諶小紅

摘要：隨著審計(jì)署令第11號(hào)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的頒布和實(shí)施，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入價(jià)值增值的新階段，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)何種途徑有效發(fā)揮增值職能已成為內(nèi)審工作發(fā)展和研究的重點(diǎn)。本文通過(guò)調(diào)研等方式所形成的共識(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的途徑提出了一些建設(shè)性的意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；價(jià)值增值；路徑

2018年1月12日，審計(jì)署發(fā)布了中華人民共和國(guó)審計(jì)署令第11號(hào)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱11號(hào)令），11號(hào)令于2018年3月1日起施行。相較于2003年審計(jì)署令第4號(hào)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，11號(hào)令將內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位于“促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”，將內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理正式納入內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容；將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍拓展到組織內(nèi)的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，還是內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，11號(hào)令都凸顯了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能，表明我國(guó)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入價(jià)值增值的新階段。然而，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)增值職能的開(kāi)展還不普遍，在開(kāi)展中也存在著很多問(wèn)題，尤其是內(nèi)部審計(jì)通過(guò)何種途徑有效發(fā)揮增值職能的問(wèn)題。本文通過(guò)調(diào)研等方式所形成的共識(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的途徑提出了以下建議。

一、內(nèi)部審計(jì)通過(guò)幫助組織完善內(nèi)部控制來(lái)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值

內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證其經(jīng)濟(jì)資源的安全與完整，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確可靠的一種協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，同時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，形成一系列具有控制職能的制度、方法、程序和措施，并使其規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密完整的體系。內(nèi)部審計(jì)主要通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的制度和程序這兩方面進(jìn)行審計(jì)。

作為現(xiàn)代企業(yè)，必須具備合理健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，即必須要擁有高效而又獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)、專業(yè)素質(zhì)過(guò)硬的同時(shí)還有高度責(zé)任感的內(nèi)部審計(jì)人員以及非常健全的內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)不但是內(nèi)部控制中不可或缺的一個(gè)分支系統(tǒng)，而且也是達(dá)到內(nèi)控目標(biāo)的強(qiáng)有力手段。對(duì)內(nèi)部控制制度的健全完善作為完善內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也為健全完善內(nèi)控制度提供具有建設(shè)性的建議。內(nèi)部審計(jì)在工作過(guò)程中通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的不足，進(jìn)而完善其內(nèi)部控制制度，促使內(nèi)部制度更加健全。對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)估包括對(duì)企業(yè)制度的設(shè)計(jì)和對(duì)工作流程的評(píng)估。對(duì)其制度設(shè)計(jì)的評(píng)估主要是評(píng)估其制度是否完善，是否符合企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。對(duì)工作流程的評(píng)估主要是內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制的工作實(shí)施流程進(jìn)行評(píng)價(jià)并對(duì)相應(yīng)的內(nèi)控結(jié)果進(jìn)行評(píng)估。

二、內(nèi)部審計(jì)通過(guò)幫助組織進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值

能否對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行全面公正客觀的評(píng)價(jià)，不僅關(guān)系著領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的政治前途與命運(yùn)，同時(shí)也關(guān)系到企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的方向。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，而不是企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。通過(guò)對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展，一方面可以使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理制度得到完善，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督的透明性得到提高；另一方面，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)可以找出企業(yè)發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)并提出改進(jìn)意見(jiàn)，幫助領(lǐng)導(dǎo)干部發(fā)現(xiàn)和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)的能力得到提高，從一定程度上助推企業(yè)構(gòu)建和諧穩(wěn)定的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，自覺(jué)遵守行業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)；除此之外，通過(guò)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)更利于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間的責(zé)任所屬，避免責(zé)任不清、混淆判斷的問(wèn)題，為前任領(lǐng)導(dǎo)干部獎(jiǎng)懲和提拔提供客觀的參考依據(jù)。

內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，借鑒其他領(lǐng)域?qū)徲?jì)評(píng)價(jià)方法例如：平衡記分卡法、現(xiàn)代評(píng)價(jià)模式、經(jīng)濟(jì)增加值評(píng)價(jià)法等。通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)績(jī)、企業(yè)持續(xù)性發(fā)展?fàn)顩r等方面進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面是否做到了權(quán)責(zé)分明，達(dá)到人人有事做人人對(duì)自己做的事負(fù)責(zé)任的要求。如果企業(yè)沒(méi)有出現(xiàn)不負(fù)責(zé)任的情況，通過(guò)內(nèi)審部門(mén)的審計(jì)會(huì)強(qiáng)化各個(gè)管理部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)者的相關(guān)者責(zé)任。一旦出現(xiàn)不負(fù)責(zé)任的情況，就會(huì)促使相應(yīng)的管理部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)者去整改這種情況。做到促使公司員工人人有事做，人人有責(zé)任感，要對(duì)其工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，不會(huì)出現(xiàn)互相推卸責(zé)任，互相扯皮的現(xiàn)象。人人都負(fù)責(zé)的話企業(yè)員工的工作效率就會(huì)提升。而企業(yè)由一個(gè)個(gè)部門(mén)組合起來(lái)，每個(gè)部門(mén)都認(rèn)真負(fù)責(zé)，秉承高效率的原則。其產(chǎn)品質(zhì)量得到提升、企業(yè)文化得到弘揚(yáng)、公司形象日漸良好等等，這些都會(huì)促進(jìn)企業(yè)的價(jià)值也顯性或隱性的形式來(lái)增加。

三、內(nèi)部審計(jì)通過(guò)提供事前審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值

