夏天仲

【摘要】我國房地產(chǎn)稅收制度中，存在著房地產(chǎn)稅收法律立法層次低、相關(guān)稅、費(fèi)的結(jié)構(gòu)設(shè)計不完善，以及房地產(chǎn)稅收法律體系設(shè)計不合理的問題。房地產(chǎn)稅收制度的立法是實現(xiàn)我國房地產(chǎn)市場可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，而房地產(chǎn)稅收制度的立法是一項長期而復(fù)雜的工程。在相關(guān)法律法規(guī)的立法上，不能急于求成，應(yīng)當(dāng)做好堅實的理論準(zhǔn)備與實踐。

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn) 稅收制度 法制建設(shè)

我國開展房地產(chǎn)稅收制度的立法，其主要的目的并不是單純地抑制房價的上漲，房地產(chǎn)稅收制度的立法對于完善我國的房產(chǎn)稅的法律體系有著重要的意義。對于房地產(chǎn)稅收制度的立法，國家在上海、重慶兩地嘗試過了房地產(chǎn)稅的征收，但其效果并不明顯。我國的房地產(chǎn)稅收制度的立法并不僅僅在于進(jìn)行房地產(chǎn)稅的征收，而是在構(gòu)建相關(guān)的金融與法制結(jié)合的基礎(chǔ)上，建立起一套完善的具有可操作意義的房地產(chǎn)稅收體系。

一、我國房地產(chǎn)稅收制度的立法意義

（一）房地產(chǎn)稅收立法有助于完善財產(chǎn)稅制度

我國對房地產(chǎn)稅收制度進(jìn)行立法，從中央方面，房地產(chǎn)稅收制度的立法能夠讓財產(chǎn)稅的相關(guān)制度得到明確。我國的稅收制度立法中以商品稅與所得稅為重要的稅收來源，但實際上，構(gòu)成一國稅收的主體中，財產(chǎn)稅也應(yīng)該具有相應(yīng)的比例。目前我國的財產(chǎn)稅在整體稅收中所占比例過小，這是因為作為財產(chǎn)稅重要來源的房地產(chǎn)稅收制度法律體系尚未健全，使得房地產(chǎn)稅的開征沒有堅固的法律基礎(chǔ)。完善我國房地產(chǎn)稅收制度可以從法律體系上對財產(chǎn)稅制度進(jìn)行完善，使得財產(chǎn)稅的開征有法可依。

（二）房地產(chǎn)稅收立法有助于實現(xiàn)社會公平

當(dāng)前社會因為房價問題，己經(jīng)催生出不少的社會問題，社會貧富差距加大，擁有房產(chǎn)財富的中產(chǎn)與富人階層通過投資房地產(chǎn)獲得比經(jīng)營實業(yè)更多的財富，全民炒房的現(xiàn)象從未停止。不僅僅是一線城市的房價上漲過快，一些相對發(fā)達(dá)的二三線城市也受到炒房一族的熱捧。自房價快速上漲以來，社會分配問題，貧富差距問題已經(jīng)成為了制約社會穩(wěn)定發(fā)展的嚴(yán)重問題。目前，國內(nèi)雖然己經(jīng)通過完善個人所得稅的方式來進(jìn)行對不同階級的收入分配調(diào)節(jié)，但房產(chǎn)己然成為一種投資手段，個人所得稅在房產(chǎn)交易中所起到的作用有限，因此對房地產(chǎn)稅收制度進(jìn)行立法，使得房產(chǎn)能夠真實地反應(yīng)個人的資產(chǎn)情況，對其進(jìn)行課征，可以在收入分配上起到一定的調(diào)節(jié)作用。

（三）房地產(chǎn)稅收立法有助于保障征稅的秩序

稅收作為國家財政收入的重要來源，相關(guān)稅收制度的征收都受到法律的保護(hù)，稅收制度的立法也是建立在相關(guān)法律的健全之上的，讓征稅過程中能夠有法可依。稅收制度是一種對納稅人財產(chǎn)的一種索取，如果稅收制度沒有相應(yīng)的立法基礎(chǔ)與法律秩序，濫收、瀆權(quán)等問題也會因此而生。因此，稅收制度的行使需要建立在完善立法的基礎(chǔ)上，以法律手段來保障征稅過程中納稅人的權(quán)利。同時，通過稅收制度立法，也能夠從法律上對納稅人的義務(wù)進(jìn)行規(guī)定。只有通過立法，才能夠讓稅收制度長期有效地運(yùn)作下去，才能讓稅收的課征符合稅收法定原則，通過規(guī)制征稅程序，保護(hù)納稅人的納稅權(quán)利，提高納稅服從度從而降低征稅成本。

