根據(jù)《中共中央國務(wù)院關(guān)于穩(wěn)步推進(jìn)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的意見》要求，從2017年開始，力爭用3年左右時間基本完成集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資，并在此基礎(chǔ)上，將經(jīng)營性資產(chǎn)以股份或份額形式量化到集體成員，有序推進(jìn)經(jīng)營性資產(chǎn)股份合作制改革。筆者根據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)制度》《農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資辦法》等規(guī)定，對推進(jìn)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革相關(guān)的清產(chǎn)核資、股權(quán)設(shè)置等賬務(wù)處理進(jìn)行例析。

一、清產(chǎn)核資及賬務(wù)處理

（一）清查核實(shí)。根據(jù)《農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資辦法》相關(guān)規(guī)定，清產(chǎn)核資以集體經(jīng)濟(jì)組織各類明細(xì)賬記錄為基礎(chǔ)，采取實(shí)物盤點(diǎn)的方法，對現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、林木資產(chǎn)、牲畜（禽）資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)逐筆核實(shí)、登記；采取面詢或函證的方法，對銀行存款、應(yīng)收款、應(yīng)付款等進(jìn)行逐筆核實(shí)、登記，并取得被函證單位回函等書面證明。通過對賬、實(shí)物盤點(diǎn)、函證等方法查清各類資產(chǎn)、負(fù)債存量、價值和使用情況，摸清家底，做到賬證相符、賬實(shí)相符、賬賬相符和明晰權(quán)屬。對資源性資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行分類登記，建立臺賬。

（二）賬務(wù)處理。對貨幣資金、應(yīng)收款等盤盈、盤虧；固定資產(chǎn)、牲畜（禽）資產(chǎn)等盤盈、盤虧以及報廢毀損等，必須查明原因，落實(shí)責(zé)任，經(jīng)集體經(jīng)濟(jì)組織成員（代表）大會討論通過，并經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理，盤盈計(jì)入其他收入，盤虧計(jì)入其他支出；數(shù)額較大的，可作增加或減少公積公益金處理，同時調(diào)整賬簿記錄。

1.應(yīng)收款。集體經(jīng)濟(jì)組織的應(yīng)收款項(xiàng)包括單位和個人的各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。對債務(wù)單位撤銷或債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)又無義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無法收回的款項(xiàng)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷，借記“其他支出”，貸記“應(yīng)收款（或內(nèi)部往來）”科目。

2.存貨。存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品等。存貨盤盈，按照同類或類似市場價格借記“庫存材料”，貸記“其他收入”科目；存貨盤虧、毀損和報廢，按照實(shí)際成本扣除責(zé)任人或保險公司賠償?shù)慕痤~和殘料價值之后，借記“其他支出”，貸記“庫存材料”科目。

3.固定資產(chǎn)。凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價值雖低于標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)盤盈，按同類設(shè)備的市場價格借記“固定資產(chǎn)”，貸記“公積公益金”科目；固定資產(chǎn)盤虧及毀損，應(yīng)查明原因，進(jìn)行賬務(wù)處理，按其原價扣除累計(jì)折舊、變價收入、過失人及保險公司賠款之后，計(jì)入“其他支出”科目。

【例1】2018年1月25日，某村集體經(jīng)濟(jì)組織開展清產(chǎn)核資，資料如下：

該村集體經(jīng)濟(jì)組織成員張三，因意外死亡，其所欠集體2000元，既無遺產(chǎn)可以清償，又無債務(wù)承擔(dān)義務(wù)人，確實(shí)無法收回；

庫存雜交稻種500公斤，入庫成本4000元，已全部霉?fàn)€變質(zhì)，無使用價值；

盤虧拖拉機(jī)一臺，賬面原值250000元，已累計(jì)提折舊100000元；

應(yīng)付A公司貨款5000元，已逾期10年，因該公司破產(chǎn)多年一直無法清償。

上述資產(chǎn)、負(fù)債的盤盈盤虧，經(jīng)清產(chǎn)核資小組清理核實(shí)、公示以及報請?jiān)摷w經(jīng)濟(jì)組織成員大會討論，并經(jīng)所在鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站批準(zhǔn)，按以下規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理：

