吳宜軒 張超男 鮮艷

摘要：目前汽車行業(yè)競爭激烈，各個汽車廠商都在爭奪市場。但是隨著每年勞動力成本的增長、用工難度的增加、材料價格的不斷攀升，汽車行業(yè)的利潤空間越來越少，如何采取措施控制材料成本是汽車行業(yè)熱門的話題。以一汽大眾公司為例，一汽大眾公司目前的市場份額不到40%，在國內(nèi)、國外具有很多競爭對手，尤其是近代汽車制造的技術(shù)壁壘被打破，國內(nèi)很多小的汽車制造商的迅速崛起，這些都是一汽大眾公司需要面對的來自于行業(yè)內(nèi)部的威脅。在產(chǎn)業(yè)鏈的下游，汽車生產(chǎn)商直接的客戶是車廠，車廠對汽車制造商的要求是質(zhì)量高、成本低、及時交付，而且每年還會有降價的要求，因此如何消耗最少的成本來滿足客戶的要求，是汽車制造業(yè)是否具有市場競爭力的保證。面對上游的供應(yīng)商，汽車制造業(yè)的壓力也非常大。面對行業(yè)內(nèi)部的競爭激烈、產(chǎn)業(yè)鏈的成本增加的市場環(huán)境，汽車制造業(yè)必須在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)成本尋求出路，進(jìn)行成本控制，才能獲取高額利潤，從而在市場競爭中獲取更多的市場份額。

關(guān)鍵詞：企業(yè);成本控制

一、成本控制的方法

（一）目標(biāo)成本控制法

目標(biāo)成本控制就是管理層根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，在成本預(yù)測、成本決策的基礎(chǔ)上，設(shè)定責(zé)任人或者責(zé)任部門的目標(biāo)成本，然后對該目標(biāo)進(jìn)行分解、控制分析、考核、評價的一系列成本管理工作。

目標(biāo)成本控制法首先在合理分析的基礎(chǔ)上，設(shè)定成本控制的目標(biāo)，并把目標(biāo)定義到相應(yīng)的責(zé)任人，即所謂的指標(biāo)管理。管理層要監(jiān)督、控制指標(biāo)的完成情況，責(zé)任人定期向管理層匯報，并對后續(xù)的指標(biāo)完成情況做出科學(xué)的預(yù)測，從而使管理層對業(yè)務(wù)有個全面的掌握和長遠(yuǎn)的了解，并對將來的目標(biāo)設(shè)定和決策奠定理論基礎(chǔ)。

（二）作業(yè)成本控制法

作業(yè)成本管理是以提高企業(yè)競爭力、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計量，最終計算產(chǎn)品成本，同時將成本計算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有相關(guān)作業(yè)活動跟蹤并動態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息;指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能增加價值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本，提高企業(yè)盈利的目的。

作業(yè)成本控制法的發(fā)展體現(xiàn)了市場環(huán)境對成本控制的新要求，作業(yè)成本控制法的發(fā)展和應(yīng)用是成本控制理論的一大突破，打破了原有的標(biāo)準(zhǔn)成本法和目標(biāo)成本法的局限性，對成本的準(zhǔn)確歸集、核算、成本分析以及成本控制提供了有力的理論基礎(chǔ)。

二、一汽大眾材料成本的核算

（1）從成本核算方面，一汽大眾公司采用標(biāo)準(zhǔn)成本法。每年年初，財務(wù)會根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本控制業(yè)務(wù)流程，運行當(dāng)年的物料（包含原材料、半成品和產(chǎn)成品）的標(biāo)準(zhǔn)成本。成本會計分析采購價格差異和生產(chǎn)訂單差異，如有異常，及時查找原因并通知相關(guān)責(zé)任人采取措施。例如一汽大眾公司主要原材料是零部件，而零部件價格由市場供應(yīng)商價格決定，供應(yīng)商會每月或者每季度調(diào)整價格。一汽大眾公司規(guī)定一年只能運行一次標(biāo)準(zhǔn)成本，如此導(dǎo)致的結(jié)果是當(dāng)零部件變化很大時，每月都會產(chǎn)生大額的價格差異，對財務(wù)核算有很大的影響。（2）一汽大眾材料成本的構(gòu)成。一臺汽車所有零部件的成本總和是公司材料成本的構(gòu)成，包括外購零部件和自制零部件。外購件又分為國產(chǎn)件和進(jìn)口件。自制零部件成本指公司自己生產(chǎn)的零件的成本，一般指沖壓自制件，即四門兩蓋，四個車門和發(fā)動機艙蓋及行李箱蓋。汽車的構(gòu)造極其復(fù)雜，一輛汽車由車身、底盤、電器、裝備和動力總成五部分構(gòu)成。每個部分又由不同的系統(tǒng)或零件組成，如汽車的動力總成指發(fā)動機和變速箱組合，發(fā)動機包括冷卻系統(tǒng)、潤滑系統(tǒng)、燃料系統(tǒng)等，其中冷卻系統(tǒng)由水箱、水泵、散熱器、風(fēng)扇等組成，這些可以稱之為大總成，大總成里又包括許多不同的散件，如水泵包括軸、殼體、底座、密封蓋等。每輛汽車有好幾千，甚至上萬個零部件，所有這些單個零件成本的總和就是整臺車的材料成本，也叫做直接材料成本。