二、我國房地產(chǎn)稅收制度立法中存在的問題

（一）房地產(chǎn)稅收制度立法層次低

我國對于房地產(chǎn)稅收制度的相關(guān)暫行條例大部分都實施已久，加之我國的房地產(chǎn)稅收制度的稅制已經(jīng)基本完成，但是現(xiàn)階段，我國的房地產(chǎn)稅收制度的立法上存在最為明顯的問題是立法的層次相對較低。從上文的研究分析中可以發(fā)現(xiàn)，我國房地產(chǎn)稅收制度的立法所涉及的相關(guān)法律法規(guī)中，只有《個人所得稅法》與《企業(yè)所得稅法》屬于正式的法律法規(guī)，而其余的諸如《房產(chǎn)稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》等都是暫時實施的相關(guān)條例，還未完全屬于法律范疇，這在立法層次上只屬于行政規(guī)章。雖然在行使相關(guān)法律規(guī)定的時候，暫行條例也具有一定的法律效力，但是從根本上來說，暫行條例的修訂與執(zhí)行并沒有相對牢固的法律基礎(chǔ)，缺乏法律法規(guī)在制定實施時所應(yīng)有的權(quán)威性與唯一性。

（二）相關(guān)稅、費(fèi)的稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計不完善

在我國的房地產(chǎn)稅收制度立法中，仍然存在著相關(guān)的稅、費(fèi)的稅制結(jié)構(gòu)不合理的問題，其主要表現(xiàn)首先在于直接稅收在房地產(chǎn)稅收制度中的比重過低。在上世紀(jì)90年代進(jìn)行的稅制立法中，過度注重通過稅收增加財政收入的功能，但是在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展下，房地產(chǎn)的市場投資屬性增加，房地產(chǎn)稅的調(diào)整收入分配功能卻一直沒有通過相應(yīng)的立法得到延伸?，F(xiàn)行的房地產(chǎn)稅收制度立法上注重于具有收入功能的營業(yè)稅與增值稅，作為調(diào)整收入功能的個人所得稅只占房地產(chǎn)稅收制度中所有稅收的6.3%。這種結(jié)構(gòu)設(shè)計難以發(fā)揮房地產(chǎn)稅收中的調(diào)節(jié)收入功能，讓房地產(chǎn)稅收制度的功能在立法上得不到堅固的法律支撐。

（三）房地產(chǎn)稅收制度法律體系設(shè)計不合理

我國房地產(chǎn)稅收制度在稅制結(jié)構(gòu)上存在不完善的地方，而在相關(guān)制度的法律體系上也同樣存在著問題。在前文的研究分析中可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國房地產(chǎn)稅收制度的法律法規(guī)上，涉及到房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的主要是城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅，現(xiàn)有的房地產(chǎn)稅收制度在法律體系上只將以上三種稅種納入到其法律體系當(dāng)中。實際上，在房地產(chǎn)稅收制度的法律體系中，不僅僅只有以上三個稅種，所有環(huán)節(jié)中還存在著遺產(chǎn)稅與贈與稅等稅種的征收，而現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅收制度的法律體系中并不涉及到這兩者的開征。

其次，現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅收制度的法律體系是建構(gòu)在上世紀(jì)90年代的房產(chǎn)稅暫行條例，法律規(guī)定下的征稅范圍仍然是過去的要求，主要是對城市地區(qū)等發(fā)達(dá)地區(qū)進(jìn)行征稅，排除了農(nóng)村地區(qū)的房地產(chǎn)市場，這造成了現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度的征稅范圍過窄，對于一些處于城鄉(xiāng)結(jié)合部的地區(qū)，在房地產(chǎn)稅收制度中仍不歸屬于城市，部分房地產(chǎn)開發(fā)商在這些存在爭議的地區(qū)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)高檔住宅與別墅，實際是鉆了現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度的漏洞，被排除在征收對象之外。

