涂名亮 何雷 常廣潤

摘 要：財務(wù)報表作為傳遞一家公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等相關(guān)信息的重要載體，其真實性、及時性以及可靠性無不至關(guān)重要。然而，當(dāng)前越來越多的公司，尤其上市公司進(jìn)行的一系列財務(wù)報表粉飾行為，無不對公司的利益相關(guān)者帶來極大的負(fù)面影響。本文在此背景下對該行為的產(chǎn)生原因及危害進(jìn)行探究，并提出相應(yīng)措施。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；粉飾行為；防范措施

一、企業(yè)進(jìn)行財務(wù)報表粉飾的原因

（一）管理層為了個人私利而粉飾報表

企業(yè)的所有者為了考核管理層當(dāng)年業(yè)績的完成情況，通常會采取一定的衡量指標(biāo)來考核管理層。一般來說，考核指標(biāo)都關(guān)乎到管理層的個人直接利益。因為，通常情況下各項考核指標(biāo)的好壞是與管理者的升職加薪直接掛鉤。由于管理層與所有者之間的信息不對稱和利益不一致，管理者作為擁有信息優(yōu)勢的一方便會為了一己私利，選擇性的公布對自己有利的消息，甚至夸大這種“好”消息，而隱瞞負(fù)面消息。

（二）為了降低企業(yè)稅負(fù)而粉飾報表

由于企業(yè)所得稅是以企業(yè)當(dāng)年凈利潤為基礎(chǔ)計算出來的，所以企業(yè)為了達(dá)到少交稅甚至不交稅的目的，便會在凈利潤上做文章。企業(yè)所得稅對于大多數(shù)企業(yè)來說是一筆嚴(yán)重的負(fù)擔(dān)，也是實實在在的一筆大額現(xiàn)金凈支出。對于那些處于發(fā)展期的公司來說，如果對外募集資金較為困難，而企業(yè)的現(xiàn)金流又不足的情況下，那么只能采取各種措施調(diào)減收入，虛增成本，起到增加現(xiàn)金流的目的。

（三）為了向銀行獲取商業(yè)貸款

幾乎所有的公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中都免不了需要向銀行等金融機(jī)構(gòu)尋求商業(yè)貸款，而企業(yè)能否獲得所需額度的貸款與企業(yè)自身的實力是密切相關(guān)的。銀行等金融機(jī)構(gòu)在放貸給企業(yè)的時候也必須同時考慮貸款風(fēng)險，所以它們往往更青睞于實力強(qiáng)大的公司，這樣即使企業(yè)到期未能及時還款，金融機(jī)構(gòu)也不會遭受損失。因此，很多企業(yè)通常會編制多份財務(wù)報表，并串通會計師事務(wù)所對其中一份報表進(jìn)行粉飾。

二、企業(yè)對財務(wù)報表粉飾帶來的危害

（一）不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展

企業(yè)對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾，效果立竿見影，短期內(nèi)也肯定可以帶來一定的好處。但是，那些財務(wù)造假的企業(yè)最終還是會被監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)并且受到法律的制裁。一方面，資本市場上的投資者立馬會拋售該公司股票，公司股價便大幅下跌，公司的名聲一落千丈。另一方面，企業(yè)的債權(quán)人必然會要求企業(yè)立即還款或者企業(yè)的債務(wù)進(jìn)行質(zhì)押，甚至要求擔(dān)保。同時，供應(yīng)商必然也會調(diào)整銷售政策，比如將以前的賒銷政策改為現(xiàn)款銷售。在這樣的情況下，企業(yè)必然無法長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）不利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者做出恰當(dāng)?shù)臎Q策

由于被粉飾過的報表，無論是在資產(chǎn)還是收入和利潤方面的數(shù)據(jù)都很“漂亮”，公司領(lǐng)導(dǎo)在決策企業(yè)事務(wù)以及未來的發(fā)展規(guī)劃時，必然是粉飾后的報表為依據(jù)，這樣的決策顯然是不符合公司實際經(jīng)營狀況的。例如，公司領(lǐng)導(dǎo)可能會因為賬面利潤可觀而盲目擴(kuò)張，或者給股東分紅過多，也可能會因資產(chǎn)較多而為其他企業(yè)擔(dān)保。這些的錯誤的決策也會為以后企業(yè)危機(jī)的爆發(fā)而埋下禍根。

