趙重春

【摘 要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的迅速提升，各行各業(yè)的發(fā)展也出現(xiàn)了新的趨勢(shì)，建筑企業(yè)具有周期長(zhǎng)，資金周轉(zhuǎn)時(shí)間長(zhǎng)的特點(diǎn)，因此建筑行業(yè)也很容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。而且建筑行業(yè)涉及的稅收種類(lèi)很多、稅務(wù)重，沉重的稅務(wù)成本是影響建筑企業(yè)成本的重要因素。為了減少建筑企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，需要降低成本增加資金運(yùn)轉(zhuǎn)的效率，加強(qiáng)稅務(wù)管理，以增加建筑企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)效益的提升，實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；稅務(wù)籌劃；對(duì)策

稅務(wù)籌劃是建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在不違背我國(guó)相關(guān)稅法規(guī)定的前提下，通過(guò)事前計(jì)劃、合理安排和設(shè)計(jì)新的項(xiàng)目等方法來(lái)減輕建筑企業(yè)沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高稅務(wù)收益以獲得最大的價(jià)值。所以建筑企業(yè)自身必須足夠重視稅務(wù)籌劃，不斷提高籌劃人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平和籌劃能力，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)需求，通過(guò)科學(xué)合理的籌劃來(lái)提升企業(yè)整體的稅務(wù)籌劃收益。

一、建筑企業(yè)的稅收特征

增值稅的落實(shí)對(duì)建筑企業(yè)造成了一定的影響，能夠避免重復(fù)納稅現(xiàn)象的發(fā)生。增值稅繳納的對(duì)象包括對(duì)外貿(mào)易活動(dòng)企業(yè)、銷(xiāo)售企業(yè)、維修活動(dòng)企業(yè)和產(chǎn)品加工企業(yè)。實(shí)施營(yíng)改增之后，企業(yè)能夠在發(fā)展過(guò)程中做出產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整策略，特別是第三產(chǎn)業(yè)承擔(dān)的稅務(wù)壓力很小，有利于實(shí)施產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展中獲得更大發(fā)展優(yōu)勢(shì)；研究“營(yíng)改增”還可以在企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面提供一定的改進(jìn)方式，有助于提升企業(yè)的綜合實(shí)力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。中央營(yíng)改增的主要目的是避免重復(fù)納稅，降低企業(yè)的稅負(fù)，但對(duì)于大多數(shù)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”后稅負(fù)不但沒(méi)降低反而提高了，根據(jù)相關(guān)測(cè)算數(shù)據(jù)表明，“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)的稅負(fù)在6%左右，翻了一番，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)中的材料、機(jī)械、人工成本方面的進(jìn)項(xiàng)抵扣有一定問(wèn)題，因?yàn)楝F(xiàn)在的機(jī)械大多是私人隊(duì)組，因此沒(méi)法獲得符合標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)票；還有就是現(xiàn)在政府部門(mén)要求必須通過(guò)民工工資專(zhuān)用賬戶直接支付工資，因而人工方面的發(fā)票也無(wú)法獲得。而且我國(guó)建筑企業(yè)的數(shù)量很多，規(guī)模也是有大有小，主要是小型建筑企業(yè)居多，也就導(dǎo)致了各個(gè)建筑企業(yè)之間會(huì)計(jì)核算水平的差異，雖然相關(guān)文件規(guī)范了一些建筑企業(yè)的所得稅，但由于財(cái)務(wù)核算能力缺乏，又沒(méi)有合理的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，還是容易出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象。

二、稅務(wù)籌劃對(duì)建筑企業(yè)的重要作用

稅務(wù)籌劃的宗旨是降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，降低稅收成本和規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的最大化，科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃也是一項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)，所以在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中肩負(fù)著非常重要的作用。建筑企業(yè)具有業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)方式多樣化的屬性，其業(yè)務(wù)包括承包工程、承租房屋、包工包料、包工不包料等，根據(jù)客戶自身需求來(lái)定是提供所有施工貨物還是只單純的提供施工業(yè)務(wù)，因此施工企業(yè)面對(duì)的出賬和入賬金額都很大，同時(shí)需要繳納的稅務(wù)負(fù)擔(dān)金額也很大，有效的運(yùn)用合理合法的稅務(wù)籌劃不僅可以減少部分稅費(fèi)支出，還能提高建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也有益于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平及會(huì)計(jì)核算效果。