三、完善我國房地產(chǎn)稅收制度的法制設(shè)想

（一）明確房地產(chǎn)稅收制度的立法原則

明確房地產(chǎn)稅收制度的立法，首先要確保房地產(chǎn)稅收制度的立法要具有公平性。房地產(chǎn)稅收制度的立法，其重要的目的在于調(diào)節(jié)不同階層的收入與抑制過度投資行為，房地產(chǎn)稅收制度不應(yīng)該為低收入階層帶來額外的負(fù)擔(dān)。因此，房地產(chǎn)稅收制度在立法上要讓納稅人在承擔(dān)房地產(chǎn)稅收的時候起稅收負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)收入水平相匹配，不能出現(xiàn)低收入階層因為征收房地產(chǎn)稅收制度的時候增加的稅收負(fù)擔(dān)，而高收入階層卻通過其他手段避稅，或?qū)⒍愂辙D(zhuǎn)嫁到低收入階層身上。

要確保房地產(chǎn)稅收制度的公平性，可以在立法的時候從不同群體的負(fù)稅能力、所擁有的房產(chǎn)價值與實際收入等等因素進(jìn)行限定，實行不同階層的區(qū)別對待，擁有多套房產(chǎn)與投資行為要從房地產(chǎn)稅收上付出更多的成本，避免社會貧富差距的拉大。

（二）完善對個人所得稅的稅制改革

目前的房地產(chǎn)稅收制度中，因為個人所得稅在整個房地產(chǎn)稅收結(jié)構(gòu)中的所占的比重非常小，讓房地產(chǎn)稅收制度發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的功能得不到發(fā)揮，在完善房地產(chǎn)稅制制度的實現(xiàn)路徑中，要對個人所得稅進(jìn)行稅制的改革。

個人所得稅的稅制改革，重點(diǎn)是減輕低收入階層的征稅負(fù)擔(dān)，加大對高收入階層的征稅，對于中產(chǎn)階級實行較低的稅負(fù)。對于工薪階層與中產(chǎn)階層，其勞動的收入也是個人的所得，應(yīng)納入到個人所得稅的征稅中進(jìn)行同等對待。而對于高收入階層，在個人所得稅的稅負(fù)上要有所提升，讓高收入者作出更多的稅費(fèi)貢獻(xiàn)。在個人所得稅的課征上建立起以綜合與分類征收相結(jié)合的個人所得稅征收機(jī)制。所謂的綜合與分類結(jié)合，是對不同的所得進(jìn)行分類征收，綜合后匯入全年個人所得中進(jìn)行累進(jìn)稅率的征收。這種征收制度只關(guān)心個人的總體支付能力，收入越高其納稅便越高。通過綜合與分類相結(jié)合的征收制度，使得房地產(chǎn)稅收制度在征稅時候是按照個人的財務(wù)能力進(jìn)行課征的，避免對低收入階層的重復(fù)征稅問題，能夠體現(xiàn)出房地產(chǎn)稅收制度在立法時候的公平性原則。

（三）科學(xué)地設(shè)置我國房地產(chǎn)稅收制度

在現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅收制度中，房地產(chǎn)稅收的稅制結(jié)構(gòu)存在著不完善的地方，在對房地產(chǎn)稅收制度的立法中，要解決房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)中的相關(guān)稅種的完善，其中最為顯著的問題便是遺產(chǎn)稅與贈與稅仍然被排除在房地產(chǎn)稅收制度之外。因此，為了完善房地產(chǎn)稅收制度在保有環(huán)節(jié)的相關(guān)稅制結(jié)構(gòu)，完善房地產(chǎn)稅收制度的法律體系，在對房地產(chǎn)稅收制度進(jìn)行立法的時候需要考慮如何將遺產(chǎn)稅與贈與稅納入到房地產(chǎn)稅收制度當(dāng)中，使得在房地產(chǎn)稅收制度中征收遺產(chǎn)稅與贈與稅有法可依，也能夠避免一些房產(chǎn)投機(jī)分子通過房地產(chǎn)稅收制度中的稅制結(jié)構(gòu)漏洞進(jìn)行避稅。

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