陳龍

摘要：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)上講是審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性，工程預(yù)決算審計(jì)不可避免的存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，裝飾工程預(yù)決算審計(jì)由于其本身的特點(diǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)更為突出。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素主要包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。此三要素中，由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平高低均與被審計(jì)單位的內(nèi)控制度是否存在、是否有效執(zhí)行有關(guān)，審計(jì)人員對(duì)此無能為力，因此，在裝飾工程預(yù)決算審計(jì)中，分析其檢查風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施相應(yīng)的防范措施，是審計(jì)人員降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑。

關(guān)鍵詞：裝飾工程;預(yù)決算;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、裝飾工程預(yù)決算審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)分析

根據(jù)所查閱的資料，其審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)主要來自裝飾工程本身和審計(jì)關(guān)系人兩個(gè)方面。

（一）來自裝飾工程本身的檢查風(fēng)險(xiǎn)主要包括：

1.使用定額種類較多

一項(xiàng)裝飾工程除使用裝飾工程預(yù)算定額外，往往還涉及使用其他工程定額。如：二次裝飾前的鏟除、拆除，原有建筑物其他設(shè)施的修補(bǔ)與拆換等，應(yīng)使用修繕定額、安裝定額。裝飾工程這種特點(diǎn)需要審計(jì)人員有多種工程定額的使用經(jīng)驗(yàn)，操作若有不慎，就容易給施工企業(yè)鉆空子，謀取其不該得到的利益。如本省土建定額，定額中的木材為符合工程要求的規(guī)格材，單價(jià)為規(guī)格材預(yù)算價(jià)格，供應(yīng)原木時(shí)，需要將規(guī)格材根據(jù)定額附表的量價(jià)系數(shù)換算成原木的數(shù)量和預(yù)算價(jià)格，然后再根據(jù)市場(chǎng)購買價(jià)格計(jì)算差價(jià)。而本省修繕定額，定額中除木門窗外均以原木表示。若在計(jì)算工程木材差價(jià)時(shí)，不考慮修繕定額里直接是原木，想當(dāng)然地執(zhí)行《福建省建筑工程綜合預(yù)決算定額》附表的量價(jià)系數(shù)，就會(huì)大大增加工程造價(jià)，造成國有資產(chǎn)流失。

2.新工藝無標(biāo)準(zhǔn)可依

由于人們審美觀念不斷提高，裝飾工程不斷涌出新的潮流和時(shí)尚，同時(shí)也需要新的施工工藝去實(shí)現(xiàn)。這樣往往與適用好幾年的定額中的做法和選材都大不相符，有的甚而相差迥遠(yuǎn)。由于無定額標(biāo)準(zhǔn)可循，導(dǎo)致某些施工企業(yè)編制預(yù)決算時(shí)錯(cuò)誤、重復(fù)套用定額，妄自抬高造價(jià)，而審計(jì)人員由于無現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)可依，對(duì)此類工程子目，執(zhí)行審計(jì)時(shí)交易出現(xiàn)差錯(cuò)，形成造價(jià)不實(shí)，帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。

3.裝飾工程管理體制

裝飾工程存在建設(shè)行政管理部門和國家輕工業(yè)局兩個(gè)主管部門，其對(duì)應(yīng)的裝飾預(yù)算定額版本有兩套。國家輕工業(yè)局下屬的室內(nèi)裝飾協(xié)會(huì)管理的裝飾施工企業(yè)其資質(zhì)自優(yōu)而次有甲、乙、丙、丁、戊之分;建設(shè)行政管理部門下屬的裝飾施工企業(yè)，其資質(zhì)等級(jí)自高而低有一、二、三、其他級(jí)之分。審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)雖然可以根據(jù)“依附于六面體的裝飾工程套用建筑裝飾定額”的原則執(zhí)行，但依我省建筑經(jīng)濟(jì)定額辦公室對(duì)建筑裝飾取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的解釋，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)“其他級(jí)”適用于除接受省建設(shè)廳管理資質(zhì)是1--3級(jí)裝飾企業(yè)之外的其他企業(yè)。如此硬性操作，勢(shì)必導(dǎo)致“同工不同酬”，違背工程造價(jià)的基本原則。不合理的計(jì)價(jià)，難以與施工方達(dá)成最后的一致，給審計(jì)工作帶來相當(dāng)?shù)碾y度和風(fēng)險(xiǎn)。

除此以外，裝飾工程無圖紙施工、不可見因素較多等原因，也是增加審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的因素。

（二）來自審計(jì)關(guān)系人方面

工程審計(jì)關(guān)系人主要包括承辦工程審計(jì)的審計(jì)人員，裝飾單位負(fù)責(zé)人、施工員、預(yù)算員，施工單位負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目經(jīng)理、預(yù)算員。由于以下情況導(dǎo)致裝飾工程審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的增加：

1.審計(jì)人員學(xué)業(yè)不精，品德不良，素質(zhì)低下，經(jīng)驗(yàn)缺乏。

2.裝飾單位領(lǐng)導(dǎo)及現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人員不負(fù)責(zé)任，不及時(shí)提供工程簽證資料，推卸對(duì)工程工料的監(jiān)督責(zé)任和工程量的審核責(zé)任，審計(jì)人員越俎代庖。

3.裝飾單位與施工單位沆瀣一氣，向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)提供假簽證、假證明，審計(jì)人員不現(xiàn)場(chǎng)查看，不認(rèn)真分析，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失實(shí)。

4.審計(jì)人員不認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，或粗心大意，精力分散，判斷失誤等.

