吳小娟

摘要：營改增是我國結構性減稅和供給側改革的主要措施，從2016年5月1日起，建筑行業(yè)進入試點“營改增”的陣營。我國正處于經(jīng)濟穩(wěn)定上升的階段，市場經(jīng)濟也在蓬勃發(fā)展并不斷推動了國內(nèi)稅制改革，“營改增”作為一種新型的稅收制度，對我國許多企業(yè)的發(fā)展具有一定的影響。特別是在建筑行業(yè)市場競爭日益激烈的社會條件下，降低稅收成本，促進企業(yè)綜合管理和避免稅收風險成為了各個企業(yè)的目標，所以必須了解國家營改增稅收制度的相關情況，并專注于分析其影響效果，從而積極地進行稅收風險控制和及時作出應對策略。

關鍵詞：建筑 稅收籌劃 營改增

一、稅收籌劃的特征

（一）合法性

稅收籌劃的基本特征是稅收籌劃的合法性，具體體現(xiàn)在稅收籌劃和現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的運用上，這與國家現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)并不抵觸，也不是隱藏、欺瞞以及一些其他的非法手段。

（二）政策導向性

稅收籌劃需要政策指導，稅收是我國一個重要的經(jīng)濟杠桿用來控制經(jīng)濟，國家可以通過稅收優(yōu)惠政策， 更多地實施稅收或減稅政策，使得納稅人了解并及時采納政策導向的行為，其目的是實現(xiàn)國家對國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)節(jié)和更好的治理社會。

（三）專業(yè)性

專業(yè)的稅收籌劃，一方面是指納稅人對稅法在實際中的應用，此策劃活動專業(yè)性非常強；另一方面，稅收籌劃作為專業(yè)的職業(yè)和行業(yè)對職工和所處機構的要求也更加規(guī)范。

（四）目的性

稅收籌劃有一定的目的性，避免稅務風險，以減輕企業(yè)稅負，同時使其最大程度的發(fā)揮出價值，并且使其充分享有和行使合法的權利是它的目的。

（五）超前性

實踐證明，無論事前、事中、事后的稅收籌劃，都應是超前的。由于現(xiàn)實經(jīng)濟的活躍性、超前性與法律穩(wěn)定性、滯后性的矛盾導致稅收籌劃要及早預見法規(guī)調(diào)整方向。稅收籌劃的超前性，決定了稅收籌劃是一個高風險的業(yè)務。在實際工作中，我們必須把握程序上的合法性，最大限度地降低操作風險。

二、建筑業(yè)的經(jīng)營特點

建筑產(chǎn)品的特點決定了建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點。建筑行業(yè)的生產(chǎn)要求勞動者按照一定設計要求使用機器設施裝備和器材對特定加工對象進行加工制造出更高階的“產(chǎn)品”，建筑行業(yè)主要特點便是生產(chǎn)的流動性大，每項工程的地點人員機具可能都不同；生產(chǎn)的單件性，不同的設計要求不同的施工工藝以及不同的施工單位就造成了建筑業(yè)生產(chǎn)的單件性；建筑產(chǎn)品生產(chǎn)周期長，大多建筑產(chǎn)品體積巨大，施工準備也要很長時間。對于建筑公司的經(jīng)營方式，簡單概括就是憑借投標或談判方式來簽訂合同，作為施工方按建設方的合約要求來提供訂貨服務，并且在建設方預付一定工程款后，進行施工。

三、建筑行業(yè)“營改增”的稅負變化

在營改增完全實施后，建筑行業(yè)的稅率由以前的3%改變成了當前的11%，對于建筑業(yè)來說，增值稅稅率改為11%后算是比較高的了，舉個例子，假設某公司建筑施工產(chǎn)業(yè)是1，建筑業(yè)中間輸入為X，列公式解方程（1- X）×11%≤1×3%，得出 X≥0.7272。通過以上公式模型可以知道，在建筑行業(yè)的增值稅率為11%，營業(yè)稅3%的情況下，建筑企業(yè)在建造過程中購進商品及提供服務成本要達到總產(chǎn)出的 72%以上，其稅負才能與原來營業(yè)稅水平持平或略有下降。

