朱傳茗

【摘 要】本文就當(dāng)下證券市場熱點板塊——創(chuàng)業(yè)板市場進行討論，從我國目前所處的經(jīng)濟環(huán)境以及整體的經(jīng)濟發(fā)展方向角度出發(fā)，分析創(chuàng)業(yè)板上市公司在審計過程中存在的風(fēng)險和相應(yīng)的解決措施。

【關(guān)鍵詞】創(chuàng)業(yè)板；金融市場；審計；機遇與挑戰(zhàn)

創(chuàng)業(yè)板的出現(xiàn)完善了我國資本市場融資、投資體系，為中小企業(yè)解決了融資難的問題，并且推動了新技術(shù)的研發(fā)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使社會資源配置得更合理。然而，創(chuàng)業(yè)板本身依舊是一把雙刃劍，他的出現(xiàn)為創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計工作帶來了不容忽視的風(fēng)險隱患。

一、創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計風(fēng)險的含義

創(chuàng)業(yè)板市場又名第二股票交易市場，是為以高新技術(shù)為主的中小企業(yè)提供融資便利，為風(fēng)險投資提供合理途徑的新型融資平臺。

我國創(chuàng)業(yè)板市場正處于發(fā)展的起步階段，在審計的過程中可能遇得的風(fēng)險主要包含以下兩個方面：一方面，本身創(chuàng)業(yè)板市場是一個新興市場，出現(xiàn)的新的經(jīng)營問題和管理問題對于注冊會計師審計來說是具有創(chuàng)新意義的挑戰(zhàn)；另一方面，創(chuàng)業(yè)板投資者對創(chuàng)業(yè)板市場盈利性預(yù)期很高而承受風(fēng)險能力較低。在此基礎(chǔ)上，對于注冊會計師的審計鑒證業(yè)務(wù)質(zhì)量要求也就更加嚴(yán)格。

二、創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計風(fēng)險的成因

在全球創(chuàng)業(yè)板市場發(fā)展進程來看，我國創(chuàng)業(yè)板市場起步較晚、所特有的審計理論基礎(chǔ)知識結(jié)構(gòu)也并不完整、對于創(chuàng)業(yè)板審計的制度體系也不夠完善。注冊會計師的審計工作可能會受到來自創(chuàng)業(yè)板公司的挑戰(zhàn)、來自注冊會計師自身的挑戰(zhàn)以及整個資本市場經(jīng)濟變動的挑戰(zhàn)等。

（一）來自被審計單位的風(fēng)險

創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)大多為創(chuàng)新型企業(yè)，企業(yè)從事的行業(yè)也基本以電子信息、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、新能源新材料、節(jié)能環(huán)保等行業(yè)為主。而當(dāng)今我們正處于現(xiàn)代化科技高速發(fā)展的信息時代，技術(shù)變更日新月異、產(chǎn)品改良周期縮短、新技術(shù)轉(zhuǎn)瞬間過時，公司必須保證技術(shù)領(lǐng)先且擁有自己的技術(shù)特色，才能保證不受高科技產(chǎn)品快速更新?lián)Q代、附加值降低的風(fēng)險。

創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部管理存在諸多風(fēng)險，例如在管理層方面，會由于管理層的決策失誤而導(dǎo)致經(jīng)營不善所形成的風(fēng)險，也會由于管理層自身存在舞弊而存在的風(fēng)險；在經(jīng)營方面，又可能因為存在僥幸心理在經(jīng)營中操作不規(guī)范從而加重了重大錯報風(fēng)險；在財務(wù)制度方面，對于某項會計科目處理的規(guī)范、內(nèi)部審計監(jiān)督的實際作用、會計人員的專業(yè)性也會帶來審計風(fēng)險。

（二）來自會計事務(wù)所的風(fēng)險

來自事務(wù)所的審計風(fēng)險主要來自注冊會計師專業(yè)勝任能力、事務(wù)所的體制以及事務(wù)所規(guī)模等。

1.來注冊會計師專業(yè)性的風(fēng)險

審計報告的質(zhì)量很大程度上是由注冊會計師的職業(yè)能力決定的。若注冊會計師本身的專業(yè)勝任能力不強，且由于對創(chuàng)業(yè)板上市公司審計的法律法規(guī)又與一般上市企業(yè)不同，注冊會計師很可能出現(xiàn)對于創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)的審計策略掌握程度不夠，導(dǎo)致審計工作異常艱難。

2.來自事務(wù)所體制的風(fēng)險

在有限責(zé)任制的組織形式下，股東對公司承擔(dān)責(zé)任僅僅以出資額為限，而債務(wù)的全部責(zé)任僅由公司的全部資產(chǎn)承擔(dān)。這顯然是一種風(fēng)險與收益并不對等的機制，也正是由于這種不完善的機制使審計人員甘愿冒著一定風(fēng)險承接審計業(yè)務(wù)。

