□王素芳

今年是我國改革開放40周年。40年來，伴隨著中國特色社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，我國稅制也經(jīng)歷了歷史巨變，從“利改稅”到“雙軌制”，從“雙軌制”到統(tǒng)一稅制，再從統(tǒng)一稅制向現(xiàn)代稅制邁進。實踐證明，這幾次重大稅制改革，順應了當時的歷史背景和歷史條件，有力激發(fā)了全社會發(fā)展活力和創(chuàng)新動力，保障了財政收入穩(wěn)定增長，促進了經(jīng)濟發(fā)展和民生改善。

一、改革開放以來我國稅制改革情況

縱觀我國稅制改革40年的歷程，與我國改革開放的深入程度密切相關，可分為以下四個階段：

（一）兩步“利改稅”階段

1978年，以黨的十一屆三中全會為標志，我國開啟了改革開放歷史征程。從農村到城市，從試點到推廣，從經(jīng)濟體制改革到全面深化改革，漸次推進、波瀾壯闊，開辟出一條中國特色社會主義道路。我國稅制改革也隨之逐步深入而不斷前行。

1979年到1981年，為配合對外開放，國家頒布實施了中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法、外國企業(yè)所得稅法等，對涉外企業(yè)實行了一系列稅收優(yōu)惠政策。

為了改革和規(guī)范國家與企業(yè)的分配關系，調動和激發(fā)企業(yè)發(fā)展生產的積極性，我國先后于1983年、1984年實行了兩步“利改稅”改革。第一步“利改稅”于1983年初實施，主要是通過稅收來規(guī)范國家與國營企業(yè)的利潤分配關系，國營企業(yè)由上繳利潤改為繳納所得稅。對于盈利的國營企業(yè)征收55%的所得稅，稅后利潤的一部分采取多種形式上繳國家，余下部分企業(yè)自行支配。對國營小型企業(yè)，按八級超額累進稅率繳納所得稅，稅后利潤原則上歸企業(yè)使用。第二步“利改稅”于1984年10月全面實施，主要是以稅代利，對有盈利的國營大中型企業(yè)實現(xiàn)的利潤繼續(xù)按55%的稅率征收所得稅后，對剩余較多的企業(yè)再征收國營企業(yè)調節(jié)稅，其余的全部留給企業(yè)。在這一改革中，原來的工商稅分解為產品稅、增值稅、營業(yè)稅和鹽稅；國營企業(yè)收入按11個稅種向國家交稅。

兩步“利改稅”確立了國家通過稅收參與國民收入分配的模式。這一階段的改革，較好地處理了國家、企業(yè)和職工個人三者的利益關系，逐步擴大了稅收在財政收入中的比重，發(fā)揮了稅收的經(jīng)濟杠桿作用，促進了對外開放和經(jīng)濟發(fā)展。

（二）稅制“雙軌制”階段

改革開放初期，通過“利改稅”和工商稅制改革，我國初步建成了一套涉外稅制和國內稅制“雙軌”并行的稅制體系。在稅制“雙軌制”階段，國內企業(yè)和涉外企業(yè)以兩套不同的稅制運行。

1994年，按照黨中央提出的戰(zhàn)略目標和十四屆三中全會通過的《關于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》，在全國范圍內實行了稅制改革，確定了以增值稅為主體的貨物和勞務稅制、改革了所得稅制、調整了其他稅收，初步建立起適應社會主義市場經(jīng)濟體制需要的稅制。

1994年稅制改革之前，涉外企業(yè)、外籍個人與內資企業(yè)和中國個人適用完全不同的稅收制度。就流轉稅而言，對于內資企業(yè)，征收的是產品稅、增值稅和營業(yè)稅；對于涉外企業(yè)，則一直沿用1958年制定的工商統(tǒng)一稅。在所得稅方面，我國對外資和外商投資企業(yè)給予各種稅收優(yōu)惠，通過運用優(yōu)惠措施，引進了大量資金、先進技術和管理方法，有效促進了對外開放。1994年稅制改革之后，我國沒有對內外資企業(yè)所得稅進行統(tǒng)一，仍然保留了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，一方面，鼓勵了更多的外資企業(yè)進入中國市場，并且把更多的利潤及項目留在中國；一方面，實現(xiàn)了稅法的連續(xù)性和適應性的有機結合，為我國開拓了更為廣闊的財源。除企業(yè)所得稅外，其它各稅包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和個人所得稅等基本實現(xiàn)了內、外資企業(yè)和內、外籍人員的統(tǒng)一，同時，對各個稅種的優(yōu)惠政策和減免權限也進行了規(guī)范。

