（沈陽化工大學經(jīng)濟與管理學院 遼寧沈陽110142）

從2008年中本聰?shù)谝淮翁岢鰠^(qū)塊鏈概念到2016年我國工業(yè)和信息化部發(fā)布 《中國區(qū)塊鏈技術(shù)和應用發(fā)展白皮書（2016）》，再到如今許多行業(yè)相繼進行“區(qū)塊鏈+”模式的改革和探索，區(qū)塊鏈已經(jīng)成為我們工作和生活中的一個熱點。本文主要闡述了區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展對會計師事務所的影響、挑戰(zhàn)以及應對策略。

一、區(qū)塊鏈

區(qū)塊鏈是一個由不同節(jié)點共同參與的分布式數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，是開放式的賬簿系統(tǒng)。區(qū)塊是由一串按照密碼學方法產(chǎn)生的數(shù)據(jù)塊或數(shù)據(jù)包組成，在每一個區(qū)塊上數(shù)據(jù)信息都自動加蓋時間戳，從而計算出一個數(shù)據(jù)的加密數(shù)值，即哈希值，每一個區(qū)塊都包含上一個區(qū)塊的哈希值，從創(chuàng)始區(qū)塊開始鏈接到當前區(qū)域，從而形成區(qū)塊鏈。區(qū)塊鏈技術(shù)的實質(zhì)是在信息不對稱的情況下，無需相互擔保信任或第三方核發(fā)信用證書，采用基于互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)加密算法創(chuàng)設的節(jié)點“普遍通過即為成立”作為節(jié)點信任機制，并將創(chuàng)設的區(qū)塊在全網(wǎng)公示，任何節(jié)點參與者都能看見。區(qū)塊鏈猶如一個能如實記錄事實的大鏈條，具有分布式記賬、時間戳、不可篡改性、去中心化等特質(zhì)。

現(xiàn)階段，區(qū)塊鏈也受到了社會各界的廣泛關(guān)注，很多行業(yè)開始進行“區(qū)塊鏈+”模式的改革，國務院也印發(fā)了《“十三五”國家信息化規(guī)劃》，鼓勵各個行業(yè)大力利用區(qū)塊鏈等戰(zhàn)略性前沿新興技術(shù)進行發(fā)展。具體到審計工作，區(qū)塊鏈的很多特質(zhì)有利于大幅度減少核實審計數(shù)據(jù)的工作量，節(jié)約人力。區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展在方便會計師事務所審計工作的同時，也使會計師事務所的日常業(yè)務受到一定程度的沖擊，或?qū)㈩嵏舱麄€審計行業(yè)，本文對此進行探討。

二、區(qū)塊鏈發(fā)展對會計師事務所審計工作產(chǎn)生的影響

（一）提高審計信息核查和采集數(shù)據(jù)的工作效率

審計的基礎(chǔ)性工作是進行大量的信息核查和數(shù)據(jù)采集。會計師事務所在對審計信息進行核查時，對于可疑的財務數(shù)據(jù)，可應用區(qū)塊鏈技術(shù)的時間戳功能對其進行追根溯源，加以驗證。區(qū)塊鏈技術(shù)可以淘汰函證這種受理周期長、受理效率低的審計方式，讓審計人員不必耗費過多精力去關(guān)注該項交易是否真實，提高了審計信息核查的工作效率。同時，區(qū)塊鏈把企業(yè)所有的財務信息、交易記錄都進行了信息化儲存，審計人員想要獲取這些信息只需要簡單操作即可完成，這將減輕底層數(shù)據(jù)采集的工作量，讓采集數(shù)據(jù)這一環(huán)節(jié)的效率得到質(zhì)的飛躍?？梢哉f，區(qū)塊鏈技術(shù)的良好運用，能夠提高審計信息核查和采集數(shù)據(jù)的工作效率，從根本上保證審計數(shù)據(jù)的質(zhì)量，精簡壓縮審計的程序步驟，提高審計的工作效率和工作質(zhì)量。

（二）防止審計舞弊事件的發(fā)生

區(qū)塊鏈是一個面向全網(wǎng)的公開賬本，其數(shù)據(jù)存儲在成千上萬的節(jié)點上，人為很難更改已經(jīng)記錄在案的數(shù)據(jù)。同時，新記錄的交易信息也必須符合原有的交易背景，這樣不實的信息就難以被寫入，從而確保了財務信息的不可篡改性。此外，區(qū)塊鏈技術(shù)畢竟不是 “人”，不會與被審計單位產(chǎn)生利益關(guān)系，也不會隨意更改重要性水平的標準，這樣可以絕對保證審計的獨立性，有效地避免第三方審計人員為了迎合客戶利益，根據(jù)虛假信息出具不實的審計報告而損害財務報表利益相關(guān)者的權(quán)益。并且區(qū)塊鏈可以讓網(wǎng)內(nèi)參與者看到交易事項發(fā)生的整個過程，使會計信息更加公開透明，讓更多參與者起到在整體上監(jiān)督財務數(shù)據(jù)的記錄過程和工作人員的審計流程，從而有效防止審計舞弊事件的發(fā)生。

