摘要：在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，目前“先開(kāi)票后付款”的做法即預(yù)借票據(jù)已經(jīng)成為很多企事業(yè)單位，甚至政府部門，收款方和付款方之間的一種商業(yè)交易習(xí)慣，高校要適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境，預(yù)借票據(jù)行為的產(chǎn)生就不可避免。本文具體分析了預(yù)借票據(jù)會(huì)生的風(fēng)險(xiǎn)，并提出了相應(yīng)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制措施建議，以期能將高校預(yù)借票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)盡量降低。

關(guān)鍵詞：預(yù)借票據(jù)；風(fēng)險(xiǎn)；控制措施

一、引言

高校致力于服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，既是使命所在，職能的延伸，也是自身發(fā)展的源頭活水。而高校在將科研成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力（如科技成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)開(kāi)發(fā)等），為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供強(qiáng)有力的科技支撐的過(guò)程中，一般會(huì)利用學(xué)校自身的學(xué)科、專業(yè)、科技、人才、信息和文化優(yōu)勢(shì)，與社會(huì)各行業(yè)的企事業(yè)單位建立雙贏、共贏甚至多贏的戰(zhàn)略合作關(guān)系，而這種合作關(guān)系通常都是有償?shù)?，在?cái)務(wù)活動(dòng)中則體現(xiàn)為科研服務(wù)費(fèi)的收款業(yè)務(wù)。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第十九條“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人， 對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)， 收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票……”另根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)使用管理的通知》（財(cái)綜[2013]57號(hào)）第二條規(guī)定，“行政事業(yè)單位取得非國(guó)庫(kù)集中支付來(lái)源的財(cái)政性資金，暫可向付款單位開(kāi)具資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)”。因此高校收取科研服務(wù)費(fèi)用到的票據(jù)主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的稅務(wù)發(fā)票和財(cái)政部門管理的收款收據(jù)。

二、高校預(yù)借票據(jù)產(chǎn)生的原因

預(yù)借票據(jù)，是指在未收到相應(yīng)的款項(xiàng)之前先向付款方開(kāi)具票據(jù)的行為。票據(jù)（稅務(wù)發(fā)票或者財(cái)政收款收據(jù)）作為一種有價(jià)證券，一般來(lái)說(shuō)，在沒(méi)有收到相應(yīng)的款項(xiàng)之前，是不能開(kāi)具給付款方的。但是，目前“先開(kāi)票后付款”的做法已經(jīng)成為很多企事業(yè)單位，甚至政府部門，收款方和付款方之間的一種商業(yè)交易習(xí)慣，這種交易習(xí)慣也因?yàn)楸毁I賣雙方共同認(rèn)可而廣泛存在。如果高校不預(yù)借票據(jù)，那么在現(xiàn)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，大部分科研經(jīng)費(fèi)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈的情況下，很多科研經(jīng)費(fèi)將爭(zhēng)取不到，這樣，不但高校教師科研項(xiàng)目的發(fā)展前景將會(huì)受到很大的阻礙，極大地打擊了他們科學(xué)研究的積極性，也不利于高?？蒲惺聵I(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，進(jìn)而會(huì)大大降低高校在科研事業(yè)方面的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，高校不可避免地存在預(yù)借票據(jù)的行為，隨著高?？蒲薪?jīng)費(fèi)收入規(guī)模的不斷擴(kuò)大，預(yù)借票據(jù)的行為將會(huì)越來(lái)越多。

三、高校預(yù)借票據(jù)存在的風(fēng)險(xiǎn)

預(yù)借票據(jù)是在未收到任何款項(xiàng)之前先開(kāi)具票據(jù)給付款方，這種“先開(kāi)票后付款”的做法肯定存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。具體分析，預(yù)借票據(jù)存在以下幾個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）壞賬風(fēng)險(xiǎn)

