【摘 要】 時下會計信息質(zhì)量失真對于社會經(jīng)濟、金融市場的穩(wěn)定發(fā)展造成了負(fù)面影響，而會計信息的質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)之間有著莫大的關(guān)聯(lián)——會計信息質(zhì)量的高低直接關(guān)系到公司治理的成敗，而公司治理的完善與否也制約著會計信息質(zhì)量。如何協(xié)調(diào)兩者關(guān)系以達(dá)到互為促進(jìn)，就是本文所探討的范疇。

【關(guān)鍵詞】 會計信息質(zhì)量 公司治理結(jié)構(gòu) 內(nèi)部控制制度

一、研究背景

作為金融市場的主要信息來源，企業(yè)會計信息一直是聯(lián)系著企業(yè)契約各方與外界的橋梁。金融市場的運行效率離不開會計信息質(zhì)量的高低，然而20世紀(jì)90年代以來一系列會計造價案件的連續(xù)發(fā)生：國際上，美國自2002年安然公司申請破產(chǎn)以來，世通、施樂、朗訊等這樣的重量級大公司紛紛步其后塵，會計舞弊事件接連發(fā)生，假賬數(shù)額之巨讓世人震驚，連五大會計公司之一的安達(dá)信會計公司也因?qū)徲嬍《归]。在國內(nèi)，從20世紀(jì)90年代初的原野、瓊民源、紅光實業(yè)、東方鍋爐到銀廣夏事件，上市公司的會計信息質(zhì)量失真問題一直是證券市場的“痼疾”，它極大地挫傷了廣大投資者的信心，損害了證券市場優(yōu)化資源配置的發(fā)揮也引起了來自各方對于上市公司會計信息質(zhì)量的強烈質(zhì)疑和信任危機。上市公司虛假的財務(wù)信息必然造成內(nèi)部信息系統(tǒng)的混亂，從而不利于管理層做出決策。

大量的事實表明會計信息質(zhì)量的形成及披露等相關(guān)制度的完善程度將直接關(guān)系到公司治理效率的高低。可見兩者之間存在著有機聯(lián)系，即規(guī)范有效的公司治理結(jié)構(gòu)是會計信息質(zhì)量的環(huán)境保障，而高質(zhì)量的會計信息是健全公司治理結(jié)構(gòu)的有效機制。

二、會計信息與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系

公司治理結(jié)構(gòu)是指用來協(xié)調(diào)現(xiàn)代公司制度下內(nèi)部不同利益和行為的一系列 法律、文化、習(xí)慣和制度的統(tǒng)稱，它包括內(nèi)部治理和外部治理。會計信息的質(zhì)量包括質(zhì)和量兩個方面：會計信息的質(zhì)是指會計信息使用者做出正確決策的有用程度；會計信息的量是指所提供的會計信息使用者決策相關(guān)的會計信息的數(shù)量。它們既具有相關(guān)性又具有可靠性。

首先，一個有效的公司治理結(jié)構(gòu)為會計信息質(zhì)量的提升提供有力保障。作為企業(yè)管理系統(tǒng)的一部分又受到公司內(nèi)部制度環(huán)境的深刻影響的會計信息系統(tǒng)，它和公司的治理結(jié)構(gòu)密不可分。會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣受制于公司的治理行為，同時公司治理結(jié)構(gòu)的完善程度制約著會計信息質(zhì)量。因此，會計信息質(zhì)量的高低取決于公司治理行為的有效性，公司治理結(jié)構(gòu)的完善在一定程度上決定著會計信息質(zhì)量。有效的公司治理，不僅能通過協(xié)調(diào)公司與所有相關(guān)利益者之間的關(guān)系，還可以提高企業(yè)的效率，并且不僅可以通過披露的財務(wù)指標(biāo)來評價公司的高層管理者，形成完善的激勵機制，更可以向公司的高層管理者提供決策所需會計信息。

其次，公司治理有賴于高質(zhì)量的會計信息。會計作為當(dāng)今公司治理結(jié)構(gòu)的語言，主要體現(xiàn)了公司治理的機制和效果，核算目標(biāo)是向信息使用者提供有利于其決策的可靠、相關(guān)的會計信息，會計信息質(zhì)量的高低取決于公司治理行為的有效性，直接關(guān)系到公司治理結(jié)構(gòu)的成敗。因此，會計信息質(zhì)量的高低將直接影響利益相關(guān)者決策的效果，進(jìn)而影響公司治理機制的成效。隨著上市公司與證券市場的健康發(fā)展，上市公司會計信息質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)關(guān)系更加密切，雙向互動。

