文 本刊綜合

9月7日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》（以下簡稱《通知》），明確納稅人在2018年10月1日后實際取得的工資、薪金所得，減除費用統一按照5000元/月執(zhí)行的有關政策問題。

新個人所得稅法將自2019年1月1日起實施，而減除費用（通常稱為“起征點”）提高至每月5000元等部分減稅政策從2018年10月1日起先行實施，意在盡早釋放改革紅利。

繳納個稅怎么算

根據第十三屆全國人大常委會第五次會議審議通過關于修改個人所得稅法的決定，自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費用5000元以及專項扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應納稅所得額，依照新的個人所得稅稅率表按月換算后計算繳納稅款，并不再扣除附加減除費用；個體工商戶的生產、經營所得，對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，先行依照新的個人所得稅稅率表計算繳納稅款。

兩部門《通知》對先行實施5000元“起征點”進行了具體規(guī)定。對納稅人在2018年10月1日（含）后實際取得的工資、薪金所得，減除費用統一按照5000元/月執(zhí)行，并按照新的個人所得稅稅率表計算應納稅額。對納稅人在2018年9月30日（含）前實際取得的工資、薪金所得，減除費用按照稅法修改前規(guī)定執(zhí)行。

怎么理解這個規(guī)定？北京國家會計學院財稅政策與應用研究所所長李旭紅分析出其中的雙重減稅內容：“兩部門發(fā)布文件明確了2018年第四季度的個人所得稅計算方法，是新稅法在執(zhí)行層面貫徹落實的第一步。該政策的關鍵點在于：一是由原每月3500元的減除費用標準，提高到了每月5000元；二是適用新的稅率表，由于新的稅率表拉大了中低收入的稅率級距，意味著同樣一筆收入按原稅率表適用更高稅率的，現適用新稅率表之后可能降低了稅率。這兩項政策通過加大扣除、降低稅率，減輕了納稅人的稅收負擔?！?/p>

看看最新的工資薪金所得適用稅率表：

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個人所得稅稅率表（工資薪金所得適用）

注意稅率表里有一欄“速算扣除數”。速算扣除數是指為解決超額累進稅率分級計算稅額的復雜技術問題，而預先計算出的一個數據。

個人所得稅是采用速算扣除數法計算超額累進稅率的所得稅時的計稅公式是：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

如何根據這個稅率表計算自己應繳個稅呢？其實，在8月31日，在全國人大常委會辦公廳舉行的新聞發(fā)布會上，財政部副部長程麗華已經“手把手”教大家怎么算了：“為了便于大家理解此次改革的減稅效果，我在這里給大家舉一個例子：假如某個納稅人的月工薪收入是15000元，每月可以先扣除5000元的基本減除費用，再扣除三險一金、企業(yè)年金、商業(yè)健康保險等現有的扣除項目，還可以扣除此次新增加的專項附加扣除。如果不考慮我們此前的現有的扣除項目和這次新增的專項附加扣除，僅考慮一項，即基本減除費用來計算，按照現行稅法，每個月需要交稅1870元，計算的公式，即15000元的收入，扣除起征點3500塊錢，之后乘以適用的稅率，適用的稅率是25%，減去速算扣除數1005塊錢，最后應交稅1870元。這是現行稅法算出來。按照修改后的稅法計算，只需要交稅790塊錢，計算公式是月收入15000元扣除這次提高起征點5000塊錢，之后乘以對應的稅率10%，減去速算扣除數，即210塊錢，最后是790塊錢。現行稅法和修改后的稅法計算交稅比較以后，每月少交稅1080元，稅負減輕58%。如果再考慮其他扣除項目，以及這次新增加的專項附加扣除，那么稅負還會進一步減輕?！?/p>