三、一汽大眾材料成本控制存在問題分析

（一）材料成本控制意識薄弱

一汽一大眾的企業(yè)文化簡介中看不到任何有關(guān)成本控制的內(nèi)容，實際上整個公司也沒有任何統(tǒng)一的關(guān)于企業(yè)成本文化的介紹和宣傳，專業(yè)部門也只是純粹的履行各自的職能。然而企業(yè)文化就是要在企業(yè)中將各種內(nèi)部力量統(tǒng)一于共同的指導(dǎo)思想和經(jīng)營哲學(xué)下，將員工的行為匯聚到一個共同的方向形成某種意識指引下特定的行為規(guī)范。成本文化的缺失導(dǎo)致公司整體上缺乏統(tǒng)一的成本理念指引，使員工在思想上對成本控制沒有給予足夠的重視，員工的成本控制意識不強，有不少非財務(wù)部門的員工不懂成本，因而他們對產(chǎn)品的設(shè)計、制定的計劃、采取的措施將對產(chǎn)品成本產(chǎn)生多大的影響、有多大的作用，一般心中無數(shù)。許多員工把成本管理當(dāng)作是少數(shù)人的專職，認(rèn)為成本是由公司領(lǐng)導(dǎo)層和財務(wù)部門負(fù)責(zé)的事情，結(jié)果導(dǎo)致懂技術(shù)的不懂成本，懂成本的不了解技術(shù)，員工們對于哪些成本該控制、如何控制等問題無意而且也無力過問。公司的成本控制意識淡薄，而且專業(yè)部門挖掘的材料降成本潛力，通常越早實施，帶給公司成本節(jié)約的貢獻(xiàn)將越大。

（二）材料開發(fā)環(huán)節(jié)成本控制薄弱

技術(shù)開發(fā)的提升和改變對產(chǎn)品成本影響重大，尤其在汽車制造行業(yè)，產(chǎn)品的設(shè)計和規(guī)劃決定著整車材料成本整個生命周期的發(fā)展趨勢。一汽大眾在設(shè)計方案確認(rèn)里程碑之前，很少介入產(chǎn)品的前期研發(fā)設(shè)計，這一階段主要工作在德國大眾進(jìn)行，由德方掌控。項目真正由一汽一大眾開發(fā)和管理是在方案確認(rèn)之后，專業(yè)部門借助技術(shù)手段實現(xiàn)成本的優(yōu)化，比如改變產(chǎn)品設(shè)計、減少零件的個數(shù)、采用低成本材料等，滿足產(chǎn)品性能、質(zhì)量、功能以及用戶期望值的前提下，通過優(yōu)化產(chǎn)品設(shè)計如技術(shù)升級，更改材料、結(jié)構(gòu)、工藝等以及裝備調(diào)整等措施對產(chǎn)品成本進(jìn)行的優(yōu)化。