壞賬風(fēng)險(xiǎn)是高校預(yù)借票據(jù)最主要的風(fēng)險(xiǎn)。由于是先開(kāi)票后付款，這就形成了應(yīng)收賬款，從而產(chǎn)生壞賬風(fēng)險(xiǎn)。比如由于科研項(xiàng)目研究期限較長(zhǎng)，則科研經(jīng)費(fèi)，即應(yīng)收賬款可能會(huì)出現(xiàn)延遲到賬或者跨年到賬的情況。甚至也會(huì)存在某些極端原因如付款單位破產(chǎn)等導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能到賬的情況，這樣就會(huì)增加高校應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)局一般都是根據(jù)發(fā)票控制稅款，也就是說(shuō)納稅人一經(jīng)開(kāi)具發(fā)票就會(huì)立即形成納稅義務(wù)。而稅款一般都是按月向稅務(wù)局繳納的，如果預(yù)借票據(jù)對(duì)應(yīng)的科研經(jīng)費(fèi)沒(méi)有在開(kāi)票的當(dāng)月及時(shí)到賬，那么高校就只能先墊付稅款了。根據(jù)筆者多年高校財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，一般高校的科研經(jīng)費(fèi)量還是挺大的，而能當(dāng)月及時(shí)到賬的只有少數(shù)，因此學(xué)校要墊付繳納的稅款還是較高的，這就大大增加了高校的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）法律風(fēng)險(xiǎn)

由于采用的是“先開(kāi)票后付款”的方式，如果收付款雙方發(fā)生糾紛，付款方在收到發(fā)票之后，完全可以將收到的預(yù)借票據(jù)作為自己已經(jīng)付款的證據(jù)，而高校作為收款方很可能不能提供款項(xiàng)尚未到賬的有力證據(jù)，這樣高校在法律中將處于非常不利的地位，因此高校在預(yù)借發(fā)票過(guò)程中將要承擔(dān)很大的法律風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，如何制訂合理有效的內(nèi)部控制措施，盡量降低甚至規(guī)避預(yù)借票據(jù)產(chǎn)生的壞賬風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及法律風(fēng)險(xiǎn)，是目前高校非常重要且迫切需要解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

四、高校預(yù)借票據(jù)防范風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

高?？梢越Y(jié)合自身的實(shí)際情況，制訂相應(yīng)的內(nèi)部控制防范措施，將預(yù)借票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)盡量降低甚至規(guī)避，至少控制在可承受范圍之內(nèi)。根據(jù)筆者多年的高校財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，建議可以從下面幾個(gè)方面著手：

（一）合同方面的控制

合同管理是高校內(nèi)部控制管理體系中非常重要的一環(huán)。一般高校教師與企事業(yè)單位的科研合作都要簽訂科研合同，科研合同通常都是由高校的科技部門負(fù)責(zé)按照合同法等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，確?？蒲泻贤恼鎸?shí)、合法和有效。

財(cái)務(wù)部門可以要求借票人預(yù)借票據(jù)必須攜帶科研合同及相關(guān)資料辦理，其目的是審核合同相關(guān)事項(xiàng)，如合同是否已經(jīng)生效（合同雙方是否已經(jīng)簽字蓋章）、開(kāi)票單位（即付款單位）、開(kāi)票金額（付款金額）、付款時(shí)間、是否免稅等等。同時(shí)，根據(jù)合同及相關(guān)資料也可以區(qū)分開(kāi)票類型，開(kāi)具的是財(cái)政部門管理的收款收據(jù)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的稅務(wù)發(fā)票？若是稅務(wù)發(fā)票，是增值稅普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票？從而規(guī)范開(kāi)票類型，做到正確開(kāi)具相應(yīng)地票據(jù)。

