徐一千
【摘 要】“營改增”后,營業(yè)稅退出了舞臺,建筑業(yè)將完全不交營業(yè)稅,改為繳納增值稅,避免了企業(yè)雙重征稅的情況。但是,建筑業(yè)也是一個擁有自身特點的行業(yè),在“營改增”的過程中也存在一些待解決的問題,例如:建設工期長,資金耗費量大,涉及關聯(lián)行業(yè)多,供應商關系復雜,能夠取得并且可以抵扣的進項稅稅額有限等等。為此,本論文研究“營改增”對其產(chǎn)生的影響,并提出解決方案。
【關鍵詞】“營改增”;建筑業(yè);稅負影響
一、“營改增”對建筑業(yè)的影響
(一)對企業(yè)整體稅負的影響
營業(yè)稅和增值稅有著很大的區(qū)別,隨著“營改增”全面實行,建筑業(yè)納稅的稅基、稅率、計稅方法以及稅負都有很大的變化。雖然建筑業(yè)增值稅采取11%的稅率,大于3%的營業(yè)稅,但是增值稅中取得的進項稅可以抵扣,所以,決定建筑業(yè)稅負高低與否的關鍵在于進項稅的取得;當然如果企業(yè)采用的是簡易計稅的方法則征收率最多也是與營業(yè)稅的稅率持平而以。在現(xiàn)實之中,建筑企業(yè)想要取得進項稅發(fā)票并不是那么容易,很多個人、小規(guī)模的企業(yè)一般沒法開具增值稅專用發(fā)票,稅額無法抵扣,即使拿著合同去稅務局代開也只能開具3%的專票,成本自然上升;還有一些成本如:沙石簡易征收率為3%(一般情況下小規(guī)模納稅人也可以去稅務局要求代開專票,開出發(fā)票稅率為3%),人工費用稅率為6%(勞務派遣企業(yè)和人力資源外包企業(yè)采用簡易征收可對差額應納稅部分開具增值稅專用發(fā)票,應扣除項目只能開具普通發(fā)票,稅率為5%),這些主要業(yè)務的稅率低于11%,可抵扣稅額少,也會造成成本增加。只有一部分材料可以開出17%的發(fā)票,前提還得是一般納稅人,只有開出17%發(fā)票時,企業(yè)稅負和成本都會減少,當然更多情況是無法取得發(fā)票和小規(guī)模納稅人開具3%發(fā)票,事實上很大程度上擠壓了建筑業(yè)的利潤空間,整體上增加了稅負。
(二)對企業(yè)收入的影響
“營改增”在確認收入上有著很大的區(qū)別,現(xiàn)在將增值稅簡易征收率3%和建筑業(yè)營業(yè)稅3%進行比較,中國建筑一項項目造價2000萬,在實行營業(yè)稅的時候,收到2000萬款項時,直接確認2000萬的收入,另行計算營業(yè)稅稅額60萬(2000*3%)由此可見我們在營業(yè)稅時確認的收入為2000萬與造價一致;當我們采用增值稅進行處理時便會與營業(yè)稅不一樣,我們收到2000萬款項,確認的收入?yún)s不是2000萬,而是刨去增值稅的金額1941.75[2000/(1+3%)],與2000萬的差額58.25[2000/(1+3%)*3%]就是應該繳納的稅款。
實施增值稅之后,確認的收入不再是造價的2000萬了,而是不含稅價1941.75萬元,兩者相差58.25萬元,因此“營改增”對建筑業(yè)確認收入還是有著一定的影響。
(三)對企業(yè)成本的影響
首先,“營改增”對購進貨物的成本有著一定程度地影響:“營改增”之前,原料全部的費用都計入取得成本,而“營改增”之后,由于增值稅不應該包含在價內(nèi),所以要將總價款和稅額分開,當收到增值稅專票時,購進業(yè)務的成本中不含增值稅,將不含稅價計入成本,將增值稅稅額計入應交稅費里,只有未取得增值稅專用發(fā)票時才同營業(yè)稅一樣,將所有成本計入材料成本。
其次,“營改增”之后,國稅總局發(fā)行了許多新的規(guī)定,其中有一項就是納稅人需要在建筑服務的發(fā)生區(qū)域按照一定的預征率進行預繳稅款,隨后再向其機構所在地區(qū)的主管稅務機關進行納稅申報。這也就是說針對于建筑業(yè),會計人員不僅需要在公司所在地納稅,還要到施工項目所在地預繳稅金的,而施工單位遍布各地,就拿中國建筑股份有限公司旗下,中國建筑第八工程局的一個子公司中國建筑土木建設有限公司來說,全國都有他的分公司,每一個分公司都有周邊數(shù)多項目,每一個項目都需要先去預繳稅金,對于企業(yè)會計來說增加了工作負擔,對于整個中國建筑公司來說增加了人力、物力的成本。
