【摘要】營(yíng)改增是我國(guó)近年來推行的一項(xiàng)重要的稅務(wù)新政，將以往企業(yè)經(jīng)營(yíng)中收取的營(yíng)業(yè)稅改成了增值稅，有效地降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)來說更加公平?，F(xiàn)階段，營(yíng)改增政策在建筑施工領(lǐng)域也逐漸深入推進(jìn)，為這個(gè)領(lǐng)域帶來發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也帶來了一定的挑戰(zhàn)與問題，主要體現(xiàn)在建筑企業(yè)的稅務(wù)問題方面。這是一個(gè)非常值得研究的課題，文章闡述了營(yíng)改增的基本理論，同時(shí)針對(duì)現(xiàn)階段的發(fā)展?fàn)顩r分析了營(yíng)改增政策施行下建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃方面存在的具體問題，并提出了科學(xué)合理的建議，以期引導(dǎo)建筑施工企業(yè)解決問題，得到長(zhǎng)期穩(wěn)定可持續(xù)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 重復(fù)納稅 抵扣比例

營(yíng)改增政策是國(guó)家稅務(wù)部門結(jié)合我國(guó)企業(yè)近年來的發(fā)展現(xiàn)狀推行出的一項(xiàng)減少企業(yè)負(fù)擔(dān)的新稅務(wù)政策。國(guó)家推行此項(xiàng)稅務(wù)政策的主要目的是：杜絕重復(fù)征稅，為企業(yè)減負(fù)增效，從而對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)起到推動(dòng)作用。企業(yè)如果想長(zhǎng)足有效地發(fā)展，就要做到改變自己的發(fā)展策略，根據(jù)營(yíng)改增政策來確定新的稅務(wù)籌劃方針，發(fā)揮在新稅務(wù)政策下的優(yōu)勢(shì)，不斷優(yōu)化發(fā)展。

一、營(yíng)改增基本概述

在營(yíng)改增政策推行之前，營(yíng)業(yè)稅全部屬于企業(yè)的計(jì)稅基數(shù)，征收的稅額相對(duì)較大，企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)較大；而在營(yíng)改增政策推行之后，企業(yè)只需要對(duì)產(chǎn)品的增值部分納稅，使自己進(jìn)行生產(chǎn)和服務(wù)的環(huán)節(jié)更加科學(xué)，也使企業(yè)的發(fā)展更具有動(dòng)力。簡(jiǎn)而言之，就是將營(yíng)業(yè)稅改為了增值稅。營(yíng)改增政策從試點(diǎn)開始，已經(jīng)進(jìn)行了5年有余，并且在各行各業(yè)試用，是一項(xiàng)結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行調(diào)整的稅務(wù)政策，對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有推動(dòng)作用。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響

（一）減少重復(fù)征稅

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，社會(huì)分工不斷地細(xì)化，隨之而來的便是在稅務(wù)征收中出現(xiàn)重復(fù)，給后加工的企業(yè)帶來極大負(fù)擔(dān)的問題。營(yíng)改增政策的推行很好地改善了這一點(diǎn)，其是面向流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的增值額來進(jìn)行展開的，只對(duì)企業(yè)進(jìn)行加工和服務(wù)的增值部分進(jìn)行征稅，避免了重復(fù)進(jìn)行征稅的問題。體現(xiàn)在建筑施工企業(yè)的征稅上，負(fù)擔(dān)也相應(yīng)得到降低。

（二）增加籌劃空間

在營(yíng)改增政策深入展開之后，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)還出臺(tái)了其他的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)建筑施工企業(yè)來說，在稅務(wù)籌劃上有了更大的操作空間。建筑施工企業(yè)在進(jìn)行納稅人身份選擇的時(shí)候，也同樣需要謹(jǐn)慎，這個(gè)問題直接牽扯到稅費(fèi)的繳納數(shù)額。除此之外，跟稅務(wù)籌劃聯(lián)系緊密的因素還有經(jīng)營(yíng)方式、采購(gòu)模式與組織結(jié)構(gòu)等[1]。

