董磊

【摘 要】會展業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，構(gòu)建了國際化交流平臺，是連接行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的橋梁、鏈接生產(chǎn)與消費的紐帶，對多個行業(yè)的關(guān)聯(lián)帶動作用巨大，從而形成會展經(jīng)濟，并促進所在城市的發(fā)展，提高城市的知名度和美譽度。為了深化稅制改革，消除重復(fù)征稅，促進第三次產(chǎn)業(yè)融合，促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)大發(fā)展，國家在“十二五”到“十三五”規(guī)劃期間出臺了一系列“營改增”政策，打通了產(chǎn)業(yè)鏈的抵扣環(huán)節(jié)，會展業(yè)也完成了從原有的差額繳納營業(yè)稅到繳納增值稅的轉(zhuǎn)變，并且通過抵扣進項稅，避免了重復(fù)征稅，降低了稅負，提高了會展業(yè)行業(yè)競爭力，得到了充分發(fā)展。本文以北京會展企業(yè)為例構(gòu)建模型，從稅負變化、會計核算、財務(wù)管理、法律影響等多個方面闡述了“營改增”對會展業(yè)的影響，其中還涉及境外會議展覽服務(wù)享受的“免稅政策”、“稅負平衡點”、“三流合一”的概述、“虛開增值稅發(fā)票”的法律責(zé)任、由于不動產(chǎn)租賃稅率不同導(dǎo)致的“增值稅倒掛”等特殊情況下出現(xiàn)了問題，并提出了多項應(yīng)對措施：加大增值稅進項稅抵扣，利用稅收優(yōu)惠政策，加強政策學(xué)習(xí)，提高財務(wù)水平，完善財務(wù)制度，加強財務(wù)管理力度，保證“三流合一”，保障發(fā)票合法性。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；會展業(yè)；財稅；措施

一、引言

會議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動，屬于第三產(chǎn)業(yè)，在財政部及國家稅務(wù)總局發(fā)布的一系列“營改增”政策文件里被劃分為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)下的文化創(chuàng)意服務(wù)——會議展覽服務(wù)。會議展覽的舉辦涉及到多個方面，包括會展組織者（主辦方、承辦方、代理機構(gòu)）、會展參與者（參展商與參會者）、觀眾（專用觀眾、普通觀眾）、會展中心、會展相關(guān)服務(wù)商及相關(guān)媒體，即是連接行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的橋梁，又是鏈接生產(chǎn)與消費的紐帶。會展的成功舉辦對于所在區(qū)域的展館、裝飾裝潢、酒店、餐飲旅游、交通運輸、郵寄、翻譯、廣告、印刷制作、設(shè)計策劃、安保服務(wù)、軟件服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、法律服務(wù)等多個行業(yè)的關(guān)聯(lián)帶動作用巨大，從而形成會展經(jīng)濟，促進所在城市的發(fā)展。

二、“營改增”政策對會展業(yè)帶來的各種影響

1.稅負影響

（1）對增值稅、營業(yè)稅及附加稅（城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加）的影響

“營改增”政策實施以前，會展業(yè)屬于代理業(yè)，按照規(guī)定扣除場租費、展臺搭建費、參展客商差旅費、廣告費等后差額繳納營業(yè)稅，名義稅率5%?！盃I改增”政策實施以后，會展企業(yè)首先按照銷售額劃分為小規(guī)模納稅人及一般納稅人。小規(guī)模納稅人年銷售額500萬元以下，按照3%征收率繳納增值稅，不能抵扣進項稅。

以北京會展企業(yè)為例測算稅負增減情況， 假設(shè)可差額征稅場租費、展臺搭建費等占銷售額的70%，經(jīng)計算可以得到“營改增”前實際稅率為（1—70%）×5%=5%—3.5% =1.5%，“營改增”后名義稅率由5%增加到6%，銷項實際稅率為1÷（1+6%）×6%=5.66%，增加0.66%，但是由于打通了抵扣鏈條，可抵扣的支出項目增加，并且部分稅率超過銷項稅率，致使抵扣的進項稅實際稅率大于4.16%，繳稅實際稅率小于1.5%，稅負有所降低。在進項稅實際稅率大于銷項稅實際稅率時，會出現(xiàn)進項稅留抵，增值稅申報長期呈現(xiàn)“倒掛”狀態(tài)（一般在場租費取得11%進項稅專票時會發(fā)生，但取得按5%簡易征收進項稅專票時不會發(fā)生）。由于會展企業(yè)繳納的附加稅的計稅依據(jù)是增值稅，所以當(dāng)增值稅稅負增加時，附加稅有所增加，反之減少。

（2）稅負平衡點

計算稅負平衡點需要建立模型（不考慮其他因素及納稅調(diào)整）：用字母R表示營業(yè)收入，字母C表示成本費用， 字母K表示“營改增”前可差額扣除金額， 字母X表示銷項稅， 字母J表示進項稅，附加稅稅率按12%計算。計算如表1：