簡單計算來說，進行營改增以后，抵扣的進項稅額必須得達到72%以上，只有在這樣的情況下才能維持稅負持平。但是，按照當前的管理現(xiàn)狀來看，進項稅額最多只能達到60%，并且短期內(nèi)來看稅負將會大量增加。主要體現(xiàn)在：

（一）建筑原材料可能增加企業(yè)稅負

因為建筑原材料的進項稅率與銷項的稅率的不對等，所以就很容易增加建筑企業(yè)的稅負。主要包括土、沙、石料、商品混凝土、水等建筑原材料。按照相關規(guī)定在通常情況下，售出所生產(chǎn)的貨物時，需要納稅的一方是可以采取適用于6%的稅率來扣繳增值稅的。而那些已經(jīng)加工成貨物的材料憑借施工單位在采購時所開具的正式規(guī)范的增值稅發(fā)票能夠扣繳6%的增值稅進項稅額，再加上建筑業(yè)適用的增值稅率為11%，那就是說建筑公司需要另外再負擔5%納稅的成本。這就可能造成建筑企業(yè)稅負的增加。

（二）建筑人工成本可能增加企業(yè)稅負

建筑工程成本中，人工人成本一般占工程總造價的25%左右。建筑施工企業(yè)如果選擇不用勞務公司提供的人力，購買勞務的進項稅率為6%，建筑行業(yè)又要按收入的11%計提銷項稅額。如果建筑施工企業(yè)選擇散工的方式來開展建造，無需勞務派遣公司供應的人工，施工公司將無法抵扣人工成本。因此，在營改增后，建筑行業(yè)可能比之前負擔的稅收更加的重。

（三）建筑業(yè)傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營模式可能加重企業(yè)的稅收負擔

聯(lián)營是目前建筑行業(yè)常見的經(jīng)營模式，身為與聯(lián)營合作的自然人大多數(shù)沒有那么多的財力去建設一個完備完善的會計的核算體制，這就使得工程成本的核算工作可以規(guī)避。而要求取得發(fā)票的觀念十分淡薄，材料的采購、設備的租賃以及分包工程基本都沒有正式的發(fā)票。這就使得項目的實際稅收負擔可以達到7%乃至11%，從而建筑公司與聯(lián)營的合作方都會遇到無法盈利的情況。

四、建筑業(yè)在營業(yè)稅改增值稅后面臨的問題

（一）抵扣鏈條不完整的問題

一般來說，建筑工程規(guī)模項目都體積龐大、施工工藝繁多復雜、牽涉的的環(huán)節(jié)很多，像是建筑的主體、掩體等都要消耗掉很多來自不同供應商處進行采購的不同的產(chǎn)品和服務。 不同產(chǎn)品和不同服務應繳納的增值稅的稅率也不盡相同，像鋼材適用于17%，而沙土等適用于6%，設施租賃、電適用于17%。 對于有些簡單的材料比如沙石、土等在很多情況下很可能是當?shù)毓逃械牟牧?，要不就是從當?shù)厝四琴徣氲?，這些都是沒有辦法出具對應的增值稅發(fā)票的，這就使得占據(jù)相當一部分建筑公司的人工成本沒有辦法抵扣。

由于抵扣環(huán)節(jié)鏈條的不完全性，建筑公司在營業(yè)稅改增值稅實行之后就很難獲得相當?shù)倪M項抵扣來沖抵稅率調(diào)整所帶來的稅收負擔調(diào)整。 與此同時，建筑公司由于行業(yè)頻繁出現(xiàn)的甲供材現(xiàn)象（建設方提供采購材料給施工方）讓建筑公司在負擔銷項稅額時得不到?jīng)_抵進項稅額。

