摘 要：在大數(shù)據(jù)、云計算飛速發(fā)展的時代，云審計應(yīng)運而生，審計人員的審計意識、審計方法開始轉(zhuǎn)變。在云審計下，審計效率較之傳統(tǒng)審計有了大幅提高，審計人員可以從海量信息中整體把握被審計單位的情況，也可以更加全面細致地分析、搜查會計舞弊現(xiàn)象。但與此同時，龐大、復(fù)雜的數(shù)據(jù)量和以電子為介質(zhì)儲存的憑證賬簿都為會計舞弊監(jiān)管帶來挑戰(zhàn)?；诖耍P者分析了云審計對會計舞弊監(jiān)管的影響，并提出了優(yōu)化措施和建議，以期可以促進云審計下會計舞弊監(jiān)管的效率提升。

關(guān)鍵詞：云審計；會計舞弊；監(jiān)管

一、云審計相較于傳統(tǒng)審計的特點

云審計不同于傳統(tǒng)以紙質(zhì)賬簿為基礎(chǔ)的審計，而是以海量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，借助云計算和云存儲高效配置審計資源，使審計人員專注于審計業(yè)務(wù)本身，而將龐大的簡單工作量交給云端后臺專業(yè)的開發(fā)商，從而提高審計的效率度和客觀性。

比起傳統(tǒng)審計，云審計還降低了使用門檻，支付一定的費用便可以使用先進的云審計軟件，使得中小型事務(wù)所大幅提高審計質(zhì)量。此外，云審計還使得審計進程清晰可見，每一步操作都會在后臺留下痕跡，更容易追溯、回顧前期工作，便于工作中隨時查閱前期工作成果并獲得參考。

因此，云審計可以大幅提高注冊會計師的審計效率，但與此同時，也會對被審計單位的舞弊方式產(chǎn)生影響。因為在云審計中，被審計單位的數(shù)據(jù)也將大量上傳至云端并被審計人員隨時調(diào)用，傳統(tǒng)的紙質(zhì)介質(zhì)不再存在，信息容易被篡改而不留痕跡。因此，在提高效率及效能的新審計方式和更隱蔽的舞弊方式下，舞弊監(jiān)管面臨了更大的機遇和挑戰(zhàn)。

二、云審計對舞弊監(jiān)管的影響分析

（1）審計獨立性、客觀性增強

不同于傳統(tǒng)的一對一式的審計模式，云審計中客戶可能基于云審計的平臺，整合多方資源，委托一組會計師事務(wù)所進行審計，是一種新的多對一的模式。在這種模式下，傳統(tǒng)一對一審計中審計人員由于利益驅(qū)動而改變自身立場甚至被審計單位舞弊提供庇護的情況將會有效緩解，因此云審計可以使審計人員達到更高的獨立性，有助于對舞弊現(xiàn)象進行監(jiān)管。

此外，在有第三方云審計平臺開發(fā)商存在時，需要考慮的比單個會計師事務(wù)所自行開發(fā)軟件更加全面、客觀，且不會允許使用者主觀修改權(quán)限和審計程序，且通過云審計平臺進行的審計都進行同樣規(guī)范的審計程序，形成標(biāo)準(zhǔn)化格式的審計底稿和審計報告，提高了審計的可比性和客觀性。

（2）會計舞弊監(jiān)管向多層次延伸

基于信息技術(shù)的云存儲帶來了一系列新興的數(shù)據(jù)存儲和分析技術(shù)，使原有的會計舞弊手段難以隱匿。因此，舞弊可能不再僅僅局限于會計與財務(wù)領(lǐng)域，而延伸到企業(yè)計劃制定、供產(chǎn)銷等多領(lǐng)域，且脫離了紙質(zhì)介質(zhì)存在的電子數(shù)據(jù)更易篡改，電子系統(tǒng)安全性更加重要，舞弊很可能以更為隱蔽的形式出現(xiàn)，使會計舞弊監(jiān)管更需要具有延展性與縱深性。因此，審計人員也要擴大關(guān)注面，同時在面對企業(yè)內(nèi)外的海量信息時，需要進行提煉和信息集中，并系統(tǒng)分析這些信息，深刻了解企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況以及可能面臨的各種風(fēng)險，才能有效降低審計風(fēng)險。

