劉東輝

摘 要 現(xiàn)代企業(yè)要想加快自身發(fā)展速度，提升自身競爭力，就必須對其內部資金進行有效控制與管理。在企業(yè)資產構成中，固定資產占有重要地位，對于企業(yè)快速發(fā)展、資源的優(yōu)化配置具有重要意義。本文分析企業(yè)固定資產及其特點出發(fā)，就企業(yè)固定資產管理內部控制現(xiàn)狀，指出其中存在的問題，并提出有效的控制對策，使企業(yè)獲得更好的發(fā)展。

關鍵詞 企業(yè)發(fā)展 固定資產管理 內部控制

固定資產作為企業(yè)發(fā)展與運作的重要資產，是保證企業(yè)生產經營正常進行的必要生產資料。固定資產在現(xiàn)代企業(yè)全部資產中占有相當比例，因此企業(yè)固定資產是企業(yè)的綜合經濟實力的體現(xiàn)。固定資產管理的有效性與否將直接關系到企業(yè)的長遠發(fā)展。管理好固定資產，有助于企業(yè)正確進行固定資產投資，提高企業(yè)資產使用效益與效率，增強企業(yè)的市場競爭力與行業(yè)競爭實力。企業(yè)全面實施固定資產內部控制制度，有助于加強企業(yè)固定資產管理。

一、企業(yè)固定資產內部控制的現(xiàn)狀

（一）固定資產的控制環(huán)境不完善

固定資產控制環(huán)境是指企業(yè)對固定資產管理而形成的一種氣氛，這種氣氛已經融入企業(yè)文化中。具體包括企業(yè)領導者對固定資產管理的重視度、固定資產管理的制度、企業(yè)員工對固定資產管理的職責履行狀況、對固定資產管理的績效考核、固定資產管理的監(jiān)督體系等一系列制度文化。當前，企業(yè)都制定了固定資產管理制度、管理措施、固定資產管理崗位職責及考核制度。但制度執(zhí)行并沒有完全到位，企業(yè)領導重銷售輕固定資產管理，固定資產管理沒有專門的崗位，對員工的考核大多數(shù)涉及的是生產銷售方面，而對固定資產管理崗位職責考核涉及很少，在資產移交領用方面也存在如領用不登記固定資產卡片、沒有按重要性實施管理等問題。總之，固定資產的內控環(huán)境急需改善。

（二）固定資產的風險評估不全面、不到位

雖然大部分企業(yè)對固定資產制定了管理制度，詳細地規(guī)定并規(guī)范了在固定資產管理中購置、使用、維修保養(yǎng)、報廢處置的流程。這一規(guī)定只是企業(yè)對處理風險的認可措施，但固定資產管理的風險很多，企業(yè)不能完全對它作出全面精準的評估，如正在正常工作中的機器報廢風險、投資估計不準造成的損失風險、在報廢處置過程中的資產丟失風險等。這些風險中，有的企業(yè)只發(fā)現(xiàn)了其中的一個或幾個風險，甚至有企業(yè)在使用管理中竟然沒有發(fā)現(xiàn)風險。

（三）固定資產管理風險控制方法沒有落實或者缺乏針對性

內部控制中的控制活動貫通于整個企業(yè)固定資產管理的過程，具體包括購置、報損等批準授權、盤點清查、使用職責分工等。每一個步驟都要嚴格規(guī)定：要怎么做，不能那樣做。可實際工作中，企業(yè)的固定資產種類很多，管理繁雜，這些措施并沒有落實；或者有的企業(yè)規(guī)定得不詳細，只有籠統(tǒng)的一筆帶過。如固定資產盤點，企業(yè)沒有規(guī)定要怎么盤，什么時候盤，多少時間內進行盤點，而只是每年進行一次盤點。

（四）管理信息傳遞不及時

固定資產管理是企業(yè)財務管理的重要內容。財務管理可以說是由一個信息組成的管理系統(tǒng)。在固定資產管理上，企業(yè)各部門要把自己所屬處室資產設備動態(tài)信息及時傳遞給財務，財務通過報表形式傳達給企業(yè)各個部門，各部門相互配合、相互監(jiān)督，促使固定資產賬實一致，給企業(yè)管理層有一個正確的固定資產數(shù)據，從而不影響管理層作出正確的投資決策。但有部分企業(yè)固定資產變動信息不能及時告訴財務，造成賬實不付，如設備大修理不告訴具體設備；又如有的企業(yè)對資產隨意計提減值，固定資產的實際價值脫離賬面價值，使管理層很難掌握企業(yè)固定資產的真實狀況，這樣勢必影響管理層的決策。

（五）內部監(jiān)督不到位

內部監(jiān)督不到位是企業(yè)的固定資產管理不善的重要原因。縱觀如下：第一，設備購置隨意，沒有經過嚴格的審批。第二，不按設備操作手冊進行操作。第三，不按要求作維修保養(yǎng)。第四，資產盤點制度沒有得到真正的落實。第五，不及時處理停用、不用、報廢狀態(tài)的資產設備。據筆者看來，以上并不是個別現(xiàn)象，而是大多數(shù)企業(yè)的通病，因此加強資產的管理監(jiān)督刻不容緩。

二、完善固定資產內部控制管理的建議

（一）創(chuàng)造良好的內部控制環(huán)境

對于固定資產內控，企業(yè)應制定合理的內控制度。企業(yè)應制定、完善并明確采購、驗收、使用、維護和財會部門的固定資產管理職責，部門之間在固定資產管理上要相互合作、相互監(jiān)督。企業(yè)管理者要樹立榜樣，帶頭執(zhí)行管理制度，營造良好的內控氛圍，從而創(chuàng)造良好的內部控制環(huán)境。