（二）授權(quán)審批方面的控制

高校財(cái)務(wù)部門可以規(guī)定預(yù)借票據(jù)必須按照規(guī)定的程序授權(quán)批準(zhǔn)，從而通過(guò)事前層層審核和批準(zhǔn)來(lái)達(dá)到降低存在風(fēng)險(xiǎn)的目的。比如在具體操作中可以規(guī)定借票人必須是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，借票人預(yù)借票據(jù)時(shí)需填寫(xiě)《借用票據(jù)申請(qǐng)表》并承諾科研經(jīng)費(fèi)到賬期限，經(jīng)借票人所在部門負(fù)責(zé)人審批并加蓋部門公章后，持相關(guān)科研合同到財(cái)務(wù)部門辦理預(yù)借票據(jù)業(yè)務(wù)。另外，財(cái)務(wù)部門還可以根據(jù)預(yù)借票據(jù)的金額設(shè)置相應(yīng)的審批權(quán)限，如規(guī)定開(kāi)票金額多少以下，需財(cái)務(wù)部門的科長(zhǎng)審批，開(kāi)票金額較大時(shí)還需財(cái)務(wù)部門副處長(zhǎng)或處長(zhǎng)審批方可預(yù)借票據(jù)等等。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的控制

如果預(yù)借票據(jù)開(kāi)具的是稅務(wù)發(fā)票，那發(fā)票一經(jīng)開(kāi)具，就即時(shí)產(chǎn)生了納稅義務(wù)。高校稅款一般都按月足額及時(shí)向稅務(wù)局繳納。為了降低和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)部門可以在借票人預(yù)借發(fā)票時(shí)先行從借票人本人項(xiàng)目中預(yù)扣稅款，待科研經(jīng)費(fèi)到賬時(shí)再予以沖銷、實(shí)際扣稅。這樣學(xué)校就不用墊付稅款，同時(shí)將借票人的個(gè)人利益與學(xué)校的整體利息結(jié)合在一起，不僅能無(wú)形之中督促借票人積極地核銷借票，同時(shí)也大大降低了學(xué)校的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）借票數(shù)量及其他方面的控制

財(cái)務(wù)部門應(yīng)將預(yù)借票據(jù)信息及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，控制借票人預(yù)借票據(jù)數(shù)量。如財(cái)務(wù)部門可以嚴(yán)格按照“前票不清，后票不借”的原則，在借票人預(yù)借票據(jù)以后，若未按承諾期限及時(shí)到款，并辦理進(jìn)賬手續(xù)，同時(shí)又不能退回原預(yù)借票據(jù)的，則不允許借票人借出下一張票據(jù)。另外，財(cái)務(wù)部門可以對(duì)預(yù)借票據(jù)信息定期進(jìn)行清理，對(duì)于有預(yù)借票據(jù)不及時(shí)進(jìn)賬，也不退還原預(yù)借票據(jù)的，可以凍結(jié)借票人的其他科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)（不允許使用），或者改變借票人的工資發(fā)放方式，如每月工資發(fā)放方式從直接發(fā)放到借票人銀行卡內(nèi)改為借票人本人親自到財(cái)務(wù)部門領(lǐng)取，領(lǐng)取工資時(shí)還需填寫(xiě)《預(yù)借票據(jù)未核銷說(shuō)明》，承諾進(jìn)賬期限等等。以上這些具體措施的實(shí)施有利于分散高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到降低預(yù)借票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，占據(jù)主動(dòng)地位的已經(jīng)是買方市場(chǎng)，因此“先開(kāi)票后付款”這種商業(yè)習(xí)慣現(xiàn)象的存在也就不奇怪了，高校要適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境，預(yù)借票據(jù)行為的產(chǎn)生就不可避免。雖然預(yù)借票據(jù)會(huì)產(chǎn)生一定的壞賬風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)，但是高校不能因?yàn)橛酗L(fēng)險(xiǎn)就不預(yù)借票據(jù)，應(yīng)結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)和收益，制訂相應(yīng)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制措施，將預(yù)借票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)盡量降低甚至規(guī)避，從而為學(xué)校科研事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造新的機(jī)會(huì)和前景。

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作者簡(jiǎn)介：

顧素霞（1983- ），女，漢族，江蘇興化人，碩士，華南理工大學(xué)，中級(jí)會(huì)計(jì)師，從事財(cái)務(wù)管理研究。