對外資企業(yè)的傾斜，雖然造成了內資企業(yè)的不平等待遇，但是作為稅收激勵，在促進外資的流入方面起到了積極的作用。因而，當時實行的稅制“雙軌制”對于推進我國改革開放的深入是有效、正面和積極的舉措。

（三）統(tǒng)一稅制階段

1994年實施的稅制改革，是我國財稅體制發(fā)展進程中一次具有里程碑意義的重大改革，它使得我國的稅收制度朝著統(tǒng)一、簡明、公平和適應市場經(jīng)濟的目標邁出了重要步伐。進入新世紀，我國通過實行企業(yè)所得稅兩法合并等多項改革，實現(xiàn)了內外資企業(yè)和個人適用稅制的統(tǒng)一。

2001年12月，我國成功加入了世界貿易組織，對外開放進入一個新階段。隨著我國正式加入世界貿易組織，各種貿易壁壘及市場壁壘必然消除，在這樣的背景下，內外資企業(yè)就會享受相同的國民待遇，如果繼續(xù)適用原來的稅制設計，內資企業(yè)仍然需要承受比外資企業(yè)更高的稅收負擔，既不合理，也不利于我國內資企業(yè)參與國際貿易及競爭。因此，統(tǒng)一內外資稅收制度成為必然要求。

2008年，我國將內外資企業(yè)所得稅法予以統(tǒng)一，正式頒布了《企業(yè)所得稅法》，在稅率、稅基、稅收優(yōu)惠、納稅期限等多個方面均給予了統(tǒng)一?！镀髽I(yè)所得稅法》的頒布是我國稅制現(xiàn)代化建設進程中的一件大事，具有劃時代的意義：一是統(tǒng)一了內外資企業(yè)稅收制度，營造了公平的稅收環(huán)境；二是建立了稅收法定宗旨；三是為我國后期加入國際稅收合作、參與國際稅收新秩序的重塑奠定了基礎。

在企業(yè)所得稅兩法合并之后，我國又進行了統(tǒng)一內外資稅收制度的一系列改革。例如，車船使用稅和車船使用牌照稅的統(tǒng)一，房產稅和城市房地產稅的統(tǒng)一，城市維護建設稅、教育費附加內外資企業(yè)的統(tǒng)一等。這一階段的改革表明，我國逐步進入到開放經(jīng)濟的更高階段，體現(xiàn)出消除壁壘、要素自由流動的特點。

（四）現(xiàn)代稅制階段

改革開放40年，第四個階段是現(xiàn)代稅制階段，這一階段，深化稅制改革面臨的困難和挑戰(zhàn)有增無減。從國際看，當今世界正在經(jīng)歷新一輪大發(fā)展大變革大調整，不確定不穩(wěn)定因素依然很多。伴隨著經(jīng)濟全球化、數(shù)字化，產品生產模式、企業(yè)組織形態(tài)以及國際貿易模式都發(fā)生了巨大變化，重塑國際稅收新秩序成為必然。從國內看，我國經(jīng)濟發(fā)展進入了新時代，已由高速增長階段轉向高質量發(fā)展階段。加快建設現(xiàn)代化經(jīng)濟體系，堅持以人民為中心，解決發(fā)展不平衡不充分問題，這些都對稅制改革提出了新的更高要求。因此，建立現(xiàn)代稅制具有迫切的時代意義。

十八大以來，圍繞全面深化改革總目標，我國開啟了構建現(xiàn)代稅收制度體系的改革，主要特征是“稅種科學、結構優(yōu)化、法律健全、規(guī)范公平、征管高效”。特別是稅制改革、稅收立法、減稅降費協(xié)同推進，我國稅收制度改革落地實施，取得重大進展?！盃I改增”全面完成，增值稅對貨物和服務全覆蓋，開征66年的營業(yè)稅告別歷史舞臺；資源稅從價計征改革全面推進；消費稅征收范圍逐步拓展；環(huán)境保護稅法出臺實施；房地產稅立法、個人所得稅改革、健全地方稅體系改革工作穩(wěn)步推進；全國省市縣鄉(xiāng)四級稅務機構分步合并和相應掛牌工作全部完成。

黨的十九大報告對稅制改革提出了“深化稅收制度改革，健全地方稅體系”的要求。下一步，在稅制方面，將加強總體設計和配套實施，建立既符合中國國情又適應國家治理現(xiàn)代化要求、更具國際競爭力的現(xiàn)代稅收制度體系，推動實現(xiàn)更高質量、更有效率、更加公平、更可持續(xù)的發(fā)展。

