)務(wù)管理體系的運(yùn)行可以收到一定的財(cái)務(wù)管理效果，這些效果能夠由不同的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)體現(xiàn)出來(lái)。當(dāng)然，企業(yè)財(cái)務(wù)管理效果的大部分衡量數(shù)據(jù)都是由財(cái)務(wù)報(bào)表獲得的，如果財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)存在偏差或者錯(cuò)漏，那么評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)管理效果自然也會(huì)失真。對(duì)于財(cái)務(wù)管理效果這一指標(biāo)層，本文設(shè)置了三個(gè)次層指標(biāo)：第一，盈利能力，即企業(yè)獲得利潤(rùn)的能力，評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)為企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的利潤(rùn)總額。第二，營(yíng)運(yùn)能力，即企業(yè)運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)的能力，評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)為企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債率以及資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。第三，成長(zhǎng)能力，評(píng)價(jià)的是企業(yè)未來(lái)的發(fā)展能力。

3.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力?，F(xiàn)代企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境處在不斷的變化之中，因此，其運(yùn)營(yíng)過程不可避免地會(huì)面臨各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上是一種潛在損失的可能性，也就是由于企業(yè)沒能對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面有效的控制而導(dǎo)致自身蒙受經(jīng)濟(jì)損失的可能性。企業(yè)能否有效地管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是衡量其財(cái)務(wù)管理能力的重要指標(biāo)，因此，本文將其作為首層指標(biāo)。

對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力這一指標(biāo)層，本文設(shè)置了三個(gè)次層指標(biāo)：第一，預(yù)警系統(tǒng)的有效性，預(yù)警系統(tǒng)是建立在財(cái)務(wù)管理信息化基礎(chǔ)上的，通過采集與分析企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況以及未來(lái)可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，預(yù)測(cè)并識(shí)別可能面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，內(nèi)控體系的有效性，內(nèi)控是企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)最有效的手段之一，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠通過有效的內(nèi)控得到控制。第三，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的有效性，科學(xué)合理的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不但能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率，還能及時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)前管理過程中存在的問題。

在對(duì)預(yù)警系統(tǒng)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，需要考慮以下兩方面：首先，預(yù)警系統(tǒng)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確性。其次，當(dāng)預(yù)測(cè)出風(fēng)險(xiǎn)之后，預(yù)警系統(tǒng)能否分析出導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的原因。在對(duì)內(nèi)控體系有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，需要考慮以下兩方面：首先，內(nèi)控制度是否健全完善。其次，第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告。在對(duì)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，需要考慮該體系與企業(yè)的運(yùn)營(yíng)實(shí)際是否相符。

4.產(chǎn)融結(jié)合能力。產(chǎn)融結(jié)合能力是指企業(yè)將產(chǎn)業(yè)資本與金融資本有效融合并相互轉(zhuǎn)化的能力。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說，實(shí)體生產(chǎn)與運(yùn)營(yíng)的過程離不開金融資本的支持，而金融資本是通過生產(chǎn)與運(yùn)營(yíng)過程累積的。產(chǎn)融結(jié)合能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的資金基礎(chǔ)，降低企業(yè)的資金使用成本，提高企業(yè)的資金使用效率。因此，本文將其作為評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力的首層指標(biāo)。

對(duì)于產(chǎn)融結(jié)合能力這一指標(biāo)層，本文設(shè)置了兩個(gè)次層指標(biāo)：第一，企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)的合作關(guān)系，資金是推動(dòng)企業(yè)生命體各項(xiàng)功能正常運(yùn)行的血液，而企業(yè)補(bǔ)足血液的最直接途徑就是向金融機(jī)構(gòu)借貸，因此，企業(yè)必須與其保持良好的合作關(guān)系。第二，資金管理與控制水平，企業(yè)要想提高資金使用效率就必須不斷提高資金管理與控制水平。

5.全面預(yù)算管理水平。預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)未來(lái)運(yùn)營(yíng)過程中各項(xiàng)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)管理，全面預(yù)算管理則是將企業(yè)所有的運(yùn)營(yíng)流程以及工作崗位都作為預(yù)算管理對(duì)象，對(duì)其進(jìn)行全方位的資金收支管理。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說，全面預(yù)算管理是提升財(cái)務(wù)管理能力的關(guān)鍵要素，因此，本文將其作為評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力的首層指標(biāo)。

對(duì)于全面預(yù)算管理水平這一指標(biāo)層，本文設(shè)置了三個(gè)次層指標(biāo)：第一，預(yù)算的科學(xué)性與合理性，也就是企業(yè)編制的預(yù)算方案是否與自身的運(yùn)營(yíng)實(shí)際以及組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)相符。第二，預(yù)算考核與評(píng)價(jià)的有效性，也就是企業(yè)是否對(duì)全面預(yù)算管理績(jī)效進(jìn)行了科學(xué)的評(píng)價(jià)。第三，預(yù)算的戰(zhàn)略執(zhí)行能力，也就是企業(yè)是否切實(shí)執(zhí)行了基于預(yù)算戰(zhàn)略制定的預(yù)算方案。

（二）構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系框架

綜上所述，本文構(gòu)建了企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，如表1所示。

表1 企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的權(quán)重賦值

（一）問卷設(shè)計(jì)