二、建筑業(yè)“營改增”后的應對策略
(一)加強發(fā)票管理
(1)增值稅發(fā)票應當及時索取并及時抵扣。增值稅進項稅額的抵扣并不是隨時可以去操作的,它應當在規(guī)定的時間里去進行抵扣,因此企業(yè)應當規(guī)定獲取發(fā)票的實現(xiàn),并且能夠得到后就行抵扣。在“營改增”前,營業(yè)稅發(fā)票的獲取時間未在合同內(nèi)體現(xiàn),如若企業(yè)發(fā)生資金緊張無力支付的情況,并且企業(yè)與供應單位協(xié)商一致可以延期支付,發(fā)票可能即使開出也不會寄給本單位。這一現(xiàn)象在營業(yè)稅的時代可能影響不大,但是在如今可就問題大了,首先,等企業(yè)回款支付供應商欠款后,在由供應商寄出發(fā)票,這樣的話進項發(fā)票很可能會超出抵扣期,再次,企業(yè)不進行抵扣,要交稅負將會更重,對于企業(yè)回款只會雪上加霜,因此,建筑單位在簽訂合同時,應當明確發(fā)票收回時間,即使無法付款也得拿到發(fā)票。
(2)合同中明確供應商責任,避免收到虛假發(fā)票以及貨款已付發(fā)票未收到的情況。隨著金稅三期的上線,在發(fā)票管理領域掀起一陣巨浪,國家對稅務發(fā)票的監(jiān)管要求更高更嚴苛,所以我們在源頭—取得每一張發(fā)票時確定不為虛假發(fā)票。
(二)合理運用納稅籌劃
雖然說是“營改增”之后,避免了重復征稅,減輕了企業(yè)負擔,但是企業(yè)想要獲取更大的利潤,那就必須進行納稅籌劃,建筑業(yè)要根據(jù)國家的政策方針,制定一套適合自身的方案,享受稅收的優(yōu)惠。
建筑企業(yè)有著簡易征稅和一般計稅兩種方法選擇,兩者沒有絕對的優(yōu)惠,只有運用好這兩種計稅方法,才能真正的達到納稅籌劃的目的:
(1)施工模式采取清包方式,這個時候施工方只收取人工費用、管理費用、采購輔助材料的費用或者一些其他費用,但是不包括采購建筑工程所需的材料,而這個時候施工方可以取得的進項發(fā)票很少,按照一般計稅的方法計稅會使企業(yè)稅負增加,所以我們采取簡易征稅的方法較為合適。
(2)甲供工程,是指由甲方企業(yè)自行采購全數(shù)或部分工程用的各種建材的建筑工程。當建筑企業(yè)用這種方式提供建筑服務時,同樣出現(xiàn)取得進項太少的問題,所以我們同樣應當采取簡易征稅的方法。
(3)建筑工程老項目,所謂的老項目是指建筑業(yè)全面實施“營改增”之前也就是2016年4月30日以前開工的項目,當為工程老項目提供建筑服務時,建筑企業(yè)一般要采取簡易征稅,因為在老項目開工時采取的是3%稅率的營業(yè)稅,在“營改增”之后為了規(guī)避一些風險,為了利益最大化,我們采取簡易征稅較為穩(wěn)妥。
(三)加強專業(yè)培訓
(1)提高企業(yè)財務人員專業(yè)水平,實施增值稅替代營業(yè)稅后,整個稅收管理變得更加復雜,諸多細節(jié)和要求只要稍有不慎遺漏便會對企業(yè)造成損失,影響企業(yè)的利潤。例如:增值稅進項稅額雖然是可以抵扣,但是抵扣也有規(guī)定期限,超過期限則不得抵扣;兼營不同稅率業(yè)務,凡是沒有分別核算的便要采取最高稅率;如何恰當使用征收率和一般稅率等等,這些都需要企業(yè)的財務人員做出判斷選擇,提出建議。因此加大財務會計人員培訓力度,增加企業(yè)培訓的投入,是值得的。
(2)配置專門的稅務人員,增值稅納稅程序更加復雜,并且稅務制度日新月異,建筑企業(yè)需要配置專業(yè)的人員專門研究稅收制度,了解相應的優(yōu)惠政策,并對公司內(nèi)部員工進行納稅宣傳,對新的政策及時跟進,并及時解讀。避免企業(yè)會計人員和管理層領導由于對稅務不熟悉而產(chǎn)生不必要的損失。
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