摘要：長(zhǎng)期以來，我國(guó)社會(huì)普遍存在著個(gè)人所得稅嚴(yán)重流失的現(xiàn)象。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，這一現(xiàn)象逐漸引起了人們以及社會(huì)學(xué)者的廣泛關(guān)注。在我國(guó)整個(gè)納稅體系中，個(gè)人所得稅在我國(guó)總的稅收收入中占據(jù)了越來越重要的地位。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；流失；對(duì)策

一、我國(guó)個(gè)人所得稅研究現(xiàn)狀

鑒于我國(guó)個(gè)人所得稅流失情況嚴(yán)重這一現(xiàn)實(shí)，國(guó)內(nèi)很多學(xué)者進(jìn)行了多方面、多層次的研究，其中重點(diǎn)分析了個(gè)人所得稅稅收制度設(shè)計(jì)得不合理、征管手段的落后以及公民納稅意識(shí)淡薄和信用問題。羅妙成、陳月富認(rèn)為個(gè)人所得稅稅制復(fù)雜、計(jì)算煩瑣不利于涉稅者進(jìn)行計(jì)算，而且按月和按次歸集應(yīng)稅所得額使稅收負(fù)擔(dān)不盡合理；張雪鳳認(rèn)為個(gè)人收入來源監(jiān)管制度不健全、個(gè)人收入難以確定是造成個(gè)人所得稅流失的重要原因；牛榮認(rèn)為全社會(huì)誠(chéng)實(shí)納稅的意識(shí)淡薄，失信后懲處措施缺乏力度都在客觀上刺激了納稅人逃稅。

本文針對(duì)個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重原因，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)有的稅收法律制度，提出一些切實(shí)可行的治理個(gè)人所得稅流失問題的對(duì)策和建議。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅流失的治理對(duì)策

（一）改善分類稅制

從個(gè)人所得稅現(xiàn)有的國(guó)內(nèi)國(guó)外現(xiàn)狀來看，目前國(guó)際上對(duì)于個(gè)人所得稅的征管采用的是分稅制，我國(guó)也是選擇采用這一國(guó)際通用的個(gè)稅征管制度。分類綜合所得稅制，指的是納稅機(jī)關(guān)將同一個(gè)納稅人，在該納稅年度內(nèi)所需要繳納的個(gè)人所得稅，根據(jù)不同項(xiàng)目種類劃分為不同類別的稅類，到年終末了將全部金額相加，最終依據(jù)累進(jìn)稅率的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算所得，同時(shí)扣除平時(shí)繳納的部分。

這種征稅辦法實(shí)施起來相對(duì)困難，需要在特定的條件下才可以實(shí)現(xiàn)：例如個(gè)人取得工資收入的形式全部是貨幣，而不存在實(shí)物等其他形式；個(gè)人收入所得在進(jìn)行匯總的時(shí)候有合適并且準(zhǔn)確的方式方法；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人收入所得能夠有效監(jiān)控和核實(shí)。在我國(guó)稅收體系的發(fā)展過程中，綜合稅制是我們的發(fā)展方向和目標(biāo)，盡管我國(guó)的發(fā)展步伐還遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上國(guó)際水平，但不能操之過急，否則可能會(huì)帶來反效果，致使我國(guó)個(gè)人所得稅流失情況加重，反而得不償失。因此，我國(guó)的個(gè)人所得稅采取綜合稅制還尚早，還是應(yīng)該繼續(xù)延續(xù)一段時(shí)間原本的預(yù)扣或者代扣代繳模式采用這種模式，可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)有效的監(jiān)管個(gè)人所得稅的納稅人，有效地避免偷稅漏稅現(xiàn)象，同時(shí)又可以實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人全部所得的合并征收，有效運(yùn)用了量能負(fù)擔(dān)的稅收原則。

（二）完善比例稅率

我國(guó)當(dāng)前所采用的稅率是在超額累進(jìn)稅率和比例稅率共行條件下的分類征收方式。在我國(guó)稅收征收管理能力達(dá)不到國(guó)際水平的前提下，個(gè)人所得稅所采用的超額累進(jìn)稅率是不適合我國(guó)稅收國(guó)情的，不僅征管起來效率低下，同時(shí)作為個(gè)人所得稅的納稅人也普遍存在著不公平的現(xiàn)象。如果我國(guó)的個(gè)人所得稅可以實(shí)現(xiàn)兩種超額累進(jìn)稅率合二為一的結(jié)構(gòu)，這將大大減低稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的工作量和力度。同時(shí)如果能夠按比例縮減超額累進(jìn)稅率的級(jí)次，有利于減少超額累進(jìn)稅率的稅收負(fù)擔(dān)，平衡納稅人的稅負(fù)。以此實(shí)現(xiàn)和國(guó)際稅收體系標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一和接軌，從而降低邊際稅率。