（三）部分成本支出難抵扣

大部分建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中，為了最大限度地進(jìn)行成本壓縮，在工程材料的采購(gòu)中往往會(huì)選擇個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶來進(jìn)行材料供應(yīng)，甚至還會(huì)采取現(xiàn)金交易，這種不太注重形式的交易可能會(huì)致使企業(yè)無(wú)法拿到合法有效的增值稅專用發(fā)票。所以，一些本來可以抵扣掉的稅額，沒有辦法進(jìn)行抵扣，而且就算是一些規(guī)模比較大比較正規(guī)的供應(yīng)商，也可能會(huì)因?yàn)槟承┰蛱峁┎涣丝傻挚鄣脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，這種并不應(yīng)該出現(xiàn)的情況會(huì)造成額外的納稅成本。

（四）可抵扣比例較低

在建筑施工企業(yè)中，人工成本支出占據(jù)著建筑成本的很大比例，但根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的稅法來看，建筑施工項(xiàng)目里的人工成本支出并不能作為開出增值稅專用發(fā)票的依據(jù)。雖然大部分的建筑施工企業(yè)可以對(duì)工程進(jìn)行勞務(wù)分包，以這種“曲線救國(guó)”的方式來獲取增值稅專用發(fā)票，但這樣只是在企業(yè)間形成了一種行業(yè)之間稅務(wù)負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁，并沒有從根本上進(jìn)行稅負(fù)的降低。若是想要利用好營(yíng)改增政策，真正實(shí)現(xiàn)減稅的效果，就要建立健全完整的稅務(wù)抵扣制度。綜合現(xiàn)行的稅法來看，勞動(dòng)密集型企業(yè)比資本密集型企業(yè)可抵扣的項(xiàng)目要少很多，因此稅務(wù)負(fù)擔(dān)也就更重。在現(xiàn)今階段，我國(guó)的建筑施工企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)并沒在行業(yè)上下游環(huán)節(jié)來進(jìn)行有效的擴(kuò)展，仍然主要在建筑業(yè)務(wù)，因此，建筑施工企業(yè)可折扣的比例相較于其他企業(yè)來說要偏低。

（五）現(xiàn)有資產(chǎn)無(wú)法抵扣

建筑施工企業(yè)的前期投入很大，固定資產(chǎn)的購(gòu)置在其中占據(jù)了很大的投入比例，而且這種大型設(shè)備一般使用年限比較長(zhǎng)，企業(yè)在營(yíng)改增政策施行之前購(gòu)置的設(shè)備沒有辦法補(bǔ)開增值稅專用發(fā)票，因而，建筑施工企業(yè)不能按照增值稅的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行抵扣，稅負(fù)也不能減少。

（六）財(cái)務(wù)管理不能及時(shí)跟進(jìn)

營(yíng)改增政策可以很好地起到減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的作用，這種減負(fù)不僅是通過外部大環(huán)境受到影響的，跟建筑施工企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理也息息相關(guān)。營(yíng)改增政策全面施行以后，生產(chǎn)鏈一環(huán)扣一環(huán)，前面的環(huán)節(jié)稅務(wù)負(fù)擔(dān)減小，企業(yè)采購(gòu)的成本將會(huì)降低，固定資產(chǎn)拿到專票后也能抵扣，這種計(jì)稅方式的變化對(duì)建筑施工企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)核算管理能力也提出了新的更高的要求。稅務(wù)政策改革之后，建筑施工企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入從含稅的收入變成了不含稅收入，在計(jì)稅中發(fā)生了較大的變化。增值稅并不反映在企業(yè)的利潤(rùn)表中，這對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了直接而重大的影響，進(jìn)而影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)分析核算與管理。營(yíng)改增政策的全面施行于2016年，許多建筑施工企業(yè)所聘用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，在這個(gè)新政推行過程中，沒有進(jìn)行相應(yīng)的學(xué)習(xí)和轉(zhuǎn)型，對(duì)新環(huán)境的適應(yīng)能力不足，在企業(yè)的稅務(wù)籌劃中所起到的作用不大[2]。