（二）增強風險意識，注重風險評估

企業(yè)管理層要樹立固定資產管理的風險意識，注重日常管理中的風險因素評估，防止企業(yè)因固定資產管理不善而造成損失。如在日常管理中機器操作如何規(guī)范，防止操作失誤而造成各類損失；又如技改，擴大生產規(guī)模，需要及時擴大機器設備的規(guī)模、性能以符合生產的發(fā)展，這時就需要企業(yè)評估技改、擴大生產規(guī)模的風險，防止因固定資產投資失誤而使企業(yè)蒙受損失。所以，企業(yè)管理者一定要樹立風險管理意識，注重風險評估，加強風險管理，發(fā)現(xiàn)風險因子應及時采取相應管控措施，把風險防范在萌芽狀態(tài)，最大限度防止企業(yè)因固定資產管理原因而造成損失。

（三）完善管理制度，落實風險控制點

固定資產不論在采購、處置或更新上，都需要各種管理制度。這有利于固定資產的管理，也有利于固定資產的風險控制，從而使各部門相互牽制、協(xié)調，實現(xiàn)賬物一致，正常發(fā)揮企業(yè)固定資產的功能與作用。第一，制定固定資產采購、領用、維護、處置制度。很多時候，并不是企業(yè)相關人員不遵守管理制度，而是因為企業(yè)不能提供可操作性的固定資產管理制度供資產使用、管理人員處理相關業(yè)務。企業(yè)應當建立和完善固定資產的購置、驗收、使用、維護、報廢等固定資產管理制度。明確相應部門崗位的工作職責，同時企業(yè)要協(xié)調好資產管理人員與采購、驗收和使用部門的互相合作、互相監(jiān)督的關系，共同執(zhí)行企業(yè)固定資產管理職責，使采購部門明白如何按要求采購，使驗收部門明白如何按要求驗收，使使用部門知道如何操作使用，如何維護保養(yǎng)，從而使大家共同關注固定資產的使用情況，為企業(yè)的固定資產管理出謀劃策，最終提升企業(yè)固定資產的使用效益與效率。第二，固定資產的保養(yǎng)與維修。筆者認為，企業(yè)固定資產的保養(yǎng)與維修不能因維護而維護、修理而修理。保養(yǎng)要與性能檢測相結合，修理要與功能提升相結合。專業(yè)人員在日常維護保養(yǎng)設備的同時，要測試其是否存在功能問題，發(fā)現(xiàn)問題可以提前維修，防患于未然。在修理時要考慮平時設備工作時的欠缺，維修時要考慮是否作相應的改善，從而使其切合產品生產銷售的需要。第三，嚴格落實固定資產盤點制度。清查盤點是包括企業(yè)在內的所有行政企事業(yè)單位固定資產管理的重要方法之一。雖然多數(shù)固定資產因為體積大，安裝在固定的地方，不容易丟失，但是部分固定資產如數(shù)碼相機、筆記本電腦這種移動設備也存在丟失或被盜的可能性，需要制定相應的管理制度，同時通過盤點等方法確保其安全完整。另外，部分固定資產價值減值較快，往往與賬面記錄不一致，企業(yè)需要通過固定資產清查盤點方法保證資產賬冊記錄與實際一致。

（四）加強信息溝通

第一，做好信息記錄。設備采購驗收領用后，財務部門要及時做好固定資產卡片，記錄信息。同時，在使用和管理固定資產的過程中，各職能部門要及時做好固定資產的領用、保養(yǎng)、維修以及報廢處置的詳細記錄，并及時把相關信息傳遞給財務部，根據其記錄表將固定資產的使用狀況記載于固定資產卡片中，從而做到固定資產全生命周期的管理。第二，做好信息分析。財務及相關資產管理部門要根據相關信息記錄，進行必要的統(tǒng)計分析，可分析設備維修費用及其構成、維修方案完成率、維修頻率等，根據相關信息設計固定資產投資、維修方案及其經濟價值，通過信息溝通，提升固定資產內控管理水平。

（五）加強內部監(jiān)督

企業(yè)內審部門是企業(yè)內部監(jiān)督的職能部門，內審部門要嚴格履行監(jiān)督職責，加強對各部門的內控實施情況加以審計，特別是對固定資產管理等薄弱的內控環(huán)節(jié)加以審計，在審計過程中如發(fā)現(xiàn)問題要提出完善意見，并督促責任科室加以落實，從而加強內部控制在固定資產管理上的有效性。

綜上所述，保證固定資產安全、完整，提高固定資產使用效率與效益是企業(yè)內部控制管理的目標之一。企業(yè)固定資產的相關內部控制管理制度是否完善直接對其固定資產的管理狀況產生重要影響。因此，企業(yè)實行固定資產內部控制時，要立足于企業(yè)固定資產管理的薄弱環(huán)節(jié)，針對固定資產管理的風險點、固定資產管理權責考核反映出來的問題等制定相應的措施。企業(yè)只有完善固定資產內部控制制度，增強風險意識，企業(yè)固定資產管理才能管出成績，才會確保企業(yè)的健康發(fā)展。

（作者單位為東北制藥集團股份有限公司）

參考文獻

[1] 蘇紅.風險導向的企業(yè)固定資產內部控制體系框架構建[J].管理觀察，2017（03）.