三、影響會計信息的因素

造成會計信息質(zhì)量嚴(yán)重失真的最直接客觀的根源在于公司治理結(jié)構(gòu)有待調(diào)整。

（一）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)——內(nèi)部控制制度的不完善。

內(nèi)部控制制度是指企業(yè)內(nèi)部所建立的使各業(yè)務(wù)活動互相聯(lián)系并制約的措施、方法與規(guī)則，它是現(xiàn)代化企業(yè)管理的產(chǎn)物。企業(yè)若要在激烈的市場競爭中立于不敗，就要不斷增強自身的競爭力，不斷改善其內(nèi)部管理以提高工作效率和產(chǎn)品質(zhì)量。但是，內(nèi)部控制不完善的現(xiàn)象仍然存在。

1.會計信息在企業(yè)內(nèi)部各部門縱橫溝通受阻。企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)是價值最大化，這一總目標(biāo)的實現(xiàn)有賴于企業(yè)各部門具體工作的有效完成，只有企業(yè)內(nèi)部各部門各崗位分工明確，總目標(biāo)能夠下達(dá)各個具體職能部門，下情也能夠上達(dá)，并且，信息在各部門也能夠橫向聯(lián)系，形成一個全面的縱橫信息網(wǎng)絡(luò)。但現(xiàn)實的企業(yè)治理中，由于內(nèi)部信息溝通不暢通使得企業(yè)財務(wù)目標(biāo)不能順利實現(xiàn)。

2.企業(yè)會計從業(yè)人員素質(zhì)本身的良莠不齊造成會計信息質(zhì)量低下。

由于我國經(jīng)濟發(fā)展很快，前幾年社會上會計人員短缺嚴(yán)重，使很多專業(yè)素質(zhì)不高的人進(jìn)入了該行業(yè)，這部分人由于對會計法規(guī)、制度甚至原理不熟悉，不可避免的會出現(xiàn)錯賬，造成會計信息失真。

3.企業(yè)內(nèi)部缺少針對內(nèi)部審計的規(guī)章制度。

有的中小企業(yè)雖然設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，但是大部分中小企業(yè)都是被動的開展內(nèi)部審計工作，建立的內(nèi)部審計制度只是為了應(yīng)付相關(guān)機構(gòu)的檢查，因為會計做假賬背后有著巨大的經(jīng)濟利益，一份粉飾的財務(wù)報表可以騙取債務(wù)人、投資者、政府機構(gòu)的信任，在融資、政府優(yōu)惠政策上獲得經(jīng)濟利益，正是在經(jīng)濟利益的驅(qū)動下使得各種虛假報告層出，使內(nèi)部審計制度失去了真實性，該有的作用沒有發(fā)揮形同虛設(shè)，并且企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人也不重視內(nèi)部審計工作，很多企業(yè)管理者對內(nèi)部審計的認(rèn)知不足，認(rèn)為企業(yè)的主要目的是盈利，審計并不是直接為企業(yè)盈利的部門，所以企業(yè)的管理層是不會重視的，并且將內(nèi)部審計隸屬于財會部門，在這種模式下，內(nèi)部審計部門與財務(wù)部門受同一人領(lǐng)導(dǎo)，獨立性不強，使其地位和權(quán)限受到了很大的限制，無法發(fā)揮其真正的監(jiān)督作用，導(dǎo)致它并沒有給企業(yè)的發(fā)展帶來積極的作用，最后的結(jié)果是內(nèi)部審計的發(fā)展更加滯后。

隨著公司經(jīng)營理論方法不斷發(fā)展，內(nèi)部審計在公司管理領(lǐng)域正在發(fā)揮著越來越重要的作用。由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的企業(yè)內(nèi)部審計可以在公司內(nèi)部治理機制中發(fā)揮重要的監(jiān)督與控制作用。

4.財務(wù)關(guān)系處理不妥。

企業(yè)高層主管應(yīng)該是協(xié)調(diào)處理企業(yè)內(nèi)外各方經(jīng)濟利益關(guān)系，既要保證實現(xiàn)公司價值最大化又要維護(hù)債權(quán)人、股東、企業(yè)員工以及國家等各方財務(wù)關(guān)系，但現(xiàn)實中有些財務(wù)主管片面看問題，出于種種原因指使會計人員造假，或虛增利潤以騙取貸款，或隱瞞利潤以逃稅，或虛列數(shù)據(jù)來掩蓋貪污受賄，只顧追逐公司價值最大化從而不惜損害債權(quán)人等其他各方經(jīng)濟利益。

