蔡潔

摘要：本文針對商場不同形式的促銷活動結(jié)合實例進行分析，主要對不同促銷形式的會計核算與涉稅處理進行探討。

關(guān)鍵詞：會計處理；商場促銷；方法

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）012-0258-01

引言

促銷各大商場的常見活動，這一銷售形式能夠更好地吸引顧客，帶動商品的銷售額，從而實現(xiàn)商場營業(yè)收入的增加。而針對不同的情況，商場會選擇不同的促銷方式，如送券、送計分、抽獎等方式，不同的促銷形式需采用不同的會計處理方法。

一、購物送券

1.代金券備查處理情況

如果商場在重大節(jié)日為了吸引消費者采用了購物送券的形式，例如購物滿300送60代金券。假設消費者在第二次購物時使用60元代金券，購買成本為40元，銷售價格為120元的酒水。如果商場將代金券作備查處理，使用后立即作廢，對企業(yè)的稅務無影響。則有：

第一，正常銷售情況，在備查工作中記錄代金券發(fā)放情況。

借：庫存現(xiàn)金 300.00

貸：主營業(yè)務收入 249.00

應交稅費一銷項稅額 51.00

借：主營業(yè)務成本 120

貸：庫存商品 120

第二，商場回收購物券，并作廢

借：庫存現(xiàn)金 60

貸：主營業(yè)務收入 49.8

應交稅費 10.2

成本結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄為：

借：主營業(yè)務成本 30

貸：庫存商品 30

2.送券本質(zhì)是降價銷售情況

針對這種情況，代金券的貨款應轉(zhuǎn)入“遞延收益”，一旦消費者使用代金券，資金其轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務收入”。則有：

借：庫存現(xiàn)金 300

貸：主營業(yè)務收入 199.2

應交稅費——應交增值稅 40.8

遞延收益 60

借：遞延收益 60

庫存現(xiàn)金 60

貸：主營業(yè)務收入 99.6

應交稅費——銷項稅額 20.4

二、充值購物

如果某一消費者購買了200元的購物卡，之后使用商場的消費卡購買了一桶50元的食用油，則會計處理為：

借：庫存現(xiàn)金 200

貸：其他應付款——消費卡 200

借：其他應付款 50

貸：主營業(yè)務收入——食用油 41.5

應交稅費——應交增值稅——銷項稅額 8.5

三、購物送積分

如果消費者達到積分后購買了200元的服裝，實際支付金額為180元，則會計處理如下：

借：庫存現(xiàn)金 180

銷售費用 20

貸：主營業(yè)務收入——服裝 166

應交稅費——應交增值稅——銷項稅額 34

四、折扣銷售

假設某商場4000元的打折處理，現(xiàn)價為3600元，且該冰箱并非商場自產(chǎn)自銷的商品，則會計處理為：

借：庫存現(xiàn)金 3600

貸：主營業(yè)務收入——冰箱 2988

應交稅費——應交增值稅——銷項稅額 612

如果消費者購買300元商品，折扣后商品售價為270，則會計處理為：

借：庫存現(xiàn)金 270

貸：主營業(yè)務收入 224.1

應交稅費——應交增值稅——銷項稅額 45.9

五、返利銷售

假設消費者批發(fā)了10箱水果用于贈送，一箱水果的售價為40元，成本為20元，商家獎勵金額為1%，則會計處理為：

借：庫存現(xiàn)金 468

貸：主營業(yè)務收入——水果 400

應交稅費一應交增值稅——銷項稅額 68

借：主營業(yè)務成本——水果 200

貸：庫存商品——水果 200

借：銷售費用 40

貸：庫存現(xiàn)金 40

六、購物抽獎

假設某一消費者在商場購物抽獎時贏得了3000元的筆記本電腦，則會計處理如下：

聯(lián)系筆記本廠商，會計處理如下：

借：銷售費用 3000

貸：庫存現(xiàn)金 3000

將筆記本電腦贈送至消費者手中時，則會計法分錄為：

借：銷售費用 835

貸：應交稅費——代繳個人所得稅 325

應交稅費——應交增值稅——銷項稅額 510