3.來自事務(wù)所規(guī)模的風(fēng)險

事務(wù)所規(guī)模的大小一定程度上決定著審計業(yè)務(wù)協(xié)議書中雙方所處的高低態(tài)勢，規(guī)模較大的事務(wù)所資歷較深，在協(xié)商過程中占據(jù)優(yōu)勢，利于降低審計風(fēng)險。相反，如果事務(wù)所規(guī)模較小，則在與企業(yè)管理層進行審計業(yè)務(wù)談判中容易處于下風(fēng)，面臨較大的審計風(fēng)險。

（三）來自注冊會計師職業(yè)道德的風(fēng)險

根據(jù)我國《注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》要求，會計師事務(wù)所及注冊會計師不得通過媒體及其他方式對其能力進行宣傳以招攬業(yè)務(wù)，只能利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。由此可知，準(zhǔn)則對于會計師事務(wù)擴大知名度的渠道有所限制，只能依靠客戶口碑這種傳統(tǒng)方式。在這種激烈的競爭環(huán)境下，本土事務(wù)所急于擴大規(guī)模提高業(yè)界口碑的同時，不免會走上急功近利的道路，從而加大面臨的審計風(fēng)險。

三、創(chuàng)業(yè)板上市公司審計風(fēng)險的規(guī)避策略

（一）針對來自被審計單位出現(xiàn)的風(fēng)險

針對創(chuàng)業(yè)板上市公司本身存在的特點——致力于高成長、高科技、高附加值的新型技術(shù)研發(fā)及產(chǎn)品生產(chǎn)銷售，會計師事務(wù)所及所內(nèi)審計人員應(yīng)當(dāng)時刻關(guān)注相關(guān)產(chǎn)業(yè)市場行情變化情況及新興技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢。

此外注冊會計師還應(yīng)持續(xù)關(guān)注審計創(chuàng)業(yè)板上市公司的經(jīng)營風(fēng)險，公司的持續(xù)經(jīng)營能力是企業(yè)得以周轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，因此經(jīng)營風(fēng)險在審計風(fēng)險中也顯得尤為重要。

（二）針對來自會計事務(wù)所的風(fēng)險

目前我國法律規(guī)定事務(wù)所的形式只能是普通合伙和有限責(zé)任兩種，但二者雖然固有其相應(yīng)有點卻也難免各有不足。根據(jù)國際中事務(wù)所演變的經(jīng)驗看來，我國事務(wù)所正在逐步向有限責(zé)任合伙過渡，這種方式即既兼容了普通合伙和有限責(zé)任的二者之間的優(yōu)點，又在一定程度上避免了它們二者所存在的不足之處。一方面強調(diào)注冊會計師的個人責(zé)任，提高對風(fēng)險防范的意識，另一方面每個合伙人不再為別人的過錯而承擔(dān)責(zé)任，是一種獎懲分明的有效機制，利于事務(wù)所的穩(wěn)定發(fā)展。

事務(wù)所的規(guī)模與審計獨立性成正比，規(guī)模較大的事務(wù)所在同被審計企業(yè)管理層交涉中能占據(jù)優(yōu)勢，充分降低審計風(fēng)險、維護事務(wù)所的經(jīng)濟利益。因此，適當(dāng)擴大事務(wù)所規(guī)模，實在業(yè)務(wù)談判中占據(jù)優(yōu)勢，規(guī)避風(fēng)險的方法之一。

（三）針對注冊會計師職業(yè)道德風(fēng)險

一方面，加強雖注冊會計師職業(yè)道德教育的力度。定期采取具有針對性的考試，持續(xù)的后續(xù)教育等手段。另一方面，建立事務(wù)所職業(yè)道德規(guī)范體系，只有提供負責(zé)任的審計報告、建立良好的事務(wù)所內(nèi)部管理體系以及塑造良好的企業(yè)形象，實現(xiàn)多方面整合，事務(wù)所才得以真正強大。

國家高新技術(shù)的發(fā)展水平代表著一國科研能力和技術(shù)創(chuàng)造力，直接關(guān)乎著國家的國際競爭力和國際地位，創(chuàng)業(yè)板市場的崛起和騰飛激勵著越來越多的投資者致力于對新技術(shù)新產(chǎn)品的研發(fā)與創(chuàng)造，不僅給我國國民經(jīng)濟注入了新鮮血液，也提供了越來越多的就業(yè)機會，有助于社會經(jīng)濟平穩(wěn)健康運行。