（3）審計范圍擴大，增強審計全面性

云審計在大數(shù)據(jù)環(huán)境下產(chǎn)生，數(shù)據(jù)的龐雜性、廣泛性和數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)性促使審計由現(xiàn)場化向智能化轉(zhuǎn)變，不再單純依靠抽樣調(diào)查進行分析，可以由大數(shù)據(jù)取代抽樣分析，審計范圍由抽樣向全量轉(zhuǎn)變，可以獲取更多有效的數(shù)據(jù)，規(guī)避審計抽樣時因為信息不完整而帶來的抽樣風(fēng)險。與此同時，在大數(shù)據(jù)背景下，被審計單位整個運行流程及相關(guān)線索和數(shù)據(jù)清晰可見，便于在數(shù)據(jù)中尋找潛在的相關(guān)關(guān)系，進一步探尋經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，這也為審計人員提供了從整體角度把握審計對象的可能，有助于客觀、全面地了解被審計單位的情況，并從總體的高度來評價被審計單位的情況，從而大大提高了審計結(jié)果的全面性和整體性。但與此同時，分析如此大量的數(shù)據(jù)也對審計人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。

（4）對審計人員要求提高

在現(xiàn)有的傳統(tǒng)審計模式中，審計人員在追蹤審計線索時主要使用函證、詢問等方法，而在云審計中，由于審計線索不可見、依賴于網(wǎng)絡(luò)的完美運行，審計人員必須使用新型技術(shù)，如數(shù)據(jù)挖掘、比較分析等來獲取充分的審計證據(jù)。因此審計人員需要熟悉云審計系統(tǒng)的操作方式，適應(yīng)新的操作技能。此外，在云審計中，審計人員需要利用對人類肉眼無法分辨的磁性介質(zhì)存儲的信息進行審計，需要審計人員的在具備審計、財務(wù)知識的同時，還需要掌握一定的計算機技能、網(wǎng)絡(luò)知識，才能保證云審計工作的順利進行，進而對舞弊行為實施有效監(jiān)管。除了專業(yè)知識以外，審計人員需要加強自身職業(yè)道德，自覺抵制不良誘惑，杜絕僥幸心理，不能以身試法，從監(jiān)管者變身變成舞弊的從犯。

三、云審計下的舞弊監(jiān)管優(yōu)化措施

（1）完善公司內(nèi)外治理機制

完善公司治理是會計舞弊監(jiān)管最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)。在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情況下，被審計單位完善公司治理機制和會計監(jiān)督機制尤為重要。只有確保內(nèi)部審計部門的獨立地位，如避免董事長和總經(jīng)理由同一人擔(dān)任，才可以擴大其監(jiān)督權(quán)力，確保中小股東的利益。同時，公司要建立科學(xué)的會計舞弊監(jiān)管及預(yù)警制度，及時預(yù)警并處理會計舞弊現(xiàn)象，將舞弊行為扼殺于萌芽之中。

同時，會計舞弊監(jiān)管需要政府部門完善政府監(jiān)管體制，構(gòu)建證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、工商、稅務(wù)部門多位一體的監(jiān)管體系，明確責(zé)任分工和管轄區(qū)域，在各司其職的基礎(chǔ)上加強協(xié)同監(jiān)管，合理配置監(jiān)管資源，相互牽制，避免會計監(jiān)管真空和內(nèi)部舞弊現(xiàn)象。