（二）公司內(nèi)部財務管理的問題

營改增達不到預先期待的減輕稅收負擔的效果除了和建筑公司的行業(yè)環(huán)境和管理方向有關，同樣和公司本身的財務管理程度密切相關。但是從我國的建筑公司目前的狀況看來，我國建筑業(yè)仍然處在野蠻增長的時期。大量的建筑公司以至連起碼的資質(zhì)和企業(yè)內(nèi)部管理的經(jīng)驗都是缺失的，有很多甚至就是包工頭帶領著一群農(nóng)民工隊伍轉型而來的，他們對企業(yè)的內(nèi)部財務管理沒有概念，沒有專門的財務部門，平常的會計核算混亂無序，對營業(yè)稅改增值稅之后的會計核算變化一無所知。

（三）項目預算、成本和招投標的問題

在實行營業(yè)稅改增值稅之后，之前的工程概算以及工程造價的計價標準都產(chǎn)生了調(diào)整，像在之前的營業(yè)稅制度下，機械和原材料等是不用納入進項沖抵的，僅依據(jù)工程總數(shù)用機械和推算合適的原材料的價格。因為進項沖抵問題存在的現(xiàn)狀，建設方或是施工方在估量工程預算時抵扣部分都是不可忽視的問題，一招之前的定額規(guī)范很難開展工程概算的參考，這就需要修訂和調(diào)整《全國統(tǒng)一建筑工程基礎定額與預算》，同時也需要改變企業(yè)估算預算的方法和投標報價。

五、建筑行業(yè)要應對營業(yè)稅改增值稅的稅收籌劃

（一）加強對營改增相關政策的學習

由于建筑業(yè)之前一直都是繳納的營業(yè)稅，所以增值稅政策對于企業(yè)人員來說理解不夠，應強化企業(yè)財稅人員對“營改增”這一政策的理解，企業(yè)內(nèi)部應該組織稅務、財務以及有關的業(yè)務人員，進行有關稅務知識的培訓，最大限度的滿足企業(yè)內(nèi)相關工作人員對于營改增的知識儲備量。稅收及相關部門職員必須要認真學習并徹底理解相關建筑企業(yè)有關增值稅的稅收優(yōu)惠政策，必須要經(jīng)常與國家的財稅部門以及當?shù)氐亩悇諜C關進行深入溝通，深入理解增值稅政策，盡量消除彼此之間對于政策理解的偏差，另外與此相關的政策信息也應當及時獲取，盡量在討論增值稅稅收籌劃方案設計之前，能夠統(tǒng)一雙方的意見，以保證增值稅稅收籌劃計劃的可操作性。作為企業(yè)的財稅人員，認真學習營業(yè)稅和增值稅之間的稅制差異，并根據(jù)增值稅的特點結合建筑業(yè)的行業(yè)經(jīng)營特點，做好相應的事前稅收籌劃。

（二）健全企業(yè)的財稅管理

自從實行營業(yè)稅改增值稅，因為增值稅是價外稅，所以在開展營業(yè)稅改增值稅之后公司應當對會計科目進行相宜的改變，以便滿足增值稅會計的規(guī)定。與此同時公司的財務報表中的某些項目及內(nèi)容也要進行對應的改變。

1、會計核算的轉變

例如：某建筑公司購入一批鋼材用來投入一個工程的項目，這批鋼材一共有23.4 噸，鋼材價格和它的增值稅稅合為70200元（鋼材單價為3000元/噸），適用的增值稅稅率是 17%，相關款項經(jīng)由銀行付清，且驗收入庫。

