張燕

【摘 要】眾所周知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的兩大職能是核算和監(jiān)督。其中，監(jiān)督職能又可被稱為控制職能，是針對(duì)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法合理性等進(jìn)行驗(yàn)證與審核。監(jiān)督職能是極其必要和嚴(yán)肅的。然而，在我國(guó)企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作中，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能相對(duì)弱化，亟待改進(jìn)。筆者從財(cái)務(wù)監(jiān)督職能的意義入手，通過探討財(cái)務(wù)監(jiān)督職能的不足，提出了在當(dāng)前階段，如何對(duì)該職能進(jìn)行強(qiáng)化和改進(jìn)。希望能夠有助于我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的未來發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】核算；監(jiān)督；弱化；控制；改進(jìn)

一、加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督職能的意義

當(dāng)前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，在這種發(fā)展下，各類企事業(yè)單位也呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的態(tài)勢(shì)。然而，“經(jīng)濟(jì)越重要，財(cái)務(wù)越重要”。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展下，財(cái)務(wù)監(jiān)督職能的作用愈發(fā)凸顯，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督職能具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督職能有助于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控，改善經(jīng)營(yíng)管理

監(jiān)督與核算共同構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的兩大職能。其中，監(jiān)督職能又稱為控制職能，是針對(duì)會(huì)計(jì)核算的各類憑據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、價(jià)值指標(biāo)等進(jìn)行檢查與審核，從而對(duì)企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面控制與指導(dǎo)，有助于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控，改善經(jīng)營(yíng)管理。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督職能有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值

無論是銀行存款、現(xiàn)金等貨幣資金還是實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的發(fā)展都至關(guān)重要。有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督，能夠規(guī)范資產(chǎn)管控程序，完善資產(chǎn)管控措施，有助于保護(hù)企業(yè)各類資產(chǎn)的安全與完整，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督職能有助于企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)

在一定程度上可以說，財(cái)務(wù)工作是企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的“關(guān)口”，而財(cái)務(wù)監(jiān)督則是關(guān)口的關(guān)口。財(cái)務(wù)監(jiān)督通過針對(duì)各類憑據(jù)、數(shù)據(jù)等的檢查與把控，確保企業(yè)各類經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的真實(shí)和有效。

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督職能的有效性分析

1.我國(guó)企業(yè)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督意識(shí)薄弱

當(dāng)前，我國(guó)很多企業(yè)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督意識(shí)薄弱。雖然很多單位具備各種制度約束，但是與制度約束相配套的監(jiān)督手段卻相對(duì)不足，制度的實(shí)施效果難以被有效保證。目前，在很多企業(yè)中，普遍缺乏專門針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制實(shí)施效果的監(jiān)督，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)控實(shí)施效果存在一定的人為因素和隨意性。目前我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督主要來自于兩方面：一是專門針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理情況和會(huì)計(jì)核算進(jìn)行監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)；二是專門針對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督的預(yù)算管理。但是，無論是內(nèi)部審計(jì)還是預(yù)算管理，監(jiān)督的“獨(dú)立性”難以保證，“權(quán)威性”也大打折扣。

2.我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督力度不足

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，還能影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。財(cái)務(wù)監(jiān)督的最終目的是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。然而目前，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督力量不足，很多企業(yè)不僅沒有相關(guān)崗位的設(shè)置，且并不具備財(cái)務(wù)監(jiān)督能力，面對(duì)很多財(cái)務(wù)失誤、錯(cuò)誤無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正，甚至無形中給違規(guī)操作和投機(jī)取巧提供了機(jī)會(huì)。很多企業(yè)的財(cái)務(wù)問題得不到解決，財(cái)務(wù)監(jiān)督流于形式。

3.我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督人員素質(zhì)有待提高

目前，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，素質(zhì)有待提高，個(gè)人修養(yǎng)有待加強(qiáng)。財(cái)務(wù)監(jiān)督人員是監(jiān)督財(cái)務(wù)工作的成果和具體的財(cái)務(wù)行為，通過這種監(jiān)督手段，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的發(fā)展運(yùn)營(yíng)保駕護(hù)航。因此，財(cái)務(wù)監(jiān)督人員的工作極為重要。該類人員應(yīng)秉持廉潔奉公的工作態(tài)度，認(rèn)真對(duì)待每一項(xiàng)監(jiān)督工作，不漏掉任何一項(xiàng)差錯(cuò)或違法、違規(guī)行為。然而在實(shí)際中，很多財(cái)務(wù)監(jiān)督人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，監(jiān)督立場(chǎng)不堅(jiān)決，在工作中帶有人情因素。甚至有些監(jiān)督人員在工作中存在包庇行為。

三、加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督職能的相關(guān)對(duì)策

財(cái)務(wù)監(jiān)督是財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要職能，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分。加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，是確保我國(guó)企業(yè)貫徹執(zhí)行各類規(guī)章制度的有效保證，是在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下加強(qiáng)廉政建設(shè)的重要措施。筆者認(rèn)為，在當(dāng)前階段，我國(guó)企業(yè)應(yīng)從如下幾點(diǎn)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督：

1.我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督人員應(yīng)加強(qiáng)個(gè)人素質(zhì)和修養(yǎng)

