文 本刊綜合

9月7日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》（以下簡稱《通知》），明確納稅人在2018年10月1日后實際取得的工資、薪金所得，減除費用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行的有關(guān)政策問題。

新個人所得稅法將自2019年1月1日起實施，而減除費用（通常稱為“起征點”）提高至每月5000元等部分減稅政策從2018年10月1日起先行實施，意在盡早釋放改革紅利。

繳納個稅怎么算

根據(jù)第十三屆全國人大常委會第五次會議審議通過關(guān)于修改個人所得稅法的決定，自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費用5000元以及專項扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照新的個人所得稅稅率表按月?lián)Q算后計算繳納稅款，并不再扣除附加減除費用；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，先行依照新的個人所得稅稅率表計算繳納稅款。

兩部門《通知》對先行實施5000元“起征點”進行了具體規(guī)定。對納稅人在2018年10月1日（含）后實際取得的工資、薪金所得，減除費用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行，并按照新的個人所得稅稅率表計算應(yīng)納稅額。對納稅人在2018年9月30日（含）前實際取得的工資、薪金所得，減除費用按照稅法修改前規(guī)定執(zhí)行。

怎么理解這個規(guī)定？北京國家會計學(xué)院財稅政策與應(yīng)用研究所所長李旭紅分析出其中的雙重減稅內(nèi)容：“兩部門發(fā)布文件明確了2018年第四季度的個人所得稅計算方法，是新稅法在執(zhí)行層面貫徹落實的第一步。該政策的關(guān)鍵點在于：一是由原每月3500元的減除費用標(biāo)準(zhǔn)，提高到了每月5000元；二是適用新的稅率表，由于新的稅率表拉大了中低收入的稅率級距，意味著同樣一筆收入按原稅率表適用更高稅率的，現(xiàn)適用新稅率表之后可能降低了稅率。這兩項政策通過加大扣除、降低稅率，減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)?！?/p>

看看最新的工資薪金所得適用稅率表：

?

個人所得稅稅率表（工資薪金所得適用）

注意稅率表里有一欄“速算扣除數(shù)”。速算扣除數(shù)是指為解決超額累進稅率分級計算稅額的復(fù)雜技術(shù)問題，而預(yù)先計算出的一個數(shù)據(jù)。

個人所得稅是采用速算扣除數(shù)法計算超額累進稅率的所得稅時的計稅公式是：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

如何根據(jù)這個稅率表計算自己應(yīng)繳個稅呢？其實，在8月31日，在全國人大常委會辦公廳舉行的新聞發(fā)布會上，財政部副部長程麗華已經(jīng)“手把手”教大家怎么算了：“為了便于大家理解此次改革的減稅效果，我在這里給大家舉一個例子：假如某個納稅人的月工薪收入是15000元，每月可以先扣除5000元的基本減除費用，再扣除三險一金、企業(yè)年金、商業(yè)健康保險等現(xiàn)有的扣除項目，還可以扣除此次新增加的專項附加扣除。如果不考慮我們此前的現(xiàn)有的扣除項目和這次新增的專項附加扣除，僅考慮一項，即基本減除費用來計算，按照現(xiàn)行稅法，每個月需要交稅1870元，計算的公式，即15000元的收入，扣除起征點3500塊錢，之后乘以適用的稅率，適用的稅率是25%，減去速算扣除數(shù)1005塊錢，最后應(yīng)交稅1870元。這是現(xiàn)行稅法算出來。按照修改后的稅法計算，只需要交稅790塊錢，計算公式是月收入15000元扣除這次提高起征點5000塊錢，之后乘以對應(yīng)的稅率10%，減去速算扣除數(shù)，即210塊錢，最后是790塊錢。現(xiàn)行稅法和修改后的稅法計算交稅比較以后，每月少交稅1080元，稅負(fù)減輕58%。如果再考慮其他扣除項目，以及這次新增加的專項附加扣除，那么稅負(fù)還會進一步減輕。”

李旭紅強調(diào)，10月1日起，不但“起征點”提高給個人帶來減稅，低檔稅率的擴圍也帶給中低收入人群直觀的減稅效果。新個稅法擴大了3%、10%、20%三檔低稅率的級距，3%稅率的級距擴大一倍（全月應(yīng)納稅所得額由1500元提至3000元），原稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅擴大10%稅率的級距，原稅率為20%的所得（全月應(yīng)納稅所得額超過4500元至9000元的部分），以及原稅率為25%的部分所得（全月應(yīng)納稅所得額超過9000元至12000元的部分）的稅率降為10%。原稅率為25%的部分所得（全月應(yīng)納稅所得額超過12000元至25000元的部分）的稅率降為20%。

