尹靜雯

摘要：本文結(jié)合醫(yī)院合同內(nèi)部審計工作實踐，分析目前醫(yī)院合同內(nèi)部審計工作中存在問題，并從8個方面提出合同內(nèi)部審計存在問題的對策，為醫(yī)院有效開展合同內(nèi)部審計工作提供借鑒。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院合同內(nèi)部審計；存在問題；對策

合同內(nèi)部審計是醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員依據(jù)國家有關(guān)合同法律、法規(guī)及醫(yī)院內(nèi)部合同管理的相關(guān)規(guī)定，運用規(guī)范的審計程序和方法，對醫(yī)院與外部企事業(yè)單位簽訂合同、履行合同的過程和結(jié)果進行審計監(jiān)督、檢查、評價和咨詢活動，合同內(nèi)部審計工作已成為醫(yī)院內(nèi)部管理的一項重要內(nèi)容。[1]本文結(jié)合醫(yī)院合同內(nèi)部審計工作的實際情況，介紹樣本醫(yī)院開展合同內(nèi)部審計工作的重要性和必要性。

一、合同的概念及類型

（一）概念

合同是指平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。

（二）合同類型

1.按合同金額分類：固定單價合同，固定總價合同。

2.按合同承辦部門分類：后勤辦，設(shè)備科，信息科，醫(yī)務(wù)科，財務(wù)科等其他部門。

二、合同內(nèi)部審計的目標和內(nèi)容

（一）合同內(nèi)部審計的目標

1.合同簽訂的合法合規(guī)性

審核合同內(nèi)容，確定合同內(nèi)容是否符合國家法律、法規(guī)及醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)規(guī)定，是否損壞國家和醫(yī)院的利益，簽訂合同對方單位的主體資格是否合法、有效，簽訂合同雙方是否具有履行合同的能力等。

2.合同簽訂的可執(zhí)行性

審核合同內(nèi)容，確定醫(yī)院現(xiàn)有情況下對某項合同所簽訂的標的物是否需要，確定醫(yī)院現(xiàn)有的人、財、物是否可以滿足合同執(zhí)行，確定合同的標的是否有相應(yīng)的財務(wù)預算、計劃、資金來源等。[3]

3.合同執(zhí)行的有效性

審核合同執(zhí)行過程，確定合同付款是否遵循合同約定，確定合同技術(shù)支持條款是否履行，確定整個合同履行過程是否得到監(jiān)控，確定合同履行的結(jié)果是否符合合同要求。

（二）合同內(nèi)部審計的內(nèi)容

合同內(nèi)部審計遵循“事前防范、事中監(jiān)督、事后評價”的原則，制定承辦科室層面及醫(yī)院層面的相關(guān)合同內(nèi)部審計制度，對合同簽訂、履行、歸檔進行全過程監(jiān)管。具體內(nèi)容如下：

1.合同簽訂前的內(nèi)部審計

（1）通過嚴格的政府采購程序和嚴謹?shù)脑簝?nèi)“三輪論證”程序同步進行，遵循“貨比三家”的比價原則，進行供應(yīng)商和價格綜合審計。

（2）合同簽訂前的內(nèi)部審計實行報審制度。合同承辦部門應(yīng)在經(jīng)濟合同正式簽訂前，將已同對方商定的合同文本及附件連同以下資料復印件送達內(nèi)部審計機構(gòu)。

①訂立合同依據(jù)。如：論證會議記錄、中標通知書、政府采購審批表等。

②價款和酬金計算依據(jù)。

③其他需要提供資料。

（3）合同簽訂手續(xù)完整性審核。著重審查項目是否立項、招標投標是否完成、是否在預算范圍內(nèi)等。

（4）合同實質(zhì)內(nèi)容存在明顯異議、顯失公平的合同條款，必須提出審計意見和建議。

（5）合同必須具備的公共條款內(nèi)容審核。

①當事人的名稱或姓名和住所。

②標的，數(shù)量，單價、質(zhì)量及技術(shù)標準。

③合同總價款或報酬。

④價款的支付、結(jié)算方式、開戶銀行、賬號。

⑤履行期限、運輸方式、交貨方式、交貨地點、驗收標準。

⑥質(zhì)量保修期、保修條款及售后服務(wù)。

⑦違約責任及解決爭議的方法。

⑧雙方約定的其他事項。

2.合同執(zhí)行中的內(nèi)部審計

（1）合同執(zhí)行是指合同簽約雙方在所簽訂的合同生效期內(nèi)，根據(jù)合同所要求雙方的權(quán)利、義務(wù)，較好執(zhí)行合同規(guī)定的自身職責，監(jiān)督簽約方的義務(wù)，獲取應(yīng)得的合法經(jīng)濟利益。

（2）合同一經(jīng)簽訂，簽訂雙方必須自覺接受合同的法律約束，嚴格執(zhí)行合同條款，遵循實際、全面、協(xié)作履行原則，不得擅自更改或解除。

3.合同歸檔后的內(nèi)部審計

為保證合同信息安全保密，加強合同歸口管理部門對合同實行全過程管理的審計，具體審計內(nèi)容如下：

（1）合同承辦歸口管理部門是否定期對合同進行統(tǒng)計、分類、裝訂、歸檔。

（2）合同承辦歸口管理部門是否建立合同臺賬詳細登記合同的訂立、履行和變更情況。

三、合同內(nèi)部審計工作存在的問題

醫(yī)院簽訂經(jīng)濟合同范本大多由對方單位提供，合同承辦部門審核把關(guān)不嚴，將對方單位提供合同范本直接交由審計科進行審核，存在內(nèi)部審計工作量大，隱藏不合理條款，審計風險較大的情況。合同內(nèi)部審計中存在常見問題：