為了保證賦值結(jié)果的科學(xué)性與有效性，筆者設(shè)計(jì)了專門的調(diào)查問卷，調(diào)查對(duì)象為不同企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，包括制造類企業(yè)、服務(wù)類企業(yè)、建筑類企業(yè)、科技類企業(yè)等，企業(yè)規(guī)模分布均衡，主要是當(dāng)?shù)仄髽I(yè)，如：大慶市第五建筑工程公司、大慶市金思維科技有限公司、大慶飛華網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司、大慶德昌偉業(yè)化工有限公司、大慶市東飛勞務(wù)服務(wù)有限公司、大慶市宇航石油技術(shù)開發(fā)有限公司等。筆者共發(fā)出問卷200份，收回有效問卷150份。

（二）層次分析法

1.基本原理。層次分析法是一種較為常用的元素重要性分析法，其通過兩兩對(duì)照影響要素的重要性，確定各影響指標(biāo)對(duì)最終結(jié)果的影響程度，并以此為基礎(chǔ)構(gòu)建判斷矩陣。假設(shè)矩陣通過了一致性檢驗(yàn)，代表對(duì)照結(jié)果有效，可以此為基礎(chǔ)計(jì)算各指標(biāo)的權(quán)重；假設(shè)矩陣沒有通過一致性檢驗(yàn)，則代表對(duì)照結(jié)果無(wú)效，必須對(duì)判斷矩陣進(jìn)行調(diào)整，直至其通過一致性檢驗(yàn)。

由于各個(gè)因素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力會(huì)產(chǎn)生不同影響，因此，在賦值過程中應(yīng)盡量拉開不同指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)差距，當(dāng)然這并不意味著要刻意改動(dòng)指標(biāo)的權(quán)重?cái)?shù)值，而是在同樣的條件下選擇具有一定差異的權(quán)重系數(shù)，以保證評(píng)價(jià)結(jié)果的科學(xué)性與合理性。

2.層次分析法的步驟。首先，構(gòu)建遞階層次模型；其次，建立判斷矩陣；再次，計(jì)算各指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)；最后，檢驗(yàn)一致性。

（三）計(jì)算過程

本文在整合問卷數(shù)據(jù)之后，對(duì)其進(jìn)行了加權(quán)計(jì)算，得出各指標(biāo)的權(quán)重。具體計(jì)算過程為：

首先，以從問卷中提取的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)構(gòu)建判斷矩陣。

其次，使用層次分析法構(gòu)建判斷矩陣，并檢驗(yàn)其一致性，將數(shù)據(jù)代入軟件之后的計(jì)算結(jié)果如表2所示。

表2 企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力

對(duì)判斷矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)的結(jié)果為0.0340，低于標(biāo)準(zhǔn)值0.1，說明該矩陣通過了一致性檢驗(yàn)，為各首層指標(biāo)賦予的權(quán)重如表3所示。

表3 財(cái)務(wù)管理信息化程度與財(cái)務(wù)人員的職業(yè)能力

該矩陣的一致性檢驗(yàn)結(jié)果為0.0212，低于標(biāo)準(zhǔn)值0.1，說明矩陣通過了一致性檢驗(yàn)。計(jì)算出的指標(biāo)權(quán)重為0.2539，說明財(cái)務(wù)管理信息化程度與財(cái)務(wù)人員職業(yè)能力這個(gè)首層指標(biāo)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力的影響權(quán)重為0.2539。由于本文在該首層指標(biāo)下設(shè)置了四個(gè)次層指標(biāo)，因此，還需要計(jì)算每個(gè)次層指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)。需要說明的是，每個(gè)次層指標(biāo)的衡量重點(diǎn)都有所不同，在計(jì)算權(quán)重的過程中應(yīng)將其作為重點(diǎn)考慮的內(nèi)容之一，具體的計(jì)算過程如表4所示。

表4 財(cái)務(wù)管理信息化程度與財(cái)務(wù)人員職業(yè)能力次層指標(biāo)權(quán)重

（四）各指標(biāo)權(quán)重的確定

為了保證權(quán)重系數(shù)的科學(xué)性與有效性，本文將收回的150份有效問卷進(jìn)行整合，對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行了加權(quán)平均，計(jì)算出了15個(gè)次層指標(biāo)的權(quán)重。需要說明的是，所有首層指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)之和為1，所有次層指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)之和也為1。

計(jì)算首層指標(biāo)權(quán)重有兩種方法可以選擇：第一種，對(duì)150份有效問卷計(jì)算的權(quán)重結(jié)果進(jìn)行加權(quán)平均，也就是將每個(gè)指標(biāo)體系作為一個(gè)整體進(jìn)行加權(quán)；第二種，對(duì)各個(gè)指標(biāo)體系的權(quán)重指數(shù)進(jìn)行加權(quán)平均，雖然這種方法相對(duì)復(fù)雜，但是具有較高的科學(xué)性與有效性，因此，本文選用這種方法計(jì)算首層指標(biāo)的權(quán)重。

計(jì)算出指標(biāo)體系中各指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)之后，就可以評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力了，具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系權(quán)重分配結(jié)果如表5所示。

表5 財(cái)務(wù)管理能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系權(quán)重分配結(jié)果