子女教育、房貸利息等專項附加扣除能否明顯起到減稅效果

根據(jù)新個稅法，在提高綜合所得基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)，明確現(xiàn)行的個人基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金等專項扣除項目以及依法確定的其他扣除項目繼續(xù)執(zhí)行的同時，增加規(guī)定子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出作為專項附加扣除。

列入專項附加扣除的部分與人民群眾生活密切相關(guān)，因此備受關(guān)注。由于這項規(guī)定的實際操作較為復(fù)雜，需要由實施細(xì)則進行具體規(guī)定，也必須有一定的實施準(zhǔn)備時間。因此，新個稅法規(guī)定“具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實施步驟由國務(wù)院確定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案”。同時，專項附加扣除的規(guī)定自2019年1月1日起實施。

對于專項附加扣除，標(biāo)準(zhǔn)如何確定，手續(xù)是否會很繁瑣，能否切實降低稅負(fù)？近日召開的國務(wù)院常務(wù)會議給納稅人吃下了“定心丸”：“要在確保10月1日起如期將個稅基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)由3500元提高到5000元并適用新稅率表的同時，抓緊按照讓廣大群眾得到更多實惠的要求，明確子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、普通住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人支出6項專項附加扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)，使群眾應(yīng)納稅收入在減除基本費用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，再享有教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等多方面附加扣除，確?？鄢蟮膽?yīng)納稅收入起點明顯高于5000元，進一步減輕群眾稅收負(fù)擔(dān)，增加居民實際收入、增強消費能力。專項附加扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)在向社會公開征求意見后依法于明年1月1日起實施。今后隨著經(jīng)濟社會發(fā)展和人民生活水平提高，專項附加扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)還將動態(tài)調(diào)整?！?/p>

此前，國家稅務(wù)總局總審計師劉麗堅表示，六項專項附加扣除的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實施步驟規(guī)定出臺以后，為最大限度方便納稅人簡化操作，稅務(wù)總局還將抓緊研究制定配套操作辦法。在具體操作中，初步有以下幾點考慮：一是申報就能扣除。納稅人只要結(jié)合自己的實際情況申報就能享受扣除。申報時盡量減少資料報送、簡化辦稅流程，相關(guān)資料和憑證盡量不用報送到稅務(wù)機關(guān)。二是預(yù)繳就能享受。個人還可以將專項附加扣除信息提供給單位，每個月發(fā)放工資、代扣個稅時，單位就可以根據(jù)個人的實際情況進行扣除，這樣大家在每個月的預(yù)繳環(huán)節(jié)就可以享受到改革紅利了。三是未扣可以退稅。如果大家沒有將自己的相關(guān)信息告訴單位，預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)沒有享受到或者沒有享受到位的，也不用著急，可以到第二年辦理匯算清繳的時候申請退稅，稅務(wù)機關(guān)將提供快速、便捷、安全的退稅服務(wù)。四是多方信息共享。在這次個稅改革中，稅務(wù)部門將與多部門實現(xiàn)第三方信息共享，核對申報信息的真實準(zhǔn)確性，最大限度地減少納稅人提供證明材料，“讓信息多跑網(wǎng)路，讓納稅人少跑馬路”。

李旭紅建議，按照公平及簡便的原則，可以通過多方信息共享，核對申報信息的準(zhǔn)確性，減少納稅人的負(fù)擔(dān)，降低納稅的遵從成本。此外，還可考慮通過對專項扣除設(shè)置一定的限額或定額標(biāo)準(zhǔn)，既保障納稅人方便納稅，又要體現(xiàn)政策的公平?？傮w而言，由于專項附加扣除主要為民生關(guān)注的重要內(nèi)容，因此根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議的決定，向社會公開征求意見以及隨著經(jīng)濟社會發(fā)展和人民生活水平提高而動態(tài)調(diào)整均為保障稅收公平的有力舉措。

9月工資10月發(fā)交多少稅

在社會各界針對個稅起征點的討論聲音中，有一個讓不少人困惑的話題：對于那些選擇延后到下月發(fā)放工資的企業(yè)和單位來說，在個稅起征點調(diào)整的交接期，個稅起征點應(yīng)該按照怎樣的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行？比如說，有不少企業(yè)通常會在10月份發(fā)放9月的職工工資、在11月份發(fā)放10月的職工工資，那么，在這些企業(yè)上班的員工最早能在哪個月享受到個稅起征點上調(diào)的紅利呢？