（三）對(duì)個(gè)人所得稅的減免情況進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管

長(zhǎng)期以來的稅收征收實(shí)踐證明，只要有減免稅政策的存在，就會(huì)有一些違法犯罪分子利用這樣的稅收漏洞巧立名目偷稅漏稅。因此作為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)減免稅的情況進(jìn)行嚴(yán)格審查和設(shè)立減免稅項(xiàng)目，減少偷漏稅的行為。要想實(shí)現(xiàn)真正意義上的稅收公平，封鎖個(gè)人所得稅稅制上的缺陷和漏洞，實(shí)現(xiàn)稅收的本質(zhì)和初衷，體現(xiàn)納稅公平同時(shí)調(diào)節(jié)個(gè)人收入，實(shí)現(xiàn)公平的目的，應(yīng)當(dāng)建立一套全面、完善的個(gè)人所得稅征稅體制。

（四）通過銀行機(jī)制，全面掌握個(gè)人收入的信息

我國(guó)的稅收征收管理普遍存在著信息不對(duì)稱的嚴(yán)重問題。我國(guó)的稅收征收往往無法建立在了解納稅人真實(shí)營(yíng)業(yè)以及收入現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)上，虛假申報(bào)屢見不鮮。而我國(guó)的大多數(shù)銀行所采用的支付結(jié)算制度無法和現(xiàn)實(shí)的信息保持一致，無法有效提供滿足這方面的需求。有些學(xué)者建議，將稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)的部門和銀行賬戶管理系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，銀行可以通過納稅人在銀行的賬戶積極主動(dòng)的代扣代繳稅款；同時(shí)銀行部門還必須對(duì)納稅人的提現(xiàn)業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)察和控制，還應(yīng)該逐步建立稅務(wù)部門各級(jí)的計(jì)算機(jī)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，全面掌握納稅人有關(guān)信息，從而有效地防范稅收的流失，更加嚴(yán)格實(shí)施納稅人自行申報(bào)按時(shí)按量的納稅。

（五）明確劃分代扣代繳的責(zé)任范圍

作為我國(guó)的個(gè)人所得稅征收機(jī)管必須明確本身作為個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)人所應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)和個(gè)人所得稅代扣代繳人之間應(yīng)當(dāng)在明確雙方責(zé)任和義務(wù)的基礎(chǔ)上訂立雙方責(zé)任書，通過制定一系列的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰措施，保證我國(guó)稅收的順利征收同時(shí)保護(hù)代扣代繳人的責(zé)任安全，有效實(shí)施稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人實(shí)施交叉稽核制度。

（六）營(yíng)造優(yōu)良納稅環(huán)境

依法納稅，提高納稅意識(shí)，應(yīng)該從頭做起，從小做起。作為我國(guó)的稅收權(quán)力機(jī)關(guān)應(yīng)該從根本上改變個(gè)人所得稅征收管理的社會(huì)環(huán)境，從小對(duì)我國(guó)公民普及稅法知識(shí)，讓每一個(gè)公民都能夠認(rèn)識(shí)到依法納稅是我們作為納稅人的基本義務(wù)，在各個(gè)階段的學(xué)校課程當(dāng)中開設(shè)稅收相關(guān)課程，并對(duì)社會(huì)各個(gè)階層居民從日常生活中普及稅法教育。合理的體現(xiàn)納稅人依法納稅的權(quán)利，使其更加人性化，實(shí)現(xiàn)真正意義上的合法征稅。

（七）針對(duì)偷稅漏稅行為加強(qiáng)懲罰

我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加大對(duì)偷稅漏稅者的懲罰力度，讓那些偷逃稅的納稅人因?yàn)橄鄳?yīng)的懲罰而不敢偷逃稅，給予他們嚴(yán)厲的打擊。通過提高逃稅的成本，，增加的偷逃稅罰款的金額，進(jìn)一步增加偷逃稅的納稅人所需要承擔(dān)的后果和付出的巨大代價(jià)。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳正林.關(guān)于個(gè)人所得稅流失問題的思考.財(cái)稅論壇，2012（01）：139.

[2]鐘清華.關(guān)于個(gè)人所得稅流失問題的思考.現(xiàn)代商業(yè)，2012（01）：22.

[3]姜明，張曉君.關(guān)于個(gè)人所得稅流失問題的探討.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2012（01）：95.

作者簡(jiǎn)介：

劉暢（1986- ），女，漢族，河南新鄉(xiāng)人，本科，助教，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)。