三、建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃對(duì)策分析

1.合理選擇納稅人身份

以前的營(yíng)業(yè)稅變更為增值稅，建筑企業(yè)可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)的規(guī)模和核算能力來(lái)選擇是小規(guī)模納稅人身份或是一般納稅人的身份。所謂一般納稅人身份即建筑企業(yè)的年度應(yīng)交稅務(wù)銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的企業(yè)，低于或等于500萬(wàn)元的都視為小規(guī)模納稅人。不同的納稅人身份有不同的國(guó)家相關(guān)稅務(wù)優(yōu)惠政策，減少的稅務(wù)負(fù)擔(dān)也不相同。例如一項(xiàng)總造價(jià)為4000萬(wàn)元的工程項(xiàng)目，建筑企業(yè)A接下工程項(xiàng)目后，將工程組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)外包給B建筑企業(yè)，業(yè)務(wù)費(fèi)用為300萬(wàn)元，最后B建筑企業(yè)招標(biāo)中施工單位C。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)就有兩種籌劃方案，一種是B建筑企業(yè)先與A建筑企業(yè)簽訂總包合同后，再與C建筑企業(yè)簽訂分包合同，根據(jù)增值稅的相關(guān)稅務(wù)政策，B建筑企業(yè)繳納的稅額為9萬(wàn)元；如果不這樣簽訂合同，B建筑公司就應(yīng)直接根據(jù)服務(wù)業(yè)稅率來(lái)進(jìn)行稅務(wù)繳納，繳納的金額為15萬(wàn)元；同樣一項(xiàng)工程運(yùn)用不同的納稅人身份則繳納的稅務(wù)金額也不一樣。

2.合理籌劃稅收

由于機(jī)械屬于企業(yè)的一項(xiàng)主要成本，因此在納稅籌劃時(shí)優(yōu)先使用有公司的機(jī)械隊(duì)組，這樣就可以獲得3%的專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)要求項(xiàng)目提供內(nèi)部供油，以獲得16%的油票專(zhuān)用發(fā)票。

3.利用“甲供材料”模糊界定來(lái)籌劃稅收

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。所謂甲供工程也就是全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程承包方自行采購(gòu)的建筑工程”。由于對(duì)“部分”沒(méi)有精確的比例確定，所以很多工程項(xiàng)目都被認(rèn)定為甲供工程，因此也就可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑企業(yè)應(yīng)該通過(guò)研究相關(guān)稅收政策來(lái)計(jì)算部分甲供稅負(fù)，選擇更好節(jié)稅方式，降低企業(yè)的稅負(fù)。

4.企業(yè)生產(chǎn)方式的及時(shí)轉(zhuǎn)變

根據(jù)營(yíng)改增的相關(guān)政策規(guī)定購(gòu)買(mǎi)新設(shè)備可以獲得價(jià)款17%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

因此建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)轉(zhuǎn)變企業(yè)的生產(chǎn)方式，根據(jù)自身資金情況及施工需求來(lái)加快更新及添置大型設(shè)備，通過(guò)工業(yè)化生產(chǎn)來(lái)降低部分人工成本，不僅能提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率還能獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。對(duì)于資金不充裕的建筑企業(yè)可以通過(guò)租賃的方式獲得機(jī)械設(shè)備的使用權(quán)，將貸款購(gòu)買(mǎi)大型設(shè)備轉(zhuǎn)變?yōu)樽饨鸬男问?，在不影響正常施工的情況下，不但能緩解企業(yè)資金狀況，還能獲得17%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。對(duì)于舊設(shè)備繼續(xù)投入到新工程中的，可以運(yùn)用加速折舊的方式或?qū)⒃O(shè)備售賣(mài)后繼續(xù)租用的方式，都可以一定程度上緩解建筑企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題。