二、裝飾工程預(yù)決算審計(jì)檢查案例及分析

某玻璃幕墻工程結(jié)算審核，在每層窗臺(tái)位置安裝一條裝飾條，圍繞建筑物一圈，竣工圖注明是不銹鋼裝飾條，并蓋著建設(shè)、設(shè)計(jì)和監(jiān)理單位的公章。裝飾條的形狀是四分之一的圓形，半徑為0.22米，不銹鋼材料在工藝制作和安裝方面都存在較大的難度，如果使用鋁合金材料，就能較好地與玻璃幕墻的鋁合金框架配合，而且造價(jià)便宜很多。根據(jù)上述分析，我對(duì)裝飾條的材料產(chǎn)生懷疑，經(jīng)過現(xiàn)場(chǎng)的踏勘，證實(shí)裝飾條的確是鋁合金材料，僅此一項(xiàng)核減金額高達(dá)數(shù)百萬元人民幣。

三、裝飾工程預(yù)決算審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1.定期市場(chǎng)調(diào)查，工地察看

裝飾工程中，主要材料費(fèi)用占工程決算造價(jià)的一大部分，有的材料名稱，以前可能聞所未聞，相關(guān)的價(jià)格信息也沒有可供參考的依據(jù)，這就需要審計(jì)人員定期到建材市場(chǎng)調(diào)查了解，了解近一階段主要材料價(jià)格的變動(dòng)情況，特別對(duì)新材料，多詢問其性能、價(jià)格、產(chǎn)地等，這樣對(duì)材料有了大致的了解，便不容易遭受施工單位的蒙騙。

2.建立規(guī)范審計(jì)工作底稿的多級(jí)復(fù)核制度

一份裝飾工程預(yù)決算審計(jì)的審計(jì)工作底稿，往往由一名工程審計(jì)人員審計(jì)完成，對(duì)定額的套用、事項(xiàng)的判斷、數(shù)據(jù)的核算等都有可能出現(xiàn)差錯(cuò)，加之裝飾工程預(yù)決算審計(jì)依據(jù)定額種類較多，計(jì)算較為復(fù)雜等原因，建立對(duì)審計(jì)工作底稿的多級(jí)復(fù)核制度，很有利于減少審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作質(zhì)量。

3.建立健全裝飾單位的內(nèi)部控制制度，并監(jiān)督其有效執(zhí)行

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制制度有著密切的因果關(guān)系，如我們前面所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，其中固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)均與被審單位內(nèi)部控制是否存在、是否有效有關(guān)。在其他條件相同的情況下，內(nèi)部控制制度越健全、越有效，固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)水平越低，需要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作越少，其檢查風(fēng)險(xiǎn)越低。

內(nèi)控制度的建立旨在促使裝飾單位在裝飾工程開工前、施工過程中、完工后三個(gè)階段，切實(shí)履行其應(yīng)盡的職責(zé)，發(fā)揮應(yīng)有的管理和監(jiān)督作用。包括選擇有施工能力、資質(zhì)證書的施工企業(yè)，簽訂施工合同，指定施工員負(fù)責(zé)現(xiàn)場(chǎng)施工質(zhì)量，及時(shí)對(duì)隱蔽工程量進(jìn)行簽證，對(duì)工程主要材料進(jìn)行市場(chǎng)考察和跟蹤購置，對(duì)施工單位編制的工程決算表中的主要工程量進(jìn)行逐一核實(shí)，報(bào)送預(yù)決算審計(jì)時(shí)，給審計(jì)機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的工程資料。

4.疑難問題，咨詢專業(yè)人士

對(duì)于裝飾工程預(yù)決算審計(jì)遇到的疑難問題，及時(shí)到省市定額辦咨詢，聽取專業(yè)人士和權(quán)威人士的解釋和意見，獲得可靠的政策支持。

5.運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)和應(yīng)用軟件輔助裝飾工程預(yù)決算審計(jì)，非常有利于減少審計(jì)人員的重復(fù)勞動(dòng)和手工誤差，便于正確套用定額，減少檢查風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作效率，保證審計(jì)工作質(zhì)量。

6.配備合格的熟悉工程預(yù)決算編審的審計(jì)人員

合格的審計(jì)人員具備良好的職業(yè)道德，遵守職業(yè)紀(jì)律，能自覺抵制不正之風(fēng)的侵蝕;有勝任工程決算審計(jì)的能力，嚴(yán)格按程序、按規(guī)范操作，認(rèn)真辦理工程審計(jì)事項(xiàng);注意不斷的學(xué)習(xí)和研究，熟悉新規(guī)定、新知識(shí)，掌握定額的說明和內(nèi)涵;能及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)和糾正報(bào)審決算表中存在的問題和錯(cuò)誤，切實(shí)履行審計(jì)職責(zé)，有效地減少檢查風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語：近幾年來，經(jīng)過社會(huì)各方面人士的共同努力，核減率一直居高不下，審計(jì)效益較為明顯。但核減率高、核減額大并不能說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已不存在或存在水平低，相反，恰恰說明裝飾工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，尤其在高等學(xué)校內(nèi)部裝飾工程普遍無什么內(nèi)部控制制度的情況下，我們開展裝飾工程預(yù)決算審計(jì)，其中的檢查風(fēng)險(xiǎn)必須得到足夠的重視。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張永國，葉忠明.《審計(jì)學(xué)》首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易出版社，2002.2.

[2] 李鐵群.《論社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范》湖南財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，1992.2.

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