前文已述，目前我國(guó)很多企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相對(duì)薄弱，個(gè)人修養(yǎng)有待加強(qiáng)。實(shí)際中，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督人員監(jiān)督立場(chǎng)不堅(jiān)決，在工作中帶有人情因素，甚至有些監(jiān)督人員在工作中存在包庇行為。鑒于此，筆者認(rèn)為我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督人員應(yīng)加強(qiáng)個(gè)人素質(zhì)和修養(yǎng)。首先，從企業(yè)文化入手，對(duì)各類財(cái)經(jīng)制度、法律法規(guī)進(jìn)行宣貫。提高上至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、下至基層工作人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，無論領(lǐng)導(dǎo)還是普通員工都能約束自身行為，自覺主動(dòng)的接受財(cái)務(wù)監(jiān)督人員的監(jiān)督與檢查。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督人員應(yīng)加強(qiáng)自身對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，充分認(rèn)識(shí)到自身的法律責(zé)任和權(quán)力，提高財(cái)務(wù)監(jiān)督的執(zhí)行力度。

2.從制度入手對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督職能予以完善

筆者認(rèn)為，我國(guó)企業(yè)若要加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，還應(yīng)從制度上對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督的具體職能予以明確和落實(shí)。俗語(yǔ)說：“沒有制度不成方圓”。因此，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮離不開相關(guān)機(jī)制的“保駕護(hù)航”。對(duì)此，筆者建議我國(guó)企業(yè)可以對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督的程序、內(nèi)容、手段、監(jiān)督原則、監(jiān)督權(quán)限等以制度的形式予以明確和落實(shí)。此外，無論何種企業(yè)類型，也無論一項(xiàng)制度多么全面嚴(yán)密，在制度的具體實(shí)施過程中都難以涉及企業(yè)的方方面面，更難以完全適應(yīng)處于不斷發(fā)展中的企業(yè)需求。因此，我國(guó)企業(yè)可以針對(duì)重要部門、重點(diǎn)業(yè)務(wù)，予以“著重”監(jiān)督。有主次之分方能使財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制及時(shí)、充分的發(fā)揮實(shí)效。

3.我國(guó)企業(yè)應(yīng)重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，定期開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的健全與完善，是一個(gè)長(zhǎng)期持續(xù)的過程。在該過程中，財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制本身不僅會(huì)隨著外部宏觀的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，而且會(huì)隨著企業(yè)管理者的戰(zhàn)略決策的改變而變化。但是，無論哪種變化，都會(huì)使企業(yè)面臨一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在財(cái)務(wù)監(jiān)督的具體實(shí)施過程中，管理者及相關(guān)人員應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)予以充分重視，定期開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。首先，我國(guó)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)管理者、中層干部、基層人員等全體人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，培養(yǎng)員工了解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和敏感度，熟悉財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)知識(shí)。通過這種手段，使企業(yè)在面臨相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，無論是管理者還是基層員工，企業(yè)上下都能夠“臨危不懼”，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行妥善處理，提高風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)踐處理能力。其次，在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)浪潮中，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中難免不會(huì)出現(xiàn)盈虧波動(dòng)，因此，我國(guó)企業(yè)還應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期評(píng)估，及時(shí)作出應(yīng)對(duì)策略。

4.我國(guó)企業(yè)應(yīng)借助內(nèi)部審計(jì)手段加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督職能

除上述措施之外，我國(guó)企業(yè)還應(yīng)借助內(nèi)部審計(jì)手段加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督職能。無論是財(cái)務(wù)監(jiān)督執(zhí)行力度還是企業(yè)內(nèi)部控制效果的充分發(fā)揮，都離不開內(nèi)部審計(jì)。有效的內(nèi)部審計(jì)手段，能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)監(jiān)督職能的發(fā)揮。我國(guó)企業(yè)可以借助內(nèi)部審計(jì)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部管理制度進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，以確保管理制度和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都合法、合理、合規(guī)。從某種意義上，內(nèi)部審計(jì)，實(shí)際是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的“再監(jiān)督”，是我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的保障。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也不僅僅只是一種事后審計(jì)，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的事中環(huán)節(jié)，實(shí)際也應(yīng)凸顯和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用?？傊瑧?yīng)借助內(nèi)部審計(jì)手段，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理等各個(gè)環(huán)節(jié)予以控制。此外，還應(yīng)積極提高企業(yè)管理者及相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知度和對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的配合與協(xié)作。有條件的企業(yè)還可以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)習(xí)與深造，全面提高相關(guān)人員的整體素質(zhì)，造就高素質(zhì)的“優(yōu)良”的內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍。

5.我國(guó)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，提高財(cái)務(wù)監(jiān)督水平

財(cái)務(wù)監(jiān)督作為財(cái)務(wù)管理的重要職能，是確保各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度、法律法規(guī)得以落實(shí)的有效武器和重要保證。我國(guó)企業(yè)應(yīng)提高財(cái)務(wù)監(jiān)督的水平，首先，應(yīng)健全財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，針對(duì)各項(xiàng)規(guī)章制度進(jìn)行完善，從監(jiān)督管理層面進(jìn)行規(guī)范。財(cái)務(wù)監(jiān)督的具體負(fù)責(zé)人員，要以財(cái)務(wù)管理監(jiān)督為核心，以收入監(jiān)督和支出監(jiān)督為抓手，將日常監(jiān)督和專項(xiàng)檢查并重，定期檢查和不定期檢查共同實(shí)施。重點(diǎn)圍繞貨幣資金、往來賬項(xiàng)、票據(jù)的使用情況等進(jìn)行監(jiān)督檢查。其次，我國(guó)企業(yè)應(yīng)建立健全預(yù)算管理機(jī)制，借助預(yù)算體系實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督，做好季末、半年末、年末的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督和分析，充分發(fā)揮預(yù)算管理機(jī)制的“預(yù)警”作用。

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