（2）健全法律法規(guī)，加大會計舞弊成本

會計舞弊案件的發(fā)生常常與注冊會計師的失職甚至協(xié)同有關(guān)，他們自身的專業(yè)知識若運用不當(dāng)會縱容甚至助長會計舞弊。目前，云審計尚未在全國得到廣泛應(yīng)用，因此也缺乏相關(guān)的法律法規(guī)。若云審計廣泛推廣，現(xiàn)有的法律法規(guī)已經(jīng)難以適應(yīng)當(dāng)前審計工作需要，云風(fēng)險的界定也無法可依。應(yīng)該建立健全相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范數(shù)據(jù)分析和電子證據(jù)的合法性，與此同時明確云責(zé)任，使云審計中的失職行為也能夠有效鑒定并劃分風(fēng)險責(zé)任，并從嚴(yán)從重處罰失職的注冊會計師，使會計舞弊的成本上升，遠遠超過舞弊公司為審計人員提供的收益，令審計人員打消僥幸心理，從而遏制協(xié)同舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（3）云審計技術(shù)更新常態(tài)化

大數(shù)據(jù)時代下，計算機技術(shù)發(fā)展迅猛，時刻改變著人們的工作和生活。因此，在這種高更新、高淘汰速度的環(huán)境下，云審計技術(shù)和模式設(shè)計必須做到及時創(chuàng)新，以適應(yīng)不斷變化和發(fā)展的社會經(jīng)濟環(huán)境需要。因此，應(yīng)加大云審計技術(shù)的創(chuàng)新與研發(fā)，不斷強化云審計功能，使其能夠更好更全面地服務(wù)于舞弊監(jiān)管。加大云審計技術(shù)的研發(fā)與創(chuàng)新，應(yīng)加強大數(shù)據(jù)審計分析模型和審計軟件的研發(fā)。由于審計數(shù)據(jù)涵蓋面廣、內(nèi)容復(fù)雜，數(shù)據(jù)可能涉足地理、生態(tài)、社會網(wǎng)絡(luò)、統(tǒng)計等各種領(lǐng)域，所以大數(shù)據(jù)審計分析模型應(yīng)能根據(jù)不同領(lǐng)域的特點對其數(shù)據(jù)進行具體相關(guān)性分析。同時，由于審計線索具有不可見性、網(wǎng)絡(luò)性、流動性等特點，所以應(yīng)加強云計算環(huán)境下數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、比較分析技術(shù)、轉(zhuǎn)換技術(shù)等新型審計技術(shù)的研發(fā)，從而獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，加強對舞弊行為的全方位監(jiān)管，保障審計質(zhì)量。

（4）提高審計人員的綜合素質(zhì)

審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素養(yǎng)決定著舞弊行為能否得到有效的監(jiān)管和發(fā)現(xiàn)。而在云審計中，審計人員不需要過多關(guān)注數(shù)據(jù)收集等過程，而只需專注于審計工作本身，因此基于自身綜合素養(yǎng)的職業(yè)判斷較之傳統(tǒng)審計顯得更加重要。雖然，目前利用大數(shù)據(jù)和云計算開展審計工作已經(jīng)獲得審計人員的廣泛認(rèn)可，但由于知識結(jié)構(gòu)單一、習(xí)慣于傳統(tǒng)方法而難以自覺學(xué)習(xí)數(shù)據(jù)的挖掘等云計算技術(shù)。因此，應(yīng)該加大對審計人員的培訓(xùn)力度，使其不僅更加熟悉相關(guān)法律法規(guī)、通曉審計專業(yè)知識，同時也要掌握計算機能力、熟悉云審計軟件的操作和運行環(huán)境，并樹立正確的職業(yè)觀和價值觀，保證審計的客觀性和獨立性，從而能夠抽絲剝繭，發(fā)現(xiàn)舞弊行為，實現(xiàn)高效的舞弊監(jiān)管。

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作者簡介：

許晨（1997—）女，江蘇省連云港市人，南京師范大學(xué)會計學(xué)專業(yè)本科生。

（作者單位：南京師范大學(xué)）