張三所欠集體的2000元款項(xiàng)予以核銷處理；

庫存種子霉?fàn)€變質(zhì)系保管員李四保管不善所致，扣除李四2000元責(zé)任賠款（賠款尚未收到），其余2000元予以核銷；

盤虧固定資產(chǎn)按賬面價值核銷；

應(yīng)付A公司貨款5000元予以核銷。

會計(jì)分錄：

借：其他支出 2 000

貸：應(yīng)收款—張三 2 000

借：其他支出 2 000

內(nèi)部往來—李四 2 000

貸：庫存材料—雜交稻種

4 000

借：公積公益金 150 000

累計(jì)折舊 100 000

貸：固定資產(chǎn)—拖拉機(jī)250 000

借：應(yīng)付款—A公司 5 000

貸：其他收入 5 000

4.其他資產(chǎn)。無形資產(chǎn)、在建工程、林木資產(chǎn)、牲畜（禽）資產(chǎn)等，參照固定資產(chǎn)處理。

注：筆者認(rèn)為，在清產(chǎn)核資登記時點(diǎn)只需要編制清產(chǎn)核資后的資產(chǎn)負(fù)債表。上述賬務(wù)處理將存貨和應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的盤盈、盤虧計(jì)入“其他收入”和“其他支出”科目，期末結(jié)賬時最終結(jié)轉(zhuǎn)到“公積公益金”科目。所以，在清查登記日應(yīng)按照“其他收入”科目貸方余額調(diào)增資產(chǎn)負(fù)債表“公積公益金”科目，按照“其他支出”科目借方余額，調(diào)減“公積公益金”科目。盤虧固定資產(chǎn)按照該固定資產(chǎn)貸方余額和累計(jì)折舊的借方余額，分別調(diào)減資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)原值”和“累計(jì)折舊”科目。

（三）清查數(shù)據(jù)調(diào)整。如果實(shí)際清產(chǎn)核資日與清產(chǎn)核資登記基準(zhǔn)日不一致，可參照以下公式進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整：

清查核實(shí)數(shù)=清查時點(diǎn)數(shù)-登記時點(diǎn)后新增數(shù)+登記時點(diǎn)后減少數(shù)。

【例2】清產(chǎn)核資登記基準(zhǔn)日為2017年12月31日。2018年1月28日，現(xiàn)場盤點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)際數(shù)為899元，現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金盤存數(shù)一致，2017年12月31日至2018年1月28日期間累計(jì)發(fā)生現(xiàn)金支出25000元、現(xiàn)金收入20000元。清產(chǎn)核資登記基準(zhǔn)日的清查核實(shí)數(shù)計(jì)算如下：

清查核實(shí)數(shù)=899-20000+25000=5899元。

二、股權(quán)量化及賬務(wù)處理

在清產(chǎn)核資基礎(chǔ)上將經(jīng)營性資產(chǎn)以股份或份額形式量化到集體成員，現(xiàn)舉例說明：

【例3】某村民委員會代行使集體經(jīng)濟(jì)組織職能，2017年12月31日，經(jīng)清產(chǎn)核資該村委會經(jīng)營性凈值資產(chǎn)總額3420000元。其中，資本20000元、公積公益金3000000元、未分配收益400000，其他資料如下：

該村股改方案規(guī)定，經(jīng)營性凈資產(chǎn)以股份形式量化給村集體經(jīng)濟(jì)組織成員（股東），按每股面值1元計(jì)算，共折合股本3420000股；

經(jīng)村民代表大會同意，認(rèn)定集體經(jīng)濟(jì)組織成員（股東）2000人，每人量化股本1710股；

2018年2月1日新登記成立了村經(jīng)濟(jì)股份合作社，村經(jīng)濟(jì)股份合作社執(zhí)行《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計(jì)制度（試行）》；

2018年2月5日村委會將村委會賬簿中登記的經(jīng)營性凈資產(chǎn)、經(jīng)營性負(fù)債等移交給村經(jīng)濟(jì)股份合作社。其中，經(jīng)營性資產(chǎn)5000000元、經(jīng)營性負(fù)債1580000元。

會計(jì)處理如下：

村委會會計(jì)處理。將經(jīng)營性資產(chǎn)、經(jīng)營性負(fù)債按照清產(chǎn)核實(shí)數(shù)，在賬簿中終止確認(rèn)，同時，沖銷所有者權(quán)益科目。

借：短期借款/應(yīng)付款等

1 580 000

資本 20 000

公積公益金 3 000 000

未分配收益 400 000

貸：現(xiàn)金—銀行存款—應(yīng)收款

—庫存材料—固定資產(chǎn)等

5 000 000

村經(jīng)濟(jì)股份合作社賬務(wù)處理：

借：現(xiàn)金

銀行存款

應(yīng)收款

庫存材料

固定資產(chǎn) 5 000 000

貸：短期借款—應(yīng)付款等

1 580 000

股本—甲 1 710

—乙 1 710

—丙 1 710

…… 3 414 870