1.醫(yī)療設(shè)備采購合同，無質(zhì)保期和質(zhì)保金的條款。

2.零星修繕等基建合同，無質(zhì)保期和質(zhì)保金的條款；因施工過程會發(fā)生設(shè)計變更等變化情況，合同總價按預算價簽訂，最終工程完工驗收合格，按實際工程量進行結(jié)算，會存在“小合同、大結(jié)算”的情況。

3.保潔、保安、綠化管養(yǎng)、停車場、食堂等外包業(yè)務(wù)合同內(nèi)容過于簡單，不利于監(jiān)管與考核，導致外包業(yè)務(wù)工作質(zhì)量較差，職工、患者、家屬不滿意。

4.合同條款中無爭議解決的具體地點和方式。

5.合同由委托代理人簽字，但無法定代表的授權(quán)委托書。

6.在合同有效期內(nèi)，對方單位相關(guān)資質(zhì)到期，合同是否繼續(xù)履行的相關(guān)約定。

7.部分合同預付款金額較高，付款進度的比例不合理，醫(yī)院存在資金安全的風險。

四、合同內(nèi)部審計存在問題的對策

（一）醫(yī)院制定合同范本。為降低合同簽訂的法律風險，合同承辦部門應(yīng)根據(jù)合同簽訂的實際情況，分類起草各類業(yè)務(wù)的合同范本，逐漸改變使用對方單位提供合同范本的現(xiàn)狀。

（二）質(zhì)保期及質(zhì)保金。為有效維護醫(yī)院的合法權(quán)益，保證設(shè)備質(zhì)量及工程質(zhì)量，應(yīng)與對方單位協(xié)商，約定合理的質(zhì)保期限和質(zhì)保金比例，一般情況，質(zhì)保金比例為合同總價3%-10%，并將質(zhì)保金保留至質(zhì)保期滿后支付。

（三）嚴格控制結(jié)算價超預算價及超合同價。零星修繕等基建合同，為避免“小合同、大結(jié)算”的情況發(fā)生，應(yīng)將工程竣工結(jié)算價嚴格控制在工程預算價的±10%以內(nèi)。醫(yī)院應(yīng)先做好前期工作，如：明確施工范圍及相關(guān)建筑材料的選定等工作；施工方按建設(shè)方需求設(shè)計并出圖，認真編制工程量清單及工程預算價交建設(shè)方審核認定。雙方再按認定后的工程預算價簽訂施工合同，若特殊情況，在施工過程中發(fā)生工程量清單外的工程項目或工程材料、工藝等變化時，必須以建設(shè)方相關(guān)項目負責人“認價、認量”并簽字確認的“現(xiàn)場簽證”為準，才能列入工程竣工結(jié)算結(jié)算工程款。

（四）保潔、保安、綠化管養(yǎng)、停車場、食堂等外包業(yè)務(wù)合同，合同條款應(yīng)明確對外包業(yè)務(wù)工作質(zhì)量的要求及相關(guān)考核，或者針對具體外包業(yè)務(wù)制訂相關(guān)質(zhì)量管理實施方案作為合同附件，確保醫(yī)院相關(guān)職能部門對外包業(yè)務(wù)的監(jiān)管和考核工作順利開展。

（五）爭議解決地在合同中約定為醫(yī)院所在地人民法院。為避免醫(yī)院到異地打官司的情況發(fā)生，發(fā)生爭議的解決條款，應(yīng)約定為若發(fā)生不能協(xié)商解決的爭議時，任何一方均有權(quán)向醫(yī)院所在地人法院提起訴訟。

（六）取得書面授權(quán)書。合同簽訂一般情況由單位法定代表人簽字，但特殊情況，需由委托代理人簽字的，必須有經(jīng)法定代表人簽字的書面授權(quán)書，且做到一事一授權(quán)。

（七）取得對方單位相關(guān)合法資質(zhì)。為確保雙方簽訂合同的有效履行，合同承辦部門要嚴格審核對單位的相關(guān)資質(zhì)證書、授權(quán)委托書等，并在合同條款中約定，在合同效期內(nèi)，若對方單位資質(zhì)到期未通過年檢或授權(quán)到期未取得新的授權(quán)，合同自然終止。

（八）嚴格控制預付款比例。為降低醫(yī)院資金安全的風險，應(yīng)合理控制預付款比例。如：工程類合同，預付款比例應(yīng)嚴格控制在30%以內(nèi)；普通常用設(shè)備購銷合同，應(yīng)爭取設(shè)備運到醫(yī)院驗收入庫投入使用后再支付一定比例貨款；技術(shù)服務(wù)類合同，應(yīng)根據(jù)提供技術(shù)服務(wù)工作的進度，雙方協(xié)商確定合理的付款進度比例。

實踐證明，醫(yī)院通過合同內(nèi)部審計工作的開展，加強對簽訂合同的審計監(jiān)督，有利于防范法律風險，提高合同簽訂質(zhì)量，實現(xiàn)內(nèi)控關(guān)口前移，最大限度避免給醫(yī)院造成經(jīng)濟損失，有效維護醫(yī)院的合法權(quán)益，促進醫(yī)院經(jīng)濟管理工作持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]衛(wèi)生部規(guī)劃財務(wù)司主編《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計操作指南》

[2]中華人民共和國主席令第15號《中華人民共和國合同法》，發(fā)布時間：1999年3月15日.

[3]吳龔.醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)合同規(guī)范化管理與審計實務(wù)[M].北京企業(yè)管理出版社，2017.

[4]財政部會計司編《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講座》.

[5]崔靜.內(nèi)部審計監(jiān)督在醫(yī)院經(jīng)濟合同管理中的實踐應(yīng)用[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2017年8月第36卷第8期（總第414期）.