李旭紅強調，10月1日起，不但“起征點”提高給個人帶來減稅，低檔稅率的擴圍也帶給中低收入人群直觀的減稅效果。新個稅法擴大了3%、10%、20%三檔低稅率的級距，3%稅率的級距擴大一倍（全月應納稅所得額由1500元提至3000元），原稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅擴大10%稅率的級距，原稅率為20%的所得（全月應納稅所得額超過4500元至9000元的部分），以及原稅率為25%的部分所得（全月應納稅所得額超過9000元至12000元的部分）的稅率降為10%。原稅率為25%的部分所得（全月應納稅所得額超過12000元至25000元的部分）的稅率降為20%。

子女教育、房貸利息等專項附加扣除能否明顯起到減稅效果

根據新個稅法，在提高綜合所得基本減除費用標準，明確現行的個人基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金等專項扣除項目以及依法確定的其他扣除項目繼續(xù)執(zhí)行的同時，增加規(guī)定子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出作為專項附加扣除。

列入專項附加扣除的部分與人民群眾生活密切相關，因此備受關注。由于這項規(guī)定的實際操作較為復雜，需要由實施細則進行具體規(guī)定，也必須有一定的實施準備時間。因此，新個稅法規(guī)定“具體范圍、標準和實施步驟由國務院確定，并報全國人民代表大會常務委員會備案”。同時，專項附加扣除的規(guī)定自2019年1月1日起實施。

對于專項附加扣除，標準如何確定，手續(xù)是否會很繁瑣，能否切實降低稅負？近日召開的國務院常務會議給納稅人吃下了“定心丸”：“要在確保10月1日起如期將個稅基本減除費用標準由3500元提高到5000元并適用新稅率表的同時，抓緊按照讓廣大群眾得到更多實惠的要求，明確子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、普通住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人支出6項專項附加扣除的具體范圍和標準，使群眾應納稅收入在減除基本費用標準的基礎上，再享有教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等多方面附加扣除，確?？鄢蟮膽{稅收入起點明顯高于5000元，進一步減輕群眾稅收負擔，增加居民實際收入、增強消費能力。專項附加扣除范圍和標準在向社會公開征求意見后依法于明年1月1日起實施。今后隨著經濟社會發(fā)展和人民生活水平提高，專項附加扣除范圍和標準還將動態(tài)調整?！?/p>

此前，國家稅務總局總審計師劉麗堅表示，六項專項附加扣除的范圍、標準和實施步驟規(guī)定出臺以后，為最大限度方便納稅人簡化操作，稅務總局還將抓緊研究制定配套操作辦法。在具體操作中，初步有以下幾點考慮：一是申報就能扣除。納稅人只要結合自己的實際情況申報就能享受扣除。申報時盡量減少資料報送、簡化辦稅流程，相關資料和憑證盡量不用報送到稅務機關。二是預繳就能享受。個人還可以將專項附加扣除信息提供給單位，每個月發(fā)放工資、代扣個稅時，單位就可以根據個人的實際情況進行扣除，這樣大家在每個月的預繳環(huán)節(jié)就可以享受到改革紅利了。三是未扣可以退稅。如果大家沒有將自己的相關信息告訴單位，預扣預繳環(huán)節(jié)沒有享受到或者沒有享受到位的，也不用著急，可以到第二年辦理匯算清繳的時候申請退稅，稅務機關將提供快速、便捷、安全的退稅服務。四是多方信息共享。在這次個稅改革中，稅務部門將與多部門實現第三方信息共享，核對申報信息的真實準確性，最大限度地減少納稅人提供證明材料，“讓信息多跑網路，讓納稅人少跑馬路”。

李旭紅建議，按照公平及簡便的原則，可以通過多方信息共享，核對申報信息的準確性，減少納稅人的負擔，降低納稅的遵從成本。此外，還可考慮通過對專項扣除設置一定的限額或定額標準，既保障納稅人方便納稅，又要體現政策的公平?？傮w而言，由于專項附加扣除主要為民生關注的重要內容，因此根據國務院常務會議的決定，向社會公開征求意見以及隨著經濟社會發(fā)展和人民生活水平提高而動態(tài)調整均為保障稅收公平的有力舉措。

