摘 要：進入21世紀之后，社會經(jīng)濟發(fā)展進入了一個新紀元，但同時經(jīng)濟增長和環(huán)境問題之間的矛盾日漸激烈。作為國民經(jīng)濟重要支柱企業(yè)之一的煤炭行業(yè)，不僅在很大程度上促進了我國經(jīng)濟的大力發(fā)展，也成為環(huán)境成本控制環(huán)節(jié)中一個重大難題。本論文在研讀企業(yè)環(huán)境成本控制經(jīng)典文獻的基礎上結合企業(yè)管理現(xiàn)狀，從其他角度看待煤炭企業(yè)環(huán)境成本管理問題，并達到對煤炭企業(yè)的有效管理，節(jié)約企業(yè)成本，促進企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：環(huán)境成本；成本控制；煤炭企業(yè)

1 研究背景與研究意義

1.1 研究背景。在社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天，我們逐漸意識到環(huán)境問題已經(jīng)成為我們不得不面臨的挑戰(zhàn)，而可持續(xù)發(fā)展也成了當今企業(yè)做大做強的必經(jīng)之路。煤炭企業(yè)作為典型的“三高”企業(yè)：高污染、高能耗、高排放所引起的環(huán)境問題在過去的數(shù)年間不斷困擾著政府監(jiān)管部門、企業(yè)領導階層以及廣大居民的工作與生活。如果煤炭企業(yè)不實行有效措施，那么從開采環(huán)節(jié)到銷售都會產(chǎn)生一系列環(huán)境支出費用，從長遠角度來看：這些支出不僅會很大程度上增加煤炭企業(yè)的環(huán)境成本，更會阻礙社會經(jīng)濟的發(fā)展，在十八屆三中全會上，國家提出只有執(zhí)行嚴格的保障賠償追責制度，才能從根本上建設生態(tài)文明，煤炭企業(yè)作為我國經(jīng)濟建設的重要行業(yè)，不僅是經(jīng)濟發(fā)展的中流砥柱，也是環(huán)境問題的根源之一。只有提升企業(yè)與個人的環(huán)保意識，加強治理，才能使煤炭行業(yè)達到經(jīng)濟效益增長與環(huán)境可持續(xù)發(fā)展雙贏的局面。

1.2 研究意義。對于企業(yè)環(huán)境成本的研究在近幾年成為了熱門話題，但大多數(shù)都局限于理論層面，本文從實際出發(fā)，這一研究不僅符合我國現(xiàn)在大力倡導的科學發(fā)展觀，更對煤炭企業(yè)自身的發(fā)展大有益處，也可以為其他企業(yè)提供寶貴的借鑒意義。

2 煤炭行業(yè)環(huán)境成本基本概念構成

企業(yè)環(huán)境成本控制：指企業(yè)運用一系列方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程涉及的有關生態(tài)環(huán)境的各種活動，實施一系列旨在提高經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的約束化管理行為和政策實施。結合煤炭行業(yè)，環(huán)境成本可以分為兩類：一是環(huán)境內(nèi)部成本，指煤炭企業(yè)在開采、運輸和銷售等環(huán)節(jié)中對周圍生態(tài)環(huán)境造成影響時企業(yè)所做出彌補而發(fā)生的成本。二是環(huán)境外部成本，指煤炭企業(yè)在對外部環(huán)境產(chǎn)生不良影響之后，并未采取有效的措施，而是將這些責任轉嫁給其他企業(yè)。

3 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

3.1 國外研究現(xiàn)狀。國際會計研究機構曾多次就環(huán)境成本管理與企業(yè)發(fā)展之間的關系舉行會議，多名專家這個影響企業(yè)發(fā)展的問題進行反復討論。其中，被業(yè)內(nèi)人士稱為第一份有關環(huán)境會計和報告的完整國際指南該公告的主要內(nèi)容是：該公告對企業(yè)環(huán)境成本管理的相關概念做了具體定義，還對環(huán)境成本、環(huán)境負債以及對環(huán)境成本的計量和補償應該如何確認做了具體規(guī)定。Kronbak（2013）認為目前企業(yè)在進行自然資源的相關決策時，只是簡單的參考環(huán)保部門制定的政策法規(guī)，而難以用貨幣進行準確測量、計算。這種做法在一定程度上不利于環(huán)境成本的控制。Zeljko Tomsic（2015）認為，企業(yè)如今所處的是電子時代，各個行業(yè)所選取的環(huán)境成本計量方式應該有所不同，而環(huán)境成本在多大程度上取決于企業(yè)所處國家有關環(huán)保問題的政策。這些專家的結論各有不同，但足以證明企業(yè)環(huán)境成本管理已經(jīng)成為了企業(yè)經(jīng)營壯大過程中不可或缺的考慮因素。

3.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀。龔芬（2013）提出，只有嚴格執(zhí)行“緊抓事前規(guī)劃、完善事中控制、重視事后分析”這一系列操作，在采購原材料、設計與生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售使用以及回收利用等環(huán)節(jié)中充分做好環(huán)境成本管理工作，才能將企業(yè)環(huán)境成本控制落到實處，真正為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展奠定堅實的基礎。周一虹（2015）認為人類所賴以生存的生態(tài)環(huán)境一旦遭到破壞，企業(yè)將要付出更大甚至可以說是更慘重的代價去修復對環(huán)境所造成的不利影響。所以他提出了環(huán)境重置成本法的概念和應用環(huán)境重置成本法對生態(tài)環(huán)境價值進行計量的新思路。綜上所述，我們可以發(fā)現(xiàn)，相比于國內(nèi)學者的研究成果，國外學者對企業(yè)環(huán)境成本做出了更加具體的定義，并重申了環(huán)境成本控制對企業(yè)發(fā)展的重要意義。國內(nèi)學者更側重于環(huán)境成本的核算的理論問題。