（三）降低審計風險

審計風險包括重大錯報風險和檢查風險。重大錯報風險是指財務報表在審計前就存在重大錯報的可能性。區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性保證了審計前財務數(shù)據(jù)的真實性、可靠性，可有效地規(guī)避重大錯報風險的發(fā)生。檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報或連同其他錯報是重大的，但審計人員沒有發(fā)現(xiàn)的可能性。雖然檢查風險是審計人員能夠通過手段進行控制的，但高額的審計成本讓會計師事務所難以進行詳細審計。很多會計師事務所基于成本效益原則，多半采取抽樣調(diào)查的方式，這勢必會影響審計工作的質(zhì)量。會計師事務所應用區(qū)塊鏈技術(shù)可以高效地對所有審計數(shù)據(jù)進行整理、抽取、核實，這大大降低了審計的檢查風險，從而降低了整個會計師事務所的審計風險。如今，會計師事務所與企業(yè)的聯(lián)系越來越密切，審計師能夠幫助企業(yè)降低信息風險和分解財務風險。社會公眾不僅期望會計師事務所對企業(yè)財務報表的真實性公允地發(fā)表意見，還需要會計師事務所為其出具不實審計報告付出代價，從而維護社會公正和利益相關(guān)者利益。許多知名的會計師事務所每年都會支出一定的費用，用于賠償因?qū)徲嬍毝鴮е碌钠髽I(yè)損失。所以，區(qū)塊鏈有助于會計師事務所降低審計風險，幫助會計師事務所提高社會認可度，還可為會計師事務所減少不必要的支出。

三、區(qū)塊鏈給會計師事務所帶來的挑戰(zhàn)

（一）會計師事務所的審計業(yè)務量將可能減少

大部分會計師事務所都是從審計業(yè)務發(fā)展起來的，審計業(yè)務至今也是各大會計師事務所主要的業(yè)務模塊。區(qū)塊鏈采用分布式記賬法，賬簿由擁有記賬權(quán)的所有審計人員共同參與記錄，并且獲得記賬權(quán)的節(jié)點必須在當前數(shù)據(jù)塊中加蓋一個不可磨滅的時間印記——時間戳。時間戳保證了交易數(shù)據(jù)不被隨意篡改，使被審計單位可以獨立提供可信度更高的會計資料和交易信息，滿足了財務報表利益相關(guān)者對財務信息可信性的要求。區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性，保證了財務數(shù)據(jù)的真實性和可靠性，使企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量得到提高，削弱了企業(yè)對會計師事務所的依賴性，從而降低了企業(yè)對會計師事務所審計業(yè)務的需求。

（二）對審計人員的需求將減少

區(qū)塊鏈技術(shù)的應用對會計師事務所審計業(yè)務造成了一定程度的沖擊，將使會計師事務所減少對于審計人員的需求量，部分審計人員可能因此失業(yè)。在區(qū)塊鏈技術(shù)的應用下，審計人員訪問任意區(qū)塊即可獲取實時更新的具體數(shù)據(jù)，省去了審計人員為核實數(shù)據(jù)真實性而付出更多的勞動。簡化后的數(shù)據(jù)調(diào)查與處理流程，只需要更少的審計人員即可完成審計工作，甚至一些審計人員必要的工作內(nèi)容也被區(qū)塊鏈所代替。比如，一些原本從事審計資料收集、整理、建檔等基礎(chǔ)性工作的審計人員，就可能會面臨被會計師事務所辭退的局面。

（三）對審計人員提出了更高的要求

區(qū)塊鏈技術(shù)在審計領(lǐng)域的應用，將改變傳統(tǒng)的審計模式，推動審計環(huán)境的變化和審計工具的更新。這要求審計人員具有更高的計算機技術(shù)水平,更加豐富的會計專業(yè)知識及強大的審計分析能力。只有掌握新技術(shù)、新方法、業(yè)務能力強的高端審計人才才能高效地處理審計信息，出具符合公允性的審計報告，勝任區(qū)塊鏈下的審計工作。