如“營改增”前后利潤總額相等，得到以下公式：R-C-（RK）×5%-（R-K）×5%×12%=（R-X）-（C-J）-（X-J） ×12%，經(jīng)計算整理后得到（R—K）×5%=X—J，可以變形為J=X—（R—K）×5%。將X=R/（1+6%）×6%代入公式，經(jīng)計算整理后得到J=（0.7%R+5.3%K）/1.06，可以用以上兩個公式測算需要取得多少進項稅才能確保稅負不變，也就是“營改增”后的稅負平衡點。當(dāng)繳納的增值稅正好等于營業(yè)稅時利潤總額不變，當(dāng)繳納的增值稅小于營業(yè)稅時利潤總額增加，反之減少。

由表2可以看出當(dāng)繳納增值稅時，利潤總額增加額為稅金及附加稅的減少額合計，利潤總額減少額為稅金及附加稅的增加額合計，不繳納增值稅有進項稅留抵時，利潤總額增加額為稅金及附加稅的減少額與進項稅留抵數(shù)的合計。

（3）繳稅金額季節(jié)性變動較大

由于會展業(yè)務(wù)收入支出按項目結(jié)算，一般經(jīng)營周期較長，需要提前審批、預(yù)定場地等前期工作，根據(jù)舉辦周期及規(guī)模大小，一般半年到一年不等，還有可能跨年，并且提前收取參展費開具增值稅發(fā)票，計算銷項稅，致使在沒有進項稅抵扣的情況下按實際稅率5.66%提前繳納了增值稅。展會成本支出一般是在展會結(jié)束后按照實際發(fā)生進行結(jié)算，在取得增值稅專用發(fā)票后只能進行進項稅留抵，等下次會展業(yè)務(wù)取得收入并開具增值稅開票時才能抵扣，占用部分資金。

2.會計核算影響

（1）收入確認金額發(fā)生變化

營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，收取的價款金額就是營業(yè)收入。增值稅屬于價外稅，收取的價款金額是含稅金額，其中包含銷售額及稅金，需要計算得出銷售額才能作為營業(yè)收入記賬。所以“營改增”后，總價款不變時，賬面記錄營業(yè)收入減少，減少額為銷項稅額。

（2）成本費用確認金額發(fā)生變化

“營改增”前，支付的價款就是成本費用的金額，“營改增”后支付的價款包含可以抵扣的進項稅額，需要將扣除進項稅后的金額作為成本費用記賬，所以一般情況下支付總價不變時，賬面記錄成本費用減少，減少額為進項稅額。

（3）固定資產(chǎn)確認金額發(fā)生變化

“營改增”前企業(yè)外購固定資產(chǎn)金額價值包括購買價款及相關(guān)稅費等，“營改增”后外購固定資產(chǎn)支付的價款包含可以抵扣的進項稅，入賬金額相應(yīng)減少，減少額是進項稅額。

（4）財務(wù)報表反映的金額隨之發(fā)生變動

由于收入、成本費用的記賬金額口徑發(fā)生變動，“營改增”前財務(wù)報表反映的金額都是含稅金額，包含所有稅金，但是“營改增”后的報表不包含增值稅的銷項稅及進項稅金額。

3.財務(wù)管理影響

（1）財務(wù)與業(yè)務(wù)部門的收支核算口徑不一致

“營改增”后，財務(wù)記賬轉(zhuǎn)變?yōu)榘凑詹缓惤痤~核算收支，稅金計算比較復(fù)雜，但是業(yè)務(wù)人員并非專業(yè)財務(wù)，原有的核算方式已經(jīng)形成很難改變，致使與財務(wù)對賬口徑不同，增加了財務(wù)管理的難度。

（2）發(fā)票管理要求增加

“營改增”前開具地稅發(fā)票，只需要填寫單位名稱及金額就可以了，購買發(fā)票張數(shù)及版面金額限制較小?！盃I改增”后，購買發(fā)票手續(xù)相對復(fù)雜，發(fā)票張數(shù)及版面限制較多，收款金額超過發(fā)票單張限額時就要分成多張發(fā)票開具，開具增值稅發(fā)票不但要填寫單位名稱、金額，還要填寫稅號、銀行賬號、地址、電話等信息，從而增加了開票人員的工作量。收到增值稅專用發(fā)票后還要進行認證才能抵扣，增值稅票面信息的審核及發(fā)票的作廢、開具負票、轉(zhuǎn)出手續(xù)也比較復(fù)雜，增加了開票難度。

（3）報銷審核難度加大

由于增值稅專用發(fā)票嚴格的開具和認證要求以及國家稅務(wù)總局2017年第16號公告的出臺，進行財務(wù)報銷時要審核的發(fā)票信息較多，不但要審核發(fā)票的臺頭與金額，還要審核稅號、抵扣金額等信息，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證或不得抵扣增值稅，以至于增加了財務(wù)報銷的難度。

（4）納稅申報比較復(fù)雜

營業(yè)稅在地稅申報，填報比較簡單，只需要在一張表格上填寫應(yīng)稅營業(yè)額及稅額就可以納稅申報，而增值稅的申報就較復(fù)雜，需要填寫增值稅納稅申報表、附表等多張報表。