二、我國稅制改革成功實踐的啟示

天道酬勤，春華秋實。40年改革開放總會給人們提供許多彌足珍貴的啟示。從我國稅制改革的成功實踐看，主要體現(xiàn)在兩個方面：

一是著眼于稅制現(xiàn)代化。40年來，我國稅制改革始終與中國特色社會主義市場經(jīng)濟體制改革的內部環(huán)境相適應。從“利改稅”到稅制“雙軌制”，適應了改革開放初期開展對外經(jīng)濟合作、擴大企業(yè)自主權的需要；從稅制“雙軌制”到內外資統(tǒng)一稅制，適應了當時營造統(tǒng)一開放、競爭有序市場環(huán)境的需要；從統(tǒng)一稅制到逐步邁向現(xiàn)代稅制，以適應新時代實現(xiàn)高質量發(fā)展和建設現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的需要。

二是稅制不斷國際化。隨著改革開放的進一步深入，我國開啟了加強同世界交融發(fā)展的畫卷，從引進來到走出去，從加入世界貿易組織到共建“一帶一路”，我國稅制改革始終與經(jīng)濟全球化的外部環(huán)境相適應。我們在簡化稅制、拓寬稅基、優(yōu)化稅制結構、促進包容性增長等方面進行了積極探索，初步構建起適應經(jīng)濟全球化的稅收政策和制度體系。

三、進入新時代我國深化稅制改革的基本方略

黨的十九大宣告中國特色社會主義進入了新時代。進入新時代，為我國稅制改革發(fā)展賦予了新的內涵，如何在新時代背景下承繼前期稅改成果，進一步將稅制改革引向縱深，需要凝聚新智慧、貢獻新方案。我國深化稅制改革的基本方略可從以下幾方面概括。

（一）要與發(fā)揮稅收在國家治理中的地位相匹配

進入新時代，要進一步確立稅收治理觀。要從國家治理體系建設和治理能力提升的角度來認識和推動稅制改革，切實發(fā)揮好稅收治理在國家治理體系中的基礎性、支柱性和保障性作用。

（二）要與落實稅收法定原則相結合

未來稅制改革的目標定位和取向，要與落實稅收法定原則緊密結合。新開征稅種，一律由法律進行規(guī)范；將現(xiàn)行由行政法規(guī)規(guī)范的稅種上升為由法律規(guī)范，同時廢止有關稅收條例。

（三）要與新經(jīng)濟發(fā)展方略相適應

在深化稅制改革、推動創(chuàng)新發(fā)展等方面，要進一步展現(xiàn)稅收的基礎性作用和引領性作用。比如，2018年個人所得稅法第七次大修后，不僅推動我國個人所得稅向綜合稅制邁出第一步，還通過提高基本減除費用標準、設立專項附加扣除、優(yōu)化調整稅率結構等一系列措施，讓納稅人享受到減稅的紅利，使稅制設計更加公平、科學、合理。又如，按照“立法先行、充分授權、分步推進”的原則，推進房地產稅立法和實施等。

（四）要與現(xiàn)代財稅體系構建相銜接

黨的十九大報告從全局和戰(zhàn)略的高度，強調要加快建立現(xiàn)代財政制度，明確了深化財稅體制改革的目標要求和主要任務。要立足當前，著眼長遠，兼顧稅收調控和籌集財政收入功能,著力完善直接稅體系，健全間接稅體系，進一步優(yōu)化稅制結構。通過調整稅制結構，培育地方稅源，加強地方稅權，理順稅費關系，逐步建立穩(wěn)定、可持續(xù)的地方稅體系。

（五）要與互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代化信息技術的發(fā)展相融合

現(xiàn)代化技術的迅猛發(fā)展對現(xiàn)行稅收制度和稅收要素都提出了重大的挑戰(zhàn)。原有的稅收制度設計與新經(jīng)濟發(fā)展存在很多不吻合、不匹配的地方。在未來深化各項稅收制度改革過程中，應融入新經(jīng)濟元素。

（六）要與全球稅制變化的趨勢相吻合

適應經(jīng)濟全球化發(fā)展和“一帶一路”建設的需要，以構建“人類命運共同體”的目標為指引，在提升我國稅制國際競爭力的同時，以全球視野加強國際稅制的協(xié)調，為推動全球經(jīng)濟的互聯(lián)互通和開放、包容發(fā)展奠定稅制基礎。

圖片新聞9月4日-5日，省財政廳舉辦全省會計監(jiān)督業(yè)務培訓班，省財政廳副巡視員魏志華出席培訓班并講話，各市財政局分管領導和財政監(jiān)督機構相關人員，省廳派駐的財政監(jiān)察處及廳監(jiān)督檢查局全體人員共120余人參加了培訓。

省財政廳監(jiān)督檢查局/供稿