黃光瑞

【摘 要】近年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度快，同時(shí)能源消耗大，排放污染嚴(yán)重，使得經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境資源的矛盾日愈加劇。隨著2003年低碳經(jīng)濟(jì)概念的誕生，低碳經(jīng)濟(jì)逐漸成為世界各國推行的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，所以企業(yè)需要調(diào)整其發(fā)展模式以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而會(huì)計(jì)作為企業(yè)一項(xiàng)管理工具也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不能將企業(yè)在節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)等方面的信息進(jìn)行全面披露，于是便產(chǎn)生了低碳會(huì)計(jì)。

【關(guān)鍵詞】低碳經(jīng)濟(jì)；低碳會(huì)計(jì)；信息披露

第一節(jié) 低碳會(huì)計(jì)的概念

低碳會(huì)計(jì)本質(zhì)是環(huán)境會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，涉及會(huì)計(jì)學(xué)、生態(tài)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多個(gè)知識(shí)領(lǐng)域，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與環(huán)境問題有效結(jié)合。低碳會(huì)計(jì)同樣是以貨幣為主要計(jì)量方式，文字和圖表為輔助，然后采用一定的方法來反映、報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

由于低碳會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一種延續(xù)，所以兩者有很多相似之處，核算的對(duì)象都是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，都有六個(gè)會(huì)計(jì)要素，只不過低碳會(huì)計(jì)特指低碳事項(xiàng)。

（一）低碳資產(chǎn)

狹義的低碳資產(chǎn)指的是企業(yè)因?yàn)榈吞忌a(chǎn)使溫室氣體的排放量降低，氣體排放配額有剩余，而剩余的這部分排放量就是企業(yè)的一項(xiàng)低碳資產(chǎn)，可以將它對(duì)外出售獲得收入；廣義的低碳資產(chǎn)除了上述資產(chǎn)外，還包括政府無償分配的資產(chǎn)及在交易市場(chǎng)上購買的環(huán)保設(shè)備、低碳技術(shù)等。

（二）低碳負(fù)債

指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，由于沒有采取有效措施降低污染排放，在檢測(cè)時(shí)節(jié)能減排結(jié)果不理想或污染指數(shù)超標(biāo)，必須承擔(dān)相應(yīng)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，最終使得經(jīng)濟(jì)利益流出該企業(yè)。例如，企業(yè)因?yàn)榕欧帕砍~應(yīng)支付的罰金，購買碳排放權(quán)、環(huán)保設(shè)備的未付款等。

第二節(jié) 低碳會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

一、可持續(xù)發(fā)展理論

改革開放后，我國的經(jīng)濟(jì)模式屬于粗曠型，雖然在很長一段時(shí)期經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，卻消耗了大量能源并嚴(yán)重污染了環(huán)境，而我國又是個(gè)能源緊缺的國家，無力長期支撐這種經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，可持續(xù)發(fā)展理論便是在這種情況下提出的。其核心是不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)來發(fā)展經(jīng)濟(jì)，是立足于自然資源持續(xù)利用的戰(zhàn)略模式。在此模式下，環(huán)境問題與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相結(jié)合造就了低碳會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。

二、外部性理論

對(duì)外部性的通俗解釋是經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)行為對(duì)公眾造成了不好的后果，但該經(jīng)濟(jì)主體不獨(dú)自承擔(dān)責(zé)任，而是由社會(huì)公眾共同承擔(dān)。例如當(dāng)下一些企業(yè)只為追求自身利益，大量排放溫室氣體污染環(huán)境，這種行為不但給企業(yè)增加社會(huì)責(zé)任壓力，也增加了社會(huì)整體對(duì)環(huán)境治理的成本。

第三節(jié) 低碳會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的差別

一、產(chǎn)生背景不同

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越復(fù)雜的情況下不斷發(fā)展的；低碳會(huì)計(jì)是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源矛盾加劇，提倡經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境和諧發(fā)展的情況下產(chǎn)生的。

二、會(huì)計(jì)職能不同

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本職能是從企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施監(jiān)督；而低碳會(huì)計(jì)是從可持續(xù)發(fā)展的角度，控制企業(yè)污染排放。

三、會(huì)計(jì)假設(shè)不同

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的假設(shè)是貨幣完全具備的可靠性，用的是定量指標(biāo)；低碳會(huì)計(jì)的基本假設(shè)前提是經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，能量化的用定量指標(biāo)，不能量化的用定性指標(biāo)。

第四節(jié) 低碳會(huì)計(jì)的確認(rèn)

將碳排放權(quán)確認(rèn)為資產(chǎn)已無可爭(zhēng)議，但具體確認(rèn)為哪一種資產(chǎn)卻沒有統(tǒng)一的答案，目前學(xué)界上對(duì)碳排放權(quán)的確認(rèn)有三種觀點(diǎn)，分別是存貨、無形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)。

一、存貨

美國聯(lián)邦能源管制委員會(huì)（FASB）在2003年根據(jù)《排污權(quán)會(huì)計(jì)基準(zhǔn)草案》將為履行排污量產(chǎn)生的法定義務(wù)而持有的排污權(quán)定義為存貨，但是存貨往往指有形的資產(chǎn)，而排污權(quán)是無形的，不太符合存貨的定義。

二、無形資產(chǎn)