若這筆業(yè)務發(fā)生在“營業(yè)稅改增值稅”實施前，那么會計處理是（元）：

借：原材料 70200

貸：銀行存款 70200

若這筆業(yè)務發(fā)生在“營業(yè)稅改增值稅”實施后，那么會計處理是（元）：

借：原材料 60000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 10200

貸：銀行存款70200

在項目施工途中H建筑公司領用了之前購入的23.4噸的鋼材

若這筆業(yè)務發(fā)生在“營業(yè)稅改增值稅”實施前，那么會計處理是（元）：

借：在建工程 70200

貸：原材料 70200

若這筆業(yè)務發(fā)生在“營業(yè)稅改增值稅”實施后，那么會計處理是（元）：

借：在建工程 60000

貸：原材料60000

從以上的會計處理可以看出，在“營業(yè)稅改增值稅”實施的前后，可以發(fā)現(xiàn)進項稅額的方向直接影響鋼材成本以及在建工程的成本?！盃I業(yè)稅改增值稅”實施前是23.4噸鋼材的成本是 70200元，但當“營業(yè)稅改增值稅”實施之后就變?yōu)榱?0000元；在領用了鋼材之后，對應的“在建工程”也比“營業(yè)稅改增值稅”實施前降低了10200元。不難發(fā)現(xiàn)建筑公司的利潤是被“在建工程”科目金額左右的，至于固定造價合同，在招投標活動中，應當探究“在建工程”核算金額的調(diào)整與建筑業(yè)“營業(yè)稅改增值稅”實施后稅收負擔的變化對工程款項的綜合性影響。變化進行解釋。

2、建筑企業(yè)加強稅務管理

為了滿足增值稅專用發(fā)票的要求，企業(yè)首先需要購買增值稅專用的稅收控制設備。另外，根據(jù)中國稅法和有關法律法規(guī)的規(guī)定，應設置專業(yè)人士來管理稅控設備，況且增值稅計征程序復雜，管理起來并不容易，應設置相關的增值稅稅收管理工作崗位。除此之外，對于增值稅的管理還主要加強對增值稅扣稅憑證管理、增值稅發(fā)票的管理、增值稅申報的支付管理、增值稅會計管理以及許多其他方面的內(nèi)容。因為一般增值稅的發(fā)票與普通發(fā)票相比，在出具、登記、報銷、抵扣的問題上規(guī)定尤為嚴苛。

3、靈活調(diào)整可抵扣項目

對于勞務成本短時間不能沖抵的情況，建筑公司應當積極地購進或租賃先進的機械設施及施工技術，增強生產(chǎn)自動化的水平，降低人工成本，用可抵扣的設備等的進項沖抵來減少經(jīng)營成本。

（三）對供應商進行篩選

營改增前，不涉及到增值稅的進項稅額抵扣，在“營改增”以后，大部分企業(yè)都成了一般納稅人，即應該繳納的增值稅是銷項稅額對可抵扣的進項稅后的余額。這樣，企業(yè)的增值稅負擔將直接受到進項稅能否抵扣的影響。中國對于進項稅的扣除規(guī)定是嚴格而又明確的，一定是從上游獲得增值稅所用的專用發(fā)票，因此，選擇供應商就顯得至關重要了。一般建議公司在選擇供應商時應該選擇具有一般納稅人資格的，并盡量能夠與之成為長久的合作伙伴，這樣就可以進行抵扣進項稅額。如果在有必要與小規(guī)模的納稅人進行商品或勞務交易時，應該在交易之前就與其談判協(xié)商，使其從稅務機關處取得稅收機關代開的增值稅發(fā)票。

六、結束語

營業(yè)稅改增值稅”政策的實施對建筑公司來說是機遇更是挑戰(zhàn)，建筑業(yè)公司都應該透徹地研究“營業(yè)稅改增值稅”的政策，結合自身具體情況，設計最適合從中獲益的方案，進而加快公司的發(fā)展速度。因為建筑公司會為避免稅負的增加，而針對管理工作和管理環(huán)節(jié)進行改革、完善和重建來適應營改增。因為營改增而產(chǎn)生的外部推力會加快公司發(fā)展進程，沖抵的進項稅額不只讓公司規(guī)范化，也讓建筑逐漸工業(yè)化了，甚至還將為整個建筑行業(yè)注入了活力，從而促進我國實體經(jīng)濟的發(fā)展。做好建筑公司增值稅的稅收籌劃，不但能讓公司順利地完成流轉稅政策的過渡，減輕公司的稅負，而且能使公司規(guī)范化管理、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和搭配適合的資源，大大提高公司的競爭力。