事前審計(jì)又稱預(yù)防性審計(jì)，其主要目的是加強(qiáng)預(yù)算的準(zhǔn)確性、計(jì)劃的合理性和決策的可行性，及早預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊，防患于未然，以保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理有效和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)正確，并提出建設(shè)性意見(jiàn)，督促企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，形成最佳決策方案。由于內(nèi)部審計(jì)的事前審計(jì)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的審計(jì)，相較事后審計(jì)而言，審計(jì)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)前移，因此事前審計(jì)的對(duì)象主要是企業(yè)財(cái)政預(yù)算、信貸計(jì)劃、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃和決策，具體如產(chǎn)品生產(chǎn)或個(gè)別零部件加工方案的選擇、投資方案可行性分析、固定資產(chǎn)更新改造決策等。通過(guò)事前審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員就可以提前預(yù)測(cè)可能發(fā)生的意外情況，根據(jù)不同的情況提前找出計(jì)劃或方案的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)逐一制定對(duì)策，減少成本費(fèi)用和不必要的損失，提高經(jīng)營(yíng)效果，從而為企業(yè)增加價(jià)值。

四、內(nèi)部審計(jì)通過(guò)幫助組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值

有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督可以增加企業(yè)價(jià)值。不能否認(rèn)內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理之上的又一次監(jiān)督，是監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)的又一層保障。由于內(nèi)部審計(jì)具有其特有的性質(zhì)加上其工作人員有較高的專業(yè)素養(yǎng)與經(jīng)驗(yàn)，其效果會(huì)比各個(gè)部門(mén)自我檢查防范會(huì)更好更明顯。內(nèi)審部門(mén)有能力查找并確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的具體緣由，找到相關(guān)因素后針對(duì)各因素提出既務(wù)實(shí)又符合企業(yè)情況的建議。正因?yàn)閷徲?jì)具有其獨(dú)特的獨(dú)立性和客觀性，其在工作過(guò)程中就不會(huì)摻雜個(gè)人因素，本著客觀公正的態(tài)度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行檢查審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的效果和效率也會(huì)提高，其提出的改進(jìn)措施也將更加適合企業(yè)的實(shí)際情況。

公司風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，由于內(nèi)部審計(jì)具有審計(jì)范圍的廣泛性、審計(jì)地位的獨(dú)立性、審計(jì)對(duì)象的確定性以及審計(jì)時(shí)間的經(jīng)常性和及時(shí)性等特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)充分利用自身的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健全性和有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性進(jìn)行評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的及時(shí)性和科學(xué)性進(jìn)行評(píng)估，找出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的薄弱環(huán)節(jié)，從客觀角度幫助企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和缺陷，并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的可能影響。在此基礎(chǔ)上提出改進(jìn)建議，提供風(fēng)險(xiǎn)管理的控制措施和策略，幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，規(guī)避經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失，從而為企業(yè)增加價(jià)值。

五、內(nèi)部審計(jì)通過(guò)為組織提供績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值

內(nèi)部審計(jì)中的績(jī)效評(píng)價(jià)是指內(nèi)部審計(jì)人員以企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略作為出發(fā)點(diǎn)，運(yùn)用多學(xué)科規(guī)范的評(píng)價(jià)方法，將指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化，對(duì)企業(yè)管理人員一定經(jīng)營(yíng)期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成結(jié)果及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性進(jìn)行定性和定量分析，做出客觀、真實(shí)和公正的綜合性評(píng)價(jià)?？?jī)效評(píng)價(jià)是一種有效的管理手段，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)，可以增強(qiáng)企業(yè)活力，使企業(yè)的管理水平顯著提高，有利于對(duì)內(nèi)部審計(jì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)資源效用的最大化。

企業(yè)治理的核心是激勵(lì)與約束，激勵(lì)機(jī)制的實(shí)現(xiàn)要依靠績(jī)效評(píng)價(jià)。從治理角度而言，內(nèi)部審計(jì)在績(jī)效評(píng)價(jià)方面起了很大作用，如要促進(jìn)企業(yè)治理的高效運(yùn)行，必須將內(nèi)部審計(jì)融入企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)與績(jī)效評(píng)價(jià)相輔相成，一方面績(jī)效評(píng)價(jià)需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)確認(rèn)內(nèi)部績(jī)效數(shù)據(jù)的真實(shí)性，并通過(guò)評(píng)價(jià)指標(biāo)和體系的建立為審計(jì)評(píng)價(jià)提供專業(yè)支持；另一方面內(nèi)部審計(jì)需要借鑒、引用職能部門(mén)專業(yè)的評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，并通過(guò)獨(dú)立的監(jiān)督檢查活動(dòng)做出審計(jì)評(píng)價(jià)。

績(jī)效評(píng)價(jià)主要對(duì)企業(yè)各層員工的經(jīng)濟(jì)責(zé)任及一定經(jīng)營(yíng)期間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)通過(guò)績(jī)效審計(jì)，考核企業(yè)績(jī)效結(jié)果與執(zhí)行是否真實(shí)，提高其企業(yè)的組織運(yùn)行效率，加強(qiáng)責(zé)任感，確?？?jī)效考核落實(shí)到實(shí)處，促進(jìn)公平公正。此外內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的過(guò)程中，如若發(fā)現(xiàn)績(jī)效考評(píng)機(jī)制不合理，不能保證企業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)，則可以對(duì)人力資源部門(mén)反映，并針對(duì)情況提出相應(yīng)的改進(jìn)措施?；蛘邇?nèi)審部門(mén)與人力資源部門(mén)合作，研究績(jī)效新機(jī)制，使其機(jī)制更加符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，促進(jìn)員工工作效率和組織運(yùn)轉(zhuǎn)效率的提高，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的提高。

參考文獻(xiàn)：

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