4 我國煤炭企業(yè)在環(huán)境成本控制中存在的問題

4.1 不重視環(huán)保問題，寄希望于末端治理。近幾年，環(huán)境問題日益惡化，復原成本很高，在這樣的大環(huán)境下，政府號召煤炭、鋼鐵等污染嚴重的企業(yè)花大精力在環(huán)境成本管理問題中。但盡管如此，煤炭企業(yè)在生產(chǎn)過程中排放污染廢料的現(xiàn)象仍然屢見不鮮。大部分企業(yè)沒能及時有效的在最初階段進行防治，末端治理的思想根深蒂固，企業(yè)這種消極的應對態(tài)度為其日后發(fā)展埋下了很大的隱患。從長遠角度來看，這樣錯誤的想法并不會幫助企業(yè)節(jié)約成本，反而在惡果造成后耗費更多的環(huán)境成本，增添企業(yè)的工作量、降低生產(chǎn)效率。另一方面也在一定程度上損害了企業(yè)形象，這種危害不是簡簡單單能用金錢來衡量的。從另一個角度來看，正是因為企業(yè)對環(huán)境保護問題的重視程度不夠才導致政府的環(huán)保規(guī)劃遲遲得不到落實，預防機制的滯后是各個重污染企業(yè)環(huán)境成本管理中存在的一個問題。因此，要想實現(xiàn)環(huán)境總成本最小，首先可以做的就是適度增加環(huán)境預防成本。

4.2 環(huán)境成本控制方法的落后。大多數(shù)煤炭企業(yè)僅僅將治理方法局限單一的末端治理，更多時候“治污，減排”僅僅成了一句口號。究其原因，是我國的大多數(shù)企業(yè)對環(huán)保成本認識還不到位，以及控制環(huán)境成本的方法結構過于簡單。這些企業(yè)通常的做法便是：在將環(huán)保問題納入企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的最初幾年也僅僅是把生產(chǎn)環(huán)節(jié)的排污費以及廢料廢水處理費作為環(huán)境成本管理的主要目標，而忽視開采和消耗環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的污染問題；盡管近幾年，各個企業(yè)在其長期發(fā)展過程中制定了明確的環(huán)境成本控制目標。但不可否認，企業(yè)對于準確測量環(huán)境成本的方法仍然有待進一步確定，僅僅是將環(huán)境成本費用計入其他成本費用，會在一定程度上模糊環(huán)境成本所占總成本比例，使環(huán)境成本控制更加困難。

4.3 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本控制監(jiān)管仍有待加強。國外很多規(guī)模較大的企業(yè)內(nèi)部都設有企業(yè)環(huán)境成本控制管理部門，這一部門在企業(yè)消耗材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、物流運輸?shù)纫幌盗胁僮鳝h(huán)節(jié)中對環(huán)境成本問題進行控制和管理，使企業(yè)在經(jīng)營管理過程中能始終把環(huán)境成本問題作為發(fā)展目標之一。我國煤炭企業(yè)在這方面仍有待加強，強有力的監(jiān)管是確保目標順利實現(xiàn)的保障。

5 建議

作為最初一批因為煤炭起家的老牌企業(yè)，“先污染，后治理”的錯誤理念影響了好幾代人，直到今日，人們才逐漸發(fā)現(xiàn)以前做出的錯誤行為，在今日對企業(yè)的發(fā)展，甚至是社會的發(fā)展都造成了難以估計的有害影響。如何彌補這些行為所造成的影響，如何加快煤炭行業(yè)環(huán)境成本控制，我認為從以下幾點出發(fā)：

5.1 根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀適度調(diào)整環(huán)境成本費用。合理的環(huán)境成本費用是有效實施環(huán)境成本控制的前提。這里的成本投入并不是越多越好，甚至不用得出一個具體的數(shù)額，而是根據(jù)行業(yè)特點、企業(yè)現(xiàn)狀研究確定一個合理的范圍。避免出現(xiàn)因控制力不夠而造成的污染現(xiàn)象加劇或者用力過猛而使公司經(jīng)營遭遇危機。能否達到控制的最佳效果，如何達到最佳效果，這需要企業(yè)在實際情況中不斷摸索，而不單單停留在理論層面。

5.2 進一步完善企業(yè)環(huán)境成本控制體系。從企業(yè)的財務報表我們經(jīng)?？梢园l(fā)現(xiàn)，企業(yè)對于環(huán)境成本的歸集科目總是模糊不清，這不利于環(huán)境成本的精細化控制，企業(yè)只有完善環(huán)境成本控制體系，才能全面具體的改善現(xiàn)狀。

5.3 加強企業(yè)環(huán)境成本控制監(jiān)管。這里提到的監(jiān)管，不僅僅限于企業(yè)內(nèi)部董事會，也包括政府監(jiān)督，社會監(jiān)督。煤炭企業(yè)應該加強對環(huán)境成本的信息披露，接受監(jiān)管，并對出現(xiàn)的問題積極應對。

參考文獻

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作者簡介

許正擘（1993—），女，漢族，河北省邢臺人，河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院在讀碩士研究生，研究方向：財務管理。