法國企業(yè)運(yùn)動(dòng)聯(lián)盟認(rèn)為碳排放權(quán)能使經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，且沒有實(shí)物形態(tài)，具有無形資產(chǎn)的特征。我國的一些企業(yè)為避免因?yàn)榕欧帕砍鱿揞~而必須支付罰金或接受其他處罰，往往將排放量控制在配額內(nèi)，從這點(diǎn)可以看出，企業(yè)若想符合規(guī)定正常經(jīng)營必須擁有排放權(quán)利，這類似于經(jīng)營許可證之類的無形資產(chǎn)。本文也比較認(rèn)同將碳排放權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

第五節(jié) 低碳會(huì)計(jì)的計(jì)量

一、公允價(jià)值計(jì)量

公允價(jià)值指的是以公平交易為前提條件，買賣雙方在交換商品或清償債務(wù)時(shí)愿意支付的價(jià)格，以公允價(jià)值計(jì)量低碳資產(chǎn)的前提條件是有一個(gè)活躍的低碳資產(chǎn)交易市場(chǎng)，而且需要考慮公允價(jià)值的可靠性，在我國一線城市，隨著碳交易市場(chǎng)不斷發(fā)展和完善，碳交易市場(chǎng)已具備交易活躍和公平交易的基本功能，這為公允價(jià)值的使用提供了可行性，但是對(duì)于不完善的碳交易市場(chǎng)，價(jià)格公允性有所欠缺，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

二、歷史成本計(jì)量

歷史成本計(jì)量是建立在幣值假設(shè)穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，要求資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際價(jià)格人賬，且入賬后的賬面價(jià)值在資產(chǎn)持有期間一般不作調(diào)整。與公允價(jià)值計(jì)量相比，歷史成本法計(jì)算更簡(jiǎn)單些，所以很多學(xué)者對(duì)碳排放權(quán)采用歷史成本法計(jì)量。但是它僅適合碳排放權(quán)是在碳交易市場(chǎng)上花錢買的，且在持有期間價(jià)值穩(wěn)定這一種情況，如果是政府無償分配給企業(yè)的碳排放權(quán)，它沒有初始成本便不能用歷史成本計(jì)量又或者碳排放權(quán)是企業(yè)花錢買的，但在持有期間價(jià)格波動(dòng)頻繁，繼續(xù)用歷史成本計(jì)量可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確。

第六節(jié) 低碳會(huì)計(jì)的記錄

一、低碳會(huì)計(jì)科目設(shè)置

對(duì)于以低碳業(yè)務(wù)為主的大型企業(yè)，如西山煤電集團(tuán)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“低碳資產(chǎn)”、“低碳負(fù)債”科目，碳排放權(quán)為資產(chǎn)下的二級(jí)科目；政府補(bǔ)助記入“低碳遞延收益”；企業(yè)發(fā)生排放義務(wù)應(yīng)確認(rèn)成本，記入“低碳成本—管理費(fèi)用”科目；出售碳排放權(quán)取得收入記入“營業(yè)外收入—低碳收入”

二、低碳會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

由于碳排放權(quán)在確認(rèn)和計(jì)量方面沒有明確規(guī)定，本文根據(jù)其取得方式和用途來決定它應(yīng)該計(jì)入哪一會(huì)計(jì)科目中，用何種計(jì)量方法計(jì)量，第四章會(huì)對(duì)具體低碳事項(xiàng)詳細(xì)說明。

第一種、如果是政府無償配給用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的碳排放權(quán)，本文認(rèn)為碳排放權(quán)應(yīng)計(jì)入“低碳無形資產(chǎn)”并以當(dāng)日碳交易的公允價(jià)值計(jì)量。

借：低碳無形資產(chǎn)—碳排放權(quán)

貸：低碳遞延收益—政府補(bǔ)助

第七節(jié) 低碳會(huì)計(jì)的信息披露

低碳信息披露的原則有延續(xù)傳統(tǒng)、循序漸進(jìn)、自愿與強(qiáng)制相結(jié)合，其披露的方式大致可分為三種：在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中披露；在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表中增設(shè)低碳科目；單獨(dú)編制低碳財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)應(yīng)根據(jù)本企業(yè)客觀情況選擇合適的低碳信息披露方式。

整個(gè)體系的完善與否直接影響參與該體系的企業(yè)，所以在解決西山煤電集團(tuán)在實(shí)施低碳會(huì)計(jì)方面所存在的問題之前，應(yīng)該先解決這個(gè)體系所面臨的問題，然后才能具體實(shí)施到企業(yè)中。

一、建立健全與低碳會(huì)計(jì)相適應(yīng)的法律法規(guī)

在沒有建立針對(duì)性的法律法規(guī)之前，可以對(duì)《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》進(jìn)行修改，明確低碳會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容以及規(guī)范低碳信息披露，使低碳會(huì)計(jì)相關(guān)工作有法可依，但若想加快我國低碳會(huì)計(jì)的發(fā)展，還應(yīng)該早日完善我國低碳會(huì)計(jì)方面的法律體系建設(shè)、明確企業(yè)低碳會(huì)計(jì)問題處理方法并完善企業(yè)污染排放處罰制度。

二、加強(qiáng)低碳會(huì)計(jì)信息披露審計(jì)工作

我國應(yīng)當(dāng)早日成立審批低碳會(huì)計(jì)信息披露的權(quán)威機(jī)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供的低碳財(cái)務(wù)報(bào)表不規(guī)范、數(shù)據(jù)有造假的可能，審查后根據(jù)結(jié)果對(duì)企業(yè)做出相應(yīng)的處罰，使低碳信息披露更加規(guī)范有效。

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