（二）來自經(jīng)濟環(huán)境方面的因素

1.會計法規(guī)、制度等本身的缺陷。

會計準(zhǔn)則、制度只能對一般企業(yè)的會計工作提出基本規(guī)范，不可能細(xì)化具體，而每個企業(yè)的情況不一，這樣對于同一會計事項之處理就會產(chǎn)生多個備選的方法。例如，企業(yè)對存貨采用不同的計價方式，從而對其財務(wù)報告就會有不同的影響，究竟哪種方法才是“如實反映”？另外，會計準(zhǔn)則的制定與頒布常常落后于會計實踐的發(fā)展和經(jīng)濟行為的創(chuàng)新。當(dāng)新興的行業(yè)、領(lǐng)域出現(xiàn)時，很難尋找長期有效的會計準(zhǔn)則作為實踐的依據(jù)，從而出現(xiàn)會計處理“無法可依”的困境。不僅如此，在會計實務(wù)中，很多情況的處理更多地依據(jù)會計人員的職業(yè)判斷，如固定資產(chǎn)核算中殘值、折舊本身就是一種估計，應(yīng)收應(yīng)付款的計算與信用度等等，每一種方法對經(jīng)營績效評價都有不同的影響。

2.政府對會計信息質(zhì)量的影響。

在我國，由于過去計劃經(jīng)濟體制的嚴(yán)重影響，政府的行為與市場本身的調(diào)節(jié)相互矛盾，政府大多是公司的第一大股東，卻同時又要去監(jiān)控政府的行為，它需要對外提供真實的信息，卻又要實現(xiàn)自身大股東的利益，這種矛盾的要求使政府不能成為真正的會計信息需求主體，從而影響到會計信息質(zhì)量。

3.社會中介機構(gòu)監(jiān)督不力。

現(xiàn)在注冊會計師隊伍人員素質(zhì)參差不齊，加上許多人缺乏職業(yè)道德和上級管理部門監(jiān)管不力等原因，使注冊會計師沒有真正發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督的作用，甚至還與企業(yè)共同造假。

4.地方和行業(yè)監(jiān)管不力。

某些地方的保護(hù)主義依然存在，對企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象放之任之，“有法可依”、“執(zhí)法必嚴(yán)”未真正落實。

5.其他方面。比如社會誠信水平、通貨膨脹等因素也會引起會計信息的失真。

四、提高會計信息質(zhì)量的舉措

從我國現(xiàn)實的情況來看，不論公司上市與否，會計信息都難以達(dá)到應(yīng)該所具備的標(biāo)準(zhǔn)。要想保證有高質(zhì)量的會計信息，必須從方方面面做出改善。

（一）企業(yè)全面引進(jìn)ERP信息系統(tǒng)管理，使會計信息由不對稱走向?qū)ΨQ。

會計信息加工技術(shù)的落后自然造成信息的不對稱，而ERP信息系統(tǒng)可以依托網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)來構(gòu)建暢達(dá)的信息傳遞體系，提高業(yè)務(wù)鏈的整體運行效率，降低運作成本。經(jīng)過對ERP系統(tǒng)的深層次開發(fā)，開設(shè)財務(wù)頻道，采取分類提供、逐筆披露與對賬、實現(xiàn)適時管理等領(lǐng)域的創(chuàng)新，變模擬手工管理為全面信息管理，實現(xiàn)現(xiàn)金管理的透明操作。

（二）確保內(nèi)部審計工作的獨立性。

保持內(nèi)部審計的獨立性是獲得高質(zhì)量審計結(jié)果的必要條件之一，要想發(fā)揮內(nèi)部審計工作對企業(yè)經(jīng)濟活動的促進(jìn)作用，就必須保持內(nèi)部審計活動的獨立性，使審計人員的工作不受外部因素的干擾，影響其職業(yè)判斷。首先中小企業(yè)應(yīng)該做到專人專管，專項專事，建立高標(biāo)準(zhǔn)的獨立審計部門，如企業(yè)不具備建立獨立審計的客觀條件，可不設(shè)審計部門而僅設(shè)專職的內(nèi)部審計人員，同時該部門或人員應(yīng)該是獨立存在的，其辦公場所，組織，人員，以及經(jīng)費支出均應(yīng)具有獨立性，直接向企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，不與任何部門存在利益或依存關(guān)系，當(dāng)遇到審計人員與被審計部門或人員有直接利害關(guān)系時，應(yīng)當(dāng)盡量回避。這樣才能保證內(nèi)部審計部門提供的審計結(jié)論實事求是，客觀公正。