9月工資10月發(fā)交多少稅

在社會各界針對個稅起征點的討論聲音中，有一個讓不少人困惑的話題：對于那些選擇延后到下月發(fā)放工資的企業(yè)和單位來說，在個稅起征點調整的交接期，個稅起征點應該按照怎樣的標準執(zhí)行？比如說，有不少企業(yè)通常會在10月份發(fā)放9月的職工工資、在11月份發(fā)放10月的職工工資，那么，在這些企業(yè)上班的員工最早能在哪個月享受到個稅起征點上調的紅利呢？

9月30日前適用修改前規(guī)定

針對上述疑問，有網友認為：“我理解，如果說10月1日以后的工資所得才可以按照5000元的新起征點計算的話，那么這就是意味著10月的工資按新個稅起征點算，9月的工資就得按照之前的3500元的舊個稅起征點算，和這個月的工資在當月發(fā)還是下個月發(fā)沒有關系。對于那些延后到下月發(fā)工資的企業(yè)來說，他們要到11月才能享受到個稅起征點的上調，因為那個時候，他們才剛剛拿到10月份的工資?！?/p>

不過，也有網友持不同的觀點：“我覺得，這里說的10月1日以后的工資所得，應該不是指‘10月及以后月份的工資’，而是指‘10月及以后月份發(fā)放的工資’。對于那些習慣延后到下月發(fā)放工資的企業(yè)來說，這就意味著這些企業(yè)員工9月份的工資就可以享受5000元的新個稅起征點了，根本沒必要拖到11月。”

那么，這兩種觀點到底哪一種才是正確的？小編注意到，對于“10月發(fā)放9月工資的企業(yè)員工究竟該按照什么標準計算個稅起征點”的問題，國家有關部門在近日已經給出了非常明確的答案。

《通知》中明確規(guī)定：“對納稅人在2018年10月1日（含）后實際取得的工資、薪金所得，減除費用統一按照5000元/月執(zhí)行，并按照本通知所附個人所得稅稅率表一計算應納稅額。對納稅人在2018年9月30日（含）前實際取得的工資、薪金所得，減除費用按照稅法修改前規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

10月1日后可享新稅率表

小編注意到，從《通知》內容來看，其中只強調“10月1日后實際取得的工資”可按照每月5000元的新標準計算起征點，并沒有規(guī)定可享受新起征點的工資到底是應發(fā)的10月工資、還是應發(fā)的9月工資，判定標準只是“員工什么時候把工資拿到手”。所以說，從文件內容看，上面提到的第二種觀點更加符合實際。

也就是說，對于那些“10月發(fā)放9月工資”的企業(yè)，員工10月拿到手的9月工資，就應該適用5000元的個稅起征點。當然，顯而易見的是，對于那些選擇在9月發(fā)放當月工資的企業(yè)，其員工9月的工資，還得要執(zhí)行3500元/月的個稅起征點。

事實上，在之前的個稅起征點調整中，跨月發(fā)放工資應如何計算個稅這個問題，就曾經被提起過，而當時，有關主管部門也對此給出了相當明確的回復。

例如，自2011年9月1日起，個稅起征點從此前的2000元提高到了3500元。當時，國稅總局有關負責人在接受記者采訪時就曾舉例說明稱：“舉例來看，比如某單位在8月份向員工發(fā)放工資、薪金并代扣稅款，不管發(fā)放的是哪個月份的工資、薪金，均應適用舊稅法規(guī)定的減除費用標準（2000元）和稅率表。同樣，該單位在9月份發(fā)放工資、薪金并代扣稅款，不管發(fā)放的是哪個月份的工資、薪金，均應適用新稅法規(guī)定的減除費用標準（3500元）和稅率表?！?/p>

小編還注意到，《通知》內容顯示，10月1日之后職工實際獲得的工資不僅可以享受5000元/月的新起征點，還可以享受經過調整的新個稅稅率表。根據測算發(fā)現，假設一名職工每月在扣除社保費用后的工資是1萬元，且全年無其他額外收入，采取新版征收方案，每個月需繳納個稅僅相當于之前的40%左右。