（5）增值稅免稅備案手續(xù)要求較高

根據(jù)“營改增”政策，會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策，但要必須簽訂跨境銷售服務(wù)合同及到公安部門打印出入境記錄后才能到主管稅務(wù)機關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)。

4.法律影響

（1）虛開增值稅發(fā)票涉嫌犯罪

國家從開具發(fā)票增值稅方的角度規(guī)定對外開具發(fā)票原則“三流合一”，具體包括“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一受票方，所以開具增值稅一定要遵守“三流合一”這一原則。為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一都涉及到虛開增值稅發(fā)票，而刑法規(guī)定了虛開增值稅專用發(fā)票的量刑標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)情節(jié)輕重可以對當(dāng)事人或企業(yè)的直接負責(zé)主管人員及其他直接責(zé)任人員進行拘役、判處有期徒刑、無期徒刑、追繳稅款、罰金、沒收財產(chǎn)等。

（2）取得增值稅失控發(fā)票需要補稅

企業(yè)支付款項，收取增值稅專用發(fā)票進行認證后，如果發(fā)現(xiàn)增值稅失控發(fā)票，就要進行增值稅進項稅轉(zhuǎn)出，補繳增值稅，如果涉及企業(yè)所得稅的還要補繳。

三、會展業(yè)“營改增”后的應(yīng)對措施

1.加大增值稅進項稅抵扣，利用稅收優(yōu)惠政策

完善合同管理，與法務(wù)部門一起監(jiān)督審核各項業(yè)務(wù)合同，與服務(wù)商協(xié)商合同價格，并在合同中明確注明報價為含稅金額及增值稅發(fā)票稅率，從而促進服務(wù)商的“營改增”轉(zhuǎn)變，在相同價格區(qū)間滿足服務(wù)的同時盡量選擇一般納稅人作為服務(wù)商，取得合法的高稅率增值稅專用發(fā)票，請小規(guī)模服務(wù)商到稅務(wù)代開3%低稅率增值稅專用發(fā)票，保證最大限度進行抵扣。充分利用免稅稅收優(yōu)惠政策，提前取得跨境會展合同等資料，嚴格按照規(guī)定進行備案，降低企業(yè)稅負。在支付服務(wù)商款項后盡快取得進項稅票進行抵扣，如需要按實際結(jié)算的支出可以先取得部分專票，先進行部分抵扣，減少稅負波動變化。

2.加強政策學(xué)習(xí)，提高財務(wù)水平

“營改增”涉及到企業(yè)經(jīng)營的方方面面，財務(wù)人員要深入學(xué)習(xí)領(lǐng)悟“營改增”相關(guān)政策，提高自身業(yè)務(wù)水平，仔細核對收入、支出的銷項稅及進項稅，調(diào)整記賬科目、入賬金額及核算方法，明確報表內(nèi)容口徑的變動。

3.完善財務(wù)制度，加強財務(wù)管理力度

在領(lǐng)導(dǎo)的支持下對全體人員進行培訓(xùn)，從思想上提高重視程度，讓大家了解相關(guān)業(yè)務(wù)“營改增”的具體規(guī)定，以便自覺遵守，協(xié)助業(yè)務(wù)部門修改核算方式，建立以不含稅成本觀念為基礎(chǔ)的成本核算體系。完善發(fā)票管理制度，加強發(fā)票管理和控制，嚴格按照國家規(guī)定購買、開具、作廢、抄報、認證、抵扣發(fā)票，從各個環(huán)節(jié)監(jiān)督發(fā)票的使用過程。按時打印增值稅發(fā)票開具匯總表，并對開票資料進行備份，建立增值稅抵扣臺賬，完善申報流程，保證及時申報納稅。完善跨境銷售服務(wù)合同管理制度，及時到公安部門打印出入境記錄，按時辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)。

4.保證“三流合一”，保障發(fā)票合法性

梳理原有業(yè)務(wù)流程，加入獲取及核實增值稅開票信息環(huán)節(jié)，以保證“三流合一”，保障開具增值稅發(fā)票的準(zhǔn)確性、合法性，嚴禁虛開增值稅發(fā)票。完善財務(wù)制度，嚴格審核取得的增值稅發(fā)票信息是否完整，金額是否正確，“三流”是否一致，途徑是否合法，發(fā)票是否失控，不合格發(fā)票禁止報銷入賬。

四、結(jié)語

自從“營改增”以來，會展業(yè)經(jīng)歷了從過度期的差額征稅到全面“營改增”后打通了增值稅抵扣鏈條，雖然對會展業(yè)的企業(yè)管理與財核算等多個方面提出了更高的要求，但是使得會展業(yè)總體上消除了重復(fù)征稅，降低了稅負，提高了行業(yè)競爭力，得到了充分發(fā)展。雖然在細節(jié)方面還有可以改進的地方，但是隨著稅改的深入進行和管理的不斷完善，對會展業(yè)的發(fā)展起到積極的促進作用，打造更多的會展品牌，為各個產(chǎn)業(yè)提供更好的銷售、宣傳、交流的國際化平臺，幫助相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈條轉(zhuǎn)型升級，帶動區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展。

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