馬 林

一、引言

管理會計和財務會計都是會計的組成部分，共同構成企業(yè)管理系統(tǒng)的的核心模塊--會計系統(tǒng)。在當今時代，科技迅猛發(fā)展，數(shù)字經濟蓬勃興起，經濟結構不斷優(yōu)化，改革蹄疾步穩(wěn)、全面推進，管理會計和財務會計的融合對于優(yōu)化企業(yè)管理層的經營決策、推動全民經濟發(fā)展意義重大。因此，本文擬對管理會計與財務會計的融合進行探討，構建管理會計與財務會計的融合模型，以期對管理會計與財務會計融合提供有益的思考。

二、管理會計與財務會計融合的基礎概述

（一）學科基礎

1、信息同源。管理會計和財務會計的信息都來源于生產經營活動。管理會計運用財務會計的信息進行提取、整合，并在此基礎上進行預測、決策和預算；財務會計按照業(yè)務發(fā)生的時間順序，在對原始資料審核無誤的基礎上，進行記錄、審核、記賬和編報，形成一套財務數(shù)據體系。

2、核算對象交互重疊。管理會計與財務會計都以經營活動中的資金運動為核算對象。以制造業(yè)企業(yè)的成本核算為例，管理會計根據企業(yè)資金流中的成本數(shù)值，在成本性態(tài)分析的基礎上按照變動成本法把企業(yè)的成本分成固定成本和變動成本兩部分，按照既定的方法確定企業(yè)的成本值。財務會計根據企業(yè)的資金流中的料工費的消耗，確定企業(yè)的成本值。資金的運動和循環(huán)構成了經營主體的存在平臺，也同樣為管理會計和財務會計提供了核算基礎。

3、報表內容相互滲透。管理會計報表和財務會計報表又被稱為對內報表和對外報表，這是由兩者的報表使用者不同所造成的。但是，管理會計和財務會計的報表內容卻相互滲透。管理會計的貢獻式利潤表的部分項目會被財務會計的傳統(tǒng)式利潤表采用；管理會計的貢獻式利潤表和財務會計的傳統(tǒng)式利潤表都以營業(yè)收入為編制起點。

（二）技術基礎

十九大報告指出要“推動互聯(lián)網、大數(shù)據、人工智能和實體經濟深度融合”，新時代的互聯(lián)網迅猛發(fā)展為海量數(shù)據的搜集和整理分析提供了有力的保障，信息技術的更新?lián)Q代使數(shù)據的快速傳輸有了技術支持。會計大數(shù)據平臺與先進的信息技術的結合可以為管理會計和財務會計快速提供精準可靠的數(shù)據，為管理會計和財務會計的融合提供技術支持，夯實技術基礎。

（三）目標一致性基礎

管理會計和財務會計雖然分別被稱為“內部報告會計”和“外部報告會計”，但是兩者具有一致的終極目標：提高經營主體價值，滿足外部利息相關者和內部信息使用者的利益需求。這種目標一致性的驅動，可以使財務部門和經營主體的各個職能部門保持數(shù)據傳輸?shù)倪B續(xù)性和信息共享的訴求性，為管理會計和財務會計的融合奠定了相關者的主觀訴求。

（四）經濟環(huán)境基礎

社會主義市場經濟體制的完善給企業(yè)的發(fā)展提供了機遇，也帶來了壓力?？茖W的預算制度、有效的績效管理、完備的供銷存結構調整，管理會計和財務會計的融合能為這一系列的發(fā)展要求得到滿足提供保障。因此，新時代機遇與挑戰(zhàn)并存的經濟環(huán)境為管理會計和財務會計的融合提出了要求，奠定了基礎。