（三）構(gòu)建科學(xué)的管理層激勵機制。

在公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計中，企業(yè)不但要對管理層進(jìn)行監(jiān)控和約束還要建立有效的激勵機制。我國公司激勵機制中存在的主要缺陷是只有短期報酬，缺乏與公司掛鉤的長期激勵機制。因此，應(yīng)進(jìn)行經(jīng)營者薪酬改革，建立與公司業(yè)績掛鉤的激勵機制，制定較長期的經(jīng)理人經(jīng)營績效評價標(biāo)準(zhǔn)，真正實現(xiàn)有效的經(jīng)理激勵機制，從共同治理的角度來激勵，使經(jīng)營者的目標(biāo)函數(shù)與所有者的目標(biāo)函數(shù)趨于一致，以增強經(jīng)營者與股東的責(zé)任心和忠誠度，減少經(jīng)營者的逆向選擇和道德風(fēng)險，從而提高會計信息的公允性。

（四）實現(xiàn)股權(quán)多元化、優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。

我國的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，“一股獨大”問題嚴(yán)重影響了資本市場資源的有效配置，要使出資者到位，關(guān)鍵在于改善上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)。從根本上說，是要創(chuàng)造條件，減少上市公司的國有股，并通過國有股的減少來增加其他性質(zhì)的投資人，特別是非國有股東。其次是積極依賴機構(gòu)投資者隊伍的壯大。

（五）提高對會計造假的監(jiān)管打擊力度，提高舉報的處理效率，對處理結(jié)果進(jìn)行社會公示。嚴(yán)格追究相關(guān)人員的法律責(zé)任，尤其是對相關(guān)的單位領(lǐng)導(dǎo)，如有教唆、威脅或者包庇會計人員造價的情況，應(yīng)通過媒體公開披露，嚴(yán)重觸犯法律的應(yīng)移交司法機關(guān)處理。同時完善相關(guān)法律，在此等情況發(fā)生時應(yīng)有明確可參考執(zhí)法的法律條文。

（六）企業(yè)應(yīng)該加大對大數(shù)據(jù)的投資。

大數(shù)據(jù)時代的到來給企業(yè)帶來了新的發(fā)展機遇與挑戰(zhàn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要肯定大數(shù)據(jù)的重要性，加大對大數(shù)據(jù)技術(shù)的研發(fā)，意識到影響企業(yè)未來發(fā)展的決定性因素是大數(shù)據(jù)技術(shù)。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的推廣，其影響已經(jīng)逐漸滲透到各行各業(yè)，企業(yè)所處的環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要結(jié)合外部發(fā)展因素和企業(yè)自身內(nèi)部的實際情況，制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略，順應(yīng)社會技術(shù)發(fā)展，從容面對競爭環(huán)境的大幅度變化。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者需要認(rèn)識到財務(wù)管理在企業(yè)發(fā)展中的主導(dǎo)地位，重新調(diào)整財務(wù)管理部門的結(jié)構(gòu)、明確財務(wù)部門的工作與職責(zé)、有效利用數(shù)據(jù)資源、積極探索企業(yè)發(fā)展新途徑。

（七）防范數(shù)據(jù)庫被惡意泄漏。

目前我國大數(shù)據(jù)技術(shù)仍處于發(fā)展階段，技術(shù)相對來說還不成熟，所以會出現(xiàn)木馬、病毒、惡意程序侵入等等這些網(wǎng)絡(luò)問題，均可能導(dǎo)致企業(yè)數(shù)據(jù)系統(tǒng)中的會計數(shù)據(jù)信息、技術(shù)信息出現(xiàn)泄漏，對企業(yè)的財務(wù)信息和商業(yè)秘密造成一定的威脅?；谶@些原因，就要求我們提高大數(shù)據(jù)技術(shù)的安全性。

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作者簡介：姓名：張治剛（1977-），性別：男，民族：漢，籍貫：武漢市，學(xué)歷：碩士研究生，職稱：講師，畢業(yè)于：贛南師范學(xué)院商學(xué)院財務(wù)管理專業(yè)，就職于 ：湖北經(jīng)濟學(xué)院法商學(xué)院，研究方向：會計電算化。