鹿蕙麟

摘要：本文主要對(duì)歷年來商業(yè)銀行信息披露存在的問題及其相關(guān)對(duì)策建議進(jìn)行文獻(xiàn)歸納與分析，吸納相關(guān)研究者的觀點(diǎn)，對(duì)目前商業(yè)銀行信息披露存在的問題解決方法提出新的意見及建議。本文共分為三個(gè)部分。第一部分，商業(yè)銀行構(gòu)成體系，主要介紹商業(yè)銀行的類別；第二部分，商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露存在的缺陷，本部分列舉了商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)存的一些受業(yè)內(nèi)爭(zhēng)議的會(huì)計(jì)問題；第三部分，商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露的改進(jìn)，本部分充分參考各位研究者的建議，對(duì)第二部分所述的缺陷提出改進(jìn)意見。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；信息披露

一、商業(yè)銀行構(gòu)成體系

我國(guó)的商業(yè)銀行包括五大類：國(guó)有商業(yè)銀行、股份制（包括國(guó)有控股和非國(guó)有控股）商業(yè)銀行、城市商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行、外資銀行。國(guó)有商業(yè)銀行是新中國(guó)成立最早的一批商業(yè)銀行，具體包括：中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、交通銀行、中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行。它們成立的時(shí)間長(zhǎng)、基礎(chǔ)好、資金實(shí)力雄厚、客戶穩(wěn)定、利潤(rùn)高。除了國(guó)有商業(yè)銀行，全國(guó)性股份制商業(yè)銀行也是銀行業(yè)體系中一個(gè)重要組成部分，它們主要服務(wù)發(fā)達(dá)地區(qū)，是我國(guó)銀行業(yè)的新興力量。城市商業(yè)銀行是中國(guó)商業(yè)銀行體系中較為特殊的一個(gè)群體，其職能定位于扶持地方經(jīng)濟(jì)，特別是為中小企業(yè)提供資金支持，其發(fā)展與地方政府和企業(yè)有著密切的聯(lián)系。農(nóng)村商業(yè)銀行多是在原來農(nóng)村信用社進(jìn)行了股份制改造的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。它主要為“三農(nóng)”（農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民）服務(wù)。另外，隨著中國(guó)國(guó)際地位的不斷提高和綜合國(guó)力的不斷提升，也有越來越多的外國(guó)銀行進(jìn)駐中國(guó)，開辦分行。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露存在的缺陷

在我國(guó)，由于長(zhǎng)期在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，銀行扮演的是一種政府機(jī)構(gòu)或準(zhǔn)政府機(jī)構(gòu)的角色。由于歷史的原因，國(guó)有商業(yè)銀行累積了大量的不良資產(chǎn)，也不敢向公眾披露真實(shí)的信息。此外，我國(guó)雖然沒有建立存款保險(xiǎn)制度，但是有國(guó)家的信用作擔(dān)保，存款人對(duì)銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不夠。這便造成一方面銀行不愿也不敢公開披露信息，另一方面公眾也不關(guān)注銀行披露信息的局面。因此，當(dāng)前上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露還存在諸多問題。

1、法律規(guī)范不完備

唐紅娟（2010）在《上市銀行內(nèi)部控制信息披露的缺陷與改進(jìn)》指出我國(guó)雖然已制定了一些上市銀行內(nèi)部控制信息披露的法律規(guī)范，但總體上來說還不夠完善。①對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在銀行內(nèi)部控制信息披露中的責(zé)任與職責(zé)尚沒有進(jìn)行明確界定。內(nèi)部控制及其信息披露主體的責(zé)任界定模糊，當(dāng)內(nèi)部控制及其信息披露出現(xiàn)問題時(shí)，難以界定責(zé)任主體、追究相關(guān)主體的責(zé)任。②上市銀行內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定不統(tǒng)一。③上市銀行會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)依據(jù)沒有統(tǒng)一規(guī)定。

2、信息披露不充分

項(xiàng)有志、郭榮麗（2002）在《銀行監(jiān)管與商業(yè)銀行信息披露的改進(jìn)》中闡述了信息披露不規(guī)范，信息披露不統(tǒng)一，信息披露不充分以及信息披露失真四個(gè)方面。其中對(duì)信息披露不充分作出了更詳細(xì)的闡述，其認(rèn)為我國(guó)商業(yè)銀行信息披露在總體上存在披露不充分的狀況，主要表現(xiàn)在：①風(fēng)險(xiǎn)信息披露不充分。②資產(chǎn)負(fù)債表外項(xiàng)目的披露不充分。③缺乏關(guān)于會(huì)計(jì)政策等詳細(xì)附注信息。

3、內(nèi)部控制信息質(zhì)量：量足質(zhì)缺

李惠英在《商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露研究》中指出上市商業(yè)銀行大部分能夠按照“內(nèi)部控制整體框架”的五要素進(jìn)行描述，但內(nèi)部控制信息質(zhì)量并不高，基本上僅限于對(duì)內(nèi)部控制制度的描述，而對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施情況卻并未給出有實(shí)用價(jià)值的結(jié)論。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露的改進(jìn)

1、完善有關(guān)法律規(guī)范。

在《商業(yè)銀行法》中增加有關(guān)內(nèi)部控制及其信息披露的內(nèi)容；統(tǒng)一有關(guān)規(guī)定，監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事應(yīng)對(duì)銀行內(nèi)部控制及自評(píng)報(bào)告發(fā)表意見，并對(duì)外披露；借鑒美國(guó)PCAOB 的《內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》， 適時(shí)終止《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》；并推出我國(guó)的《內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》。

2、詳細(xì)規(guī)定信息披露。

規(guī)定內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的內(nèi)容；規(guī)定銀行風(fēng)險(xiǎn)管理控制方面的披露內(nèi)容；建議銀行披露銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)、體系建設(shè)與總體執(zhí)行情況，信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等具體情況，同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)政策等附注信息的規(guī)范以及披露。

3、建立和健全內(nèi)控信息虛假披露的責(zé)任追究制度。

提高內(nèi)部控制信息的真實(shí)性十分迫切，必須建立和健全內(nèi)部控制信息虛假披露的責(zé)任追究制度，對(duì)發(fā)布虛假內(nèi)控信息的主體進(jìn)行嚴(yán)懲，增加發(fā)布虛假信息的成本，從而使內(nèi)控報(bào)告的披露符合信息披露真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的基本要求。

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