四、會計師事務所的應對策略

（一）培養(yǎng)高端全能型審計人員

在區(qū)塊鏈技術(shù)應用的大環(huán)境下，審計外部環(huán)境的變化并沒有削弱審計人員的主體作用，反而更需要審計人員發(fā)揮其主觀能動性來進行高效審計。不斷修訂和變化的會計準則、制度需要審計人員及時更新自己的知識儲備體系。會計師事務所應該把人才培養(yǎng)作為工作的重中之重,建立健全管理體制和人才培養(yǎng)模式，定期組織業(yè)務知識培訓和計算機應用技術(shù)培訓，完善激勵與競爭機制，讓審計人員認識到終身學習的必要性。會計師事務所還應該將員工的智力貢獻與薪酬分配、升遷機會等進行掛鉤,鼓勵員工自主進行業(yè)務知識學習和工作技能培養(yǎng)，對自己的職業(yè)生涯進行合理規(guī)劃。

（二）大力發(fā)展咨詢業(yè)務

區(qū)塊鏈技術(shù)對會計師事務所審計業(yè)務造成的影響，沖擊了會計師事務所原始的業(yè)務模式。在審計環(huán)境和審計程序逐漸改變的今天，會計師事務所也應該利用新技術(shù)另辟蹊徑，開展一些利潤高、前景好的業(yè)務模塊，比如咨詢業(yè)務。在這方面，四大會計師事務所已經(jīng)開始進行嘗試，德勤推出的Rubix軟件平臺可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)在咨詢方面的優(yōu)勢，針對顧客提出的問題匹配更適合的解決方式。普華永道組建了應用區(qū)塊鏈技術(shù)的專家咨詢小組，給予企業(yè)適合市場環(huán)境變化的咨詢報告。咨詢業(yè)務不僅可以給被咨詢企業(yè)帶來不菲的利潤，也讓具有高水準咨詢團隊的會計師事務所獲取更豐厚的收益?？梢灶A見，咨詢服務所帶來的收益要遠遠超過審計業(yè)務，所以會計師事務所可以適時調(diào)整自己的業(yè)務比例，著重發(fā)展咨詢業(yè)務。會計師事務所利用區(qū)塊鏈技術(shù)高效獲取網(wǎng)內(nèi)用戶信息，為客戶出謀劃策，這不僅能促進企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和商業(yè)模式變革，同時也將推動會計師事務所重塑自身的商業(yè)模式。

（三）發(fā)展遠程審計、及時審計業(yè)務

區(qū)塊鏈技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)遠程審計和及時審計。審計人員坐在辦公室就可獲取被審計企業(yè)的全部財務信息，不受地域限制地進行審計數(shù)據(jù)核查等相關(guān)審計工作，避免了由于地理因素而縮減審計程序的情況，解決了審計監(jiān)督的地域問題。同時，每當企業(yè)出現(xiàn)新的交易，交易數(shù)據(jù)就會被同步至整個區(qū)塊鏈上，這樣網(wǎng)絡上任何擁有對應密鑰的人員就可以實時查詢整個區(qū)塊鏈上的信息，提高審計的及時性，實現(xiàn)及時審計。遠程審計、及時審計的實現(xiàn)，擴大了會計師事務所審計的業(yè)務范圍，會計師事務所應努力發(fā)展遠程審計和及時審計業(yè)務，讓會計師事務所的發(fā)展擁有更廣闊的天地。

五、結(jié)論

本文主要闡述了區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展對會計師事務所的有利影響、挑戰(zhàn)以及應對策略，讓我們了解到區(qū)塊鏈技術(shù)在會計與審計領(lǐng)域的具體應用，以及區(qū)塊鏈發(fā)展帶給會計師事務所的沖擊與改變。當然，區(qū)塊鏈技術(shù)在大規(guī)模投入使用方面還存在一些問題，比如隱私保護、技術(shù) 應用、安全問題等，這些問題還需要更多的時間和更完備的技術(shù)條件來加以解決。而且，區(qū)塊鏈在作為一項新興事物出現(xiàn)并迅速發(fā)展起來的同時，與其配套的法律法規(guī)并沒有出臺，這些現(xiàn)實問題使會計師事務所在具體應用區(qū)塊鏈技術(shù)來進行審計工作時會遇到瓶頸。

在信息化時代的大背景下，我國的審計環(huán)境隨著科技的進步也在發(fā)生日新月異的變化，我們要時刻保持學習最前沿科學技術(shù)的精神狀態(tài)。在區(qū)塊鏈技術(shù)重塑會計師事務所商業(yè)模式時，作為新時代的審計人員，應順應審計環(huán)境的變化，認清區(qū)塊鏈技術(shù)的利弊，把握區(qū)塊鏈技術(shù)帶來的機遇，充分估計帶來的挑戰(zhàn)，把工作重心放在公司決策和價值管理上來，重新規(guī)劃個人職業(yè)生涯，以最快的速度適應新型的審計工具與審計模式，增強自身不可替代性，讓區(qū)塊鏈技術(shù)以及更多的新興技術(shù)在工作中發(fā)揮更大的作用。