三、營(yíng)改增政策下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃對(duì)策

（一）讀懂政策，巧用文件

在營(yíng)改增這項(xiàng)新政策出臺(tái)以來，建筑施工企業(yè)為了確保自身的穩(wěn)健發(fā)展，應(yīng)該及時(shí)對(duì)政策進(jìn)行解析并適應(yīng)。對(duì)于新政策里并不明朗的問題，更應(yīng)該進(jìn)行深入的剖析，一個(gè)非常緊要的問題是新老項(xiàng)目如何進(jìn)行判定，營(yíng)改增政策中對(duì)此類問題的規(guī)定并不是非常的明確，需要在不斷發(fā)展中出臺(tái)相關(guān)政策來進(jìn)行完善。因此，在對(duì)現(xiàn)有的新稅務(wù)政策進(jìn)行學(xué)習(xí)的同時(shí)，還應(yīng)該對(duì)之后頒發(fā)的政策進(jìn)行學(xué)習(xí)，做好按照新政策來對(duì)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃進(jìn)行調(diào)整的準(zhǔn)備，最大可能地運(yùn)用稅務(wù)政策中的新優(yōu)惠來積極地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減輕稅負(fù)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提升公司銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅管理水平

在建筑施工項(xiàng)目中，首先應(yīng)該規(guī)范合同的管理模式，發(fā)票與合同中所使用的企業(yè)名稱應(yīng)該是一致的，從源頭避免稅務(wù)抵扣中所出現(xiàn)的問題。此外，建筑施工企業(yè)在建筑原料采購(gòu)的過程中，應(yīng)該注重資質(zhì)，確保該供貨商可以提供增值稅專用發(fā)票，盡量避免選用小規(guī)模納稅人企業(yè)，同時(shí)還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)發(fā)票與合同的管理工作，為對(duì)企業(yè)收取的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行有效抵扣打好基礎(chǔ)。需要特別注意的是，集團(tuán)公司作為一種組織比較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，可能會(huì)出現(xiàn)有些子公司的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額用不完而有些子公司的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額不夠用的情況。若建筑施工企業(yè)將子公司改變?yōu)闆]有獨(dú)立法人資格的分公司，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額就可以均勻地進(jìn)行使用，匯總之后再來進(jìn)行稅額的核繳，可以充分地利用抵扣稅額，從整個(gè)企業(yè)層面上來有效降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（三）加強(qiáng)財(cái)稅人員培訓(xùn)與建立公司稅收管理體系

為適應(yīng)營(yíng)改增新稅務(wù)政策，建筑施工企業(yè)應(yīng)該注重財(cái)稅人員的綜合素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力，提高用人的準(zhǔn)入門檻，同時(shí)不斷地對(duì)財(cái)稅人員進(jìn)行技能培訓(xùn)，以提升其業(yè)務(wù)能力和技能水平。

建立一個(gè)科學(xué)系統(tǒng)的稅收管理模式與體系，是建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的重要前提條件。建筑施工企業(yè)在營(yíng)改增政策推進(jìn)的過程中，應(yīng)該注重根據(jù)新政策不斷地對(duì)現(xiàn)行的稅收管理體系來進(jìn)行調(diào)整，使稅收管理體系在減輕本公司稅務(wù)負(fù)擔(dān)中發(fā)揮最大化的作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)改增政策的施行，展現(xiàn)出了其本身的兩面性。對(duì)于建筑施工企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)統(tǒng)籌來說，既有積極的一面，又有消極的影響。建筑施工企業(yè)要注重對(duì)營(yíng)改增新稅務(wù)政策的剖析，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃。營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)核算管理的要求也隨之提高，因此要重視財(cái)務(wù)稅務(wù)管理人員綜合素質(zhì)的提高，完善企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理模式，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]明平洋.建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”后增值稅籌劃對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2017（14）：127-128.

[2]張揚(yáng).營(yíng)改增條件下建筑施工企業(yè)稅收籌劃探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2016（06）：20+19.

作者簡(jiǎn)介：王振春（1984-），男，湖北漢川人，會(huì)計(jì)師，本科，從事財(cái)務(wù)工作。