5.科學(xué)合理的安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

由于我國(guó)目前的營(yíng)改增政策還屬于逐步推行的階段，也還有部分地區(qū)沒(méi)有實(shí)施營(yíng)改增政策來(lái)繳納稅務(wù)，因此集團(tuán)公司有必要衡量各地區(qū)的稅務(wù)政策及對(duì)應(yīng)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，通過(guò)調(diào)配地區(qū)業(yè)務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。同樣對(duì)于一些不急需的產(chǎn)品及服務(wù)，在營(yíng)改增政策下進(jìn)行企業(yè)采購(gòu)就可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此這類(lèi)產(chǎn)品的采購(gòu)應(yīng)該選擇在試點(diǎn)之后。當(dāng)然這些優(yōu)惠政策都是建立在企業(yè)具有足夠的抵減基數(shù)的情況下才能適用。

6.籌劃企業(yè)所得稅

在籌劃成本費(fèi)用攤銷(xiāo)時(shí)分為一次攤銷(xiāo)法和五五攤銷(xiāo)法兩種，建筑企業(yè)選擇不同的攤銷(xiāo)法關(guān)系著年度可允許扣稅額，不同的分?jǐn)偡椒ㄖ苯雨P(guān)系著每個(gè)納稅年度費(fèi)用攤銷(xiāo)的數(shù)目，因此企業(yè)需要根據(jù)年度的獲利與虧損情況來(lái)選擇不同的攤銷(xiāo)方法，盡量降低建筑企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高稅務(wù)籌劃的水平。實(shí)際上建筑企業(yè)在虧損期間會(huì)選擇五五攤銷(xiāo)法，以降低企業(yè)的成本費(fèi)用及稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在獲利期間則會(huì)選擇一次攤銷(xiāo)法，將所有的費(fèi)用都一次性攤銷(xiāo)。

7.籌劃個(gè)人所得稅

根據(jù)我國(guó)稅法中的個(gè)人所得稅規(guī)定，建筑企業(yè)需要申報(bào)繳納所有員工的個(gè)人所得稅。由于建筑企業(yè)的施工地點(diǎn)不固定，施工的周期也較長(zhǎng)，當(dāng)出現(xiàn)在外地施工時(shí)，工程所在地的稅務(wù)局會(huì)收取整個(gè)工程造價(jià)1%的個(gè)人所得稅，如果已經(jīng)在異地繳納了個(gè)人所得稅，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定在本地就不需要再次繳納了，因此建筑企業(yè)需要加強(qiáng)異地人事管理，避免出現(xiàn)重復(fù)繳納個(gè)人所得稅的情況。同時(shí)也需要對(duì)員工的崗位工資和勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行分類(lèi)支付，這是兩種不同的納稅項(xiàng)目，其對(duì)應(yīng)的稅率也不相同，崗位工資實(shí)行的是超出固定額度后才會(huì)繳納個(gè)人所得稅，而勞務(wù)報(bào)酬則直接按比例繳納稅務(wù)，所以在籌劃稅務(wù)的時(shí)候，需要考慮兩個(gè)不同項(xiàng)目繳納的稅務(wù)差異來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，盡量降低稅務(wù)額度，實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)最大化的稅務(wù)效益，推動(dòng)建筑企業(yè)的穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

四、建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

由于建筑企業(yè)自身的行業(yè)特點(diǎn)，資金需求量很大且周期很長(zhǎng)，所以在獲得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也伴隨著很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其主要的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于經(jīng)營(yíng)變化風(fēng)險(xiǎn)；政策變化風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)籌劃水平所引起的風(fēng)險(xiǎn)三種，隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，建筑企業(yè)也取得了創(chuàng)新發(fā)展，但是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化無(wú)常，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程難免會(huì)遇到一些突發(fā)狀況，如若沒(méi)能按一定的流程實(shí)施或處理，就會(huì)引發(fā)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中國(guó)家政策也會(huì)出現(xiàn)不定時(shí)的調(diào)整，在調(diào)整稅法時(shí)，也很容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。最后就是建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平及綜合能力也有一定的風(fēng)險(xiǎn)因素，如果籌劃人員對(duì)稅務(wù)政策的不正確理解，在籌劃稅務(wù)時(shí)就容易誘發(fā)各種風(fēng)險(xiǎn)。因此建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要不斷完善其經(jīng)營(yíng)制度，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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