三、管理會計與財務會計融合框架構建

管理會計與財務會計的融合是國內許多學者關注的問題，且多位學者從不同的角度闡述了兩者融合的相關分析。王世定、徐玉德（2004）為實現(xiàn)業(yè)務、物資、信息、資金和會計管控的集合，達到財務會計和管理會計融合的目標，通過網絡技術這一平臺構建了會計信息集成管理系統(tǒng)（IIMS）模型；張瓊（2009）以會計原始信息為基礎，結合財務會計的科目設置和管理會計的需求，利用通信和數(shù)據采集技術，通過設計會計憑證建立財務會計和管理會計通用的會計模型。但是目前的研究仍然有以下幾點問題：一是關于管理會計與財務會計融合的模型構建較少。二是管理會計與財務會計終極目標一致，那么兩者就不能各自為政，兩者之間的關聯(lián)性應該體現(xiàn)在構建的融合系統(tǒng)中。因此結合自己的思考，筆者構建了管理會計與財務會計融合模型，如圖1所示。

圖1 管理會計與財務會計融合模型

這套模型從原始信息出發(fā)，將會計數(shù)據和非會計數(shù)據輸入，構建一套財務數(shù)據管理系統(tǒng)（FDMS），財務會計根據會計數(shù)據進行賬務處理并出具財務會計報表，提供給外部信息使用者；管理會計從會計數(shù)據和非會計數(shù)據中提取信息，出具管理會計報表，同時預測、決策等相關職能部門根據數(shù)據和報表制定下一年度的各項方案、標準，同時提供給內部信息使用者；最后，內部信息使用者結合外部信息使用者的評價調控經營管理，從而實現(xiàn)管理會計和財務會計的運行融合。

四、管理會計與財務會計融合優(yōu)化路徑探析

（一）規(guī)范財務數(shù)據的信息化處理

原始信息向財務數(shù)據管理系統(tǒng)的輸入是管理會計與財務會計融合的基礎，但是財務數(shù)據數(shù)量大、實時性強、及時性要求高的特點很容易影響財務數(shù)據管理系統(tǒng)的數(shù)據有效性。這就要把財務數(shù)據的及時更新與大數(shù)據時代的信息技術完美契合，保證信息化水平建設完全勝任大量數(shù)據同時構建、同步更新的要求。

（二）完善數(shù)據流動及細化機制

管理會計和財務會計對于某些相同的項目確認原則不同。如，管理會計以變動成本法為基礎，對經濟活動中的成本分類為固定成本和變動成本，在管理會計的成本構成體系中，固定性制造費用被排除在外。財務會計以完全成本法為基礎，固定性制造費用屬于成本構成的一部分。另外，賬務處理的數(shù)據來源于會計數(shù)據，而管理會計還需要非會計數(shù)據，因此，財務會計和管理會計的數(shù)據選擇需要快速且精準。這就需要完善數(shù)據流動及細化機制，保證不同的職能部門能夠按照固定的模塊和流程選擇數(shù)據。

（三）優(yōu)化外部會計環(huán)境

管理會計以經濟決策和管理目標為計算依據，而財務會計以會計準則和會計制度為計算依據。相對于財務會計，管理會計更注重對未來的預測、預算、決策及標準的定制，因此，要發(fā)展管理會計、融合管理會計與財務會計，就應該優(yōu)化外部會計環(huán)境。第一，國家應加強管理會計相關法律的解釋，使管理會計有章可循。第二，我國企業(yè)的異質性是管理會計與財務會計融合的考慮因素之一。同時，管理會計更注重將來，管理層對決策、預算的調控要參考相應的政策制度，因此國家應在規(guī)范企業(yè)類別、充分考慮企業(yè)異質性的基礎上完善經濟政策、價格機制公開的平臺建設，保證管理層的調控行為有政策引導。

（四）提高會計從業(yè)者職業(yè)素養(yǎng)

每一項變革本質都是對人的能力的變革。對于管理會計和財務會計融合，“人”的作用至關重要。首先，要轉變會計人員思想觀念，提升管理會計在從業(yè)者職業(yè)觀中的地位，幫助從業(yè)者樹立管理會計、財務會計同樣重要的觀念。其次，加強會計從業(yè)者培訓。應在培訓過程中加強管理會計專業(yè)知識的引入，增強會計人員的管理意識和管理會計知識的運用水平。三是將管理會計相關知識的熟練程度應用于會計從業(yè)者的考評體系，提高會計從業(yè)者的管理會計重視程度，從而整體性提高經營主體管理會計人員素養(yǎng)。