9月30日前適用修改前規(guī)定

針對上述疑問，有網(wǎng)友認(rèn)為：“我理解，如果說10月1日以后的工資所得才可以按照5000元的新起征點計算的話，那么這就是意味著10月的工資按新個稅起征點算，9月的工資就得按照之前的3500元的舊個稅起征點算，和這個月的工資在當(dāng)月發(fā)還是下個月發(fā)沒有關(guān)系。對于那些延后到下月發(fā)工資的企業(yè)來說，他們要到11月才能享受到個稅起征點的上調(diào)，因為那個時候，他們才剛剛拿到10月份的工資?！?/p>

不過，也有網(wǎng)友持不同的觀點：“我覺得，這里說的10月1日以后的工資所得，應(yīng)該不是指‘10月及以后月份的工資’，而是指‘10月及以后月份發(fā)放的工資’。對于那些習(xí)慣延后到下月發(fā)放工資的企業(yè)來說，這就意味著這些企業(yè)員工9月份的工資就可以享受5000元的新個稅起征點了，根本沒必要拖到11月?！?/p>

那么，這兩種觀點到底哪一種才是正確的？小編注意到，對于“10月發(fā)放9月工資的企業(yè)員工究竟該按照什么標(biāo)準(zhǔn)計算個稅起征點”的問題，國家有關(guān)部門在近日已經(jīng)給出了非常明確的答案。

《通知》中明確規(guī)定：“對納稅人在2018年10月1日（含）后實際取得的工資、薪金所得，減除費用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行，并按照本通知所附個人所得稅稅率表一計算應(yīng)納稅額。對納稅人在2018年9月30日（含）前實際取得的工資、薪金所得，減除費用按照稅法修改前規(guī)定執(zhí)行。”

10月1日后可享新稅率表

小編注意到，從《通知》內(nèi)容來看，其中只強調(diào)“10月1日后實際取得的工資”可按照每月5000元的新標(biāo)準(zhǔn)計算起征點，并沒有規(guī)定可享受新起征點的工資到底是應(yīng)發(fā)的10月工資、還是應(yīng)發(fā)的9月工資，判定標(biāo)準(zhǔn)只是“員工什么時候把工資拿到手”。所以說，從文件內(nèi)容看，上面提到的第二種觀點更加符合實際。

也就是說，對于那些“10月發(fā)放9月工資”的企業(yè)，員工10月拿到手的9月工資，就應(yīng)該適用5000元的個稅起征點。當(dāng)然，顯而易見的是，對于那些選擇在9月發(fā)放當(dāng)月工資的企業(yè)，其員工9月的工資，還得要執(zhí)行3500元/月的個稅起征點。

事實上，在之前的個稅起征點調(diào)整中，跨月發(fā)放工資應(yīng)如何計算個稅這個問題，就曾經(jīng)被提起過，而當(dāng)時，有關(guān)主管部門也對此給出了相當(dāng)明確的回復(fù)。

例如，自2011年9月1日起，個稅起征點從此前的2000元提高到了3500元。當(dāng)時，國稅總局有關(guān)負(fù)責(zé)人在接受記者采訪時就曾舉例說明稱：“舉例來看，比如某單位在8月份向員工發(fā)放工資、薪金并代扣稅款，不管發(fā)放的是哪個月份的工資、薪金，均應(yīng)適用舊稅法規(guī)定的減除費用標(biāo)準(zhǔn)（2000元）和稅率表。同樣，該單位在9月份發(fā)放工資、薪金并代扣稅款，不管發(fā)放的是哪個月份的工資、薪金，均應(yīng)適用新稅法規(guī)定的減除費用標(biāo)準(zhǔn)（3500元）和稅率表。”

小編還注意到，《通知》內(nèi)容顯示，10月1日之后職工實際獲得的工資不僅可以享受5000元/月的新起征點，還可以享受經(jīng)過調(diào)整的新個稅稅率表。根據(jù)測算發(fā)現(xiàn)，假設(shè)一名職工每月在扣除社保費用后的工資是1萬元，且全年無其他額外收入，采取新版征收方案，每個月需繳納個稅僅相當(dāng)于之前的40%左右。