（三）給投資者帶來損失

上市公司財務(wù)報表粉飾的行為必然會影響投資者的價值判斷，誤導(dǎo)投資者將那些地雷股錯以為績優(yōu)股，最終造成巨額損失。與此同時，不管是價值投資者還是普通投資者，一旦上市公司財務(wù)造假被揭發(fā)出來，等待投資者的便是賣單封死跌停板，機(jī)構(gòu)投資者也許會因為有內(nèi)幕消息而及時逃離，但是普通投資者卻皆已被套牢。這樣不僅打擊普通投資者的積極性，也影響資本市場的健康發(fā)展。

三、防范措施

（一）完善法律法規(guī)體系，嚴(yán)懲財務(wù)報表粉飾行為

對于那些進(jìn)行財務(wù)報表粉飾的公司，必須嚴(yán)懲不貸，當(dāng)前對有財務(wù)造假行為的公司制裁無非就是勒令其退市，對其主要責(zé)任人罰款，個別嚴(yán)重者涉及到刑事犯罪的判刑。這對于打擊財務(wù)造假行為遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，必須要完善法律法規(guī)體系，對于那些有財務(wù)造假嫌疑的上市公司立刻停牌，以保護(hù)中小投資者，對于那些被查實財務(wù)造假的上市公司勒令其立即退市，對于主要責(zé)任人要追究到底，終身禁止其擔(dān)任公司的領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)以及參與資本市場的任何資本運(yùn)作，罰沒其違法所得，并處以數(shù)倍罰款，并且吊銷那些責(zé)任人的職業(yè)證書，終身不得從事該行業(yè)，還要加大刑事懲罰。通過這些措施可以讓那些有財務(wù)造假之心的人不敢再做違法犯罪的行為。

（二）加速完善會計準(zhǔn)則且與國際會計準(zhǔn)則接軌，減少財務(wù)報表粉飾的空間

會計政策，會計準(zhǔn)則在制度上給了企業(yè)一定的選擇權(quán)，雖然這種選擇權(quán)是很有必要的，但很多時候容易被企業(yè)鉆空子。我國會計準(zhǔn)則必須在制度上明確這些會計政策的具體使用范圍和使用對象，杜絕企業(yè)隨便變更會計政策的現(xiàn)象。對于會計估計要嚴(yán)格加以區(qū)分，例如固定資產(chǎn)的折舊年限，不同的固定資產(chǎn)確定不同的年限，一旦確定不得變更。因此，對于那些會計準(zhǔn)則的真空地帶和灰色區(qū)域必須要嚴(yán)格限制，這樣才能杜絕企業(yè)利用會計政策和會計估計粉飾財務(wù)報表。

（三）建立健全內(nèi)部控制制度，完善外部監(jiān)督機(jī)制

一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實際情況，設(shè)置好會計崗位以及對應(yīng)的人員數(shù)量，不能為了降低成本而不建立重要崗位職責(zé)分離的制度，對于崗位中的缺陷必須要及時排除漏洞，彌補(bǔ)缺陷。同時還要建立內(nèi)部審計制度、加強(qiáng)其獨立性以及完善內(nèi)部審計與外部審計的聯(lián)系，及時溝通管理的舞弊嫌疑和舞弊事實。另一方面，也要加強(qiáng)外部監(jiān)督機(jī)制，建立以行業(yè)協(xié)會牽頭的行業(yè)監(jiān)管，各行業(yè)的企業(yè)互相監(jiān)督，并由行業(yè)協(xié)會聘請事務(wù)所來進(jìn)行外部監(jiān)督。

四、結(jié)論

企業(yè)的財務(wù)報表粉飾行為對我國的資本市場必然有著很大的不利影響，不真實的財務(wù)數(shù)據(jù)也會影響決策者制定恰當(dāng)?shù)臎Q策。因此，必須要加快制度建設(shè)和加強(qiáng)外部監(jiān)督，讓那些妄想通過財務(wù)造假而攫取非法利益之人不想也不敢違法犯罪。

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作者簡介

常廣潤1996.08.15 男 漢 江蘇 西京學(xué)院 研一學(xué)生

何雷，1995，06.06 男 漢 河南 西京學(xué)院 研一學(xué)生

常廣潤，1993，12.25 男 漢 河南 西京學(xué)院 研一學(xué)生

（作者單位：西京學(xué)院）