（三）采購環(huán)節(jié)成本控制不足

一汽大眾各車型70%左右的零部件通過外購獲得車型能否按時保質(zhì)保量的進(jìn)行批量生產(chǎn)，采購環(huán)節(jié)至關(guān)重要，而且采購價格的高低將影響整車產(chǎn)品的最終價格和整條供應(yīng)鏈的獲利情況。一汽大眾所有裝車的零件都要上報長春采購委員會并在會上確立零件供應(yīng)商。新車型的零部件考慮到某些供應(yīng)商在某些零件上出現(xiàn)產(chǎn)能緊張現(xiàn)象、某些零件出現(xiàn)質(zhì)量問題或者出于材料組戰(zhàn)略的需求，其部分零件也會再次詢價和重新確立零件供應(yīng)商。在國內(nèi)的汽車制造業(yè)中，一汽大眾處于領(lǐng)頭羊的位置，所以許多零部件廠家想法設(shè)法要擠進(jìn)一汽大眾配套體系，就會出現(xiàn)惡意競爭或不合理的價格競爭現(xiàn)象，個別廠商給出的價格明顯低于零件的成本價和市場的可比價格，但為了達(dá)到控制部的目標(biāo)價，發(fā)包時容易只顧追求最低價格，到后來廠家卻無法按時提交樣件或者提交的樣件不合格，但由于廠家開發(fā)能力不足，使得零件多次實驗不合格，最終迫不得已高價從國外進(jìn)口零件來保證生產(chǎn)，成本不但不降，反而提升。

四、一汽大眾材料成本控制問題的對策

（一）提高材料成本控制意識

成本文化建設(shè)要求領(lǐng)導(dǎo)層高度重視并全力支持，以身作則，嚴(yán)格控制自身的責(zé)任成本，帶頭精打細(xì)算、勤儉治企，做決策時要有成本意識，養(yǎng)成自覺降成本的習(xí)慣。要讓員工了解企業(yè)的實際困難和危機，鼓勵和引導(dǎo)員工積極參與制訂標(biāo)準(zhǔn)，采用強制和生硬的控制會導(dǎo)致員工的不滿，而了解公司的實際情況則會激發(fā)員工的士氣和斗志，自覺、主動的適應(yīng)工作需要。成本文化建設(shè)離不開公司各業(yè)務(wù)部門的參與和配合，材料成本作為公司成本的重要組成部分，也是由公司部門間的通力合作共同控制的。一旦成本文化在公司落地生根，不僅有利于提升員工材料成本的控制意識，為公司成本節(jié)約注入更多活力。

（二）提高開發(fā)環(huán)節(jié)成本控制

對于核心CKD零件車輛占比高，CKD零件不僅成本高，而且價格的控制權(quán)由德國大眾掌握，一汽大眾一直處于被動地位。要改變這種局面，只有建立新實驗中心、零部件實驗中心、車身開發(fā)和整車實驗中心、臺架試驗中心等，不斷學(xué)習(xí)國際前沿技術(shù)，并應(yīng)用到整車開發(fā)中;聘請高端研發(fā)人才，同時培養(yǎng)研發(fā)人員，提高一汽大眾自身的本地化研發(fā)和實驗?zāi)芰Γ瑢崿F(xiàn)大部分零件的自主開發(fā)和本地化試驗;尋找并培養(yǎng)國產(chǎn)化供應(yīng)商，可尋求與阿里巴巴等高端互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)合作，投入大量人力、物力、財力研究新產(chǎn)品，有利于節(jié)約研發(fā)及產(chǎn)品成本，才能逐漸減少對德國大眾的技術(shù)依賴，掌握材料成本控制的真正主導(dǎo)權(quán)。

（三）完善采購環(huán)節(jié)成本控制

一汽大眾針對CKD范圍零件從國外原配廠直接購買、省去中間商加價、降低采購成本的舉措。一汽大眾多年的積極爭取，使得德國大眾在個別零件的采購上有所讓步，無論未來是否能完全放開直接采購的權(quán)限，一汽大眾對此要做好準(zhǔn)備，從個別零件的直接采購上汲取經(jīng)驗，逐漸培養(yǎng)直接采購能力，依靠事實向德國大眾證明，一汽大眾已經(jīng)具備獨立和國外原廠家直接交涉的能力。對于公司而言，不僅是材料成本控制上的一大進(jìn)步，而且從自主能力上來看，公司可以擺脫對德國大眾的依賴，直接與國外廠家合作，有利于公司獲得更多的獨立能力，掌握更多的話語權(quán)和決策權(quán)。

五、結(jié)論

本文提出的成本控制方法和建議對于一汽大眾公司的成本控制管理具有一定的指導(dǎo)意義，希望以此拋磚引玉，對提高一汽大眾公司的成本控制提供一定幫助。

（作者單位：遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院）

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