于玲

摘要：在審計實務中，時常會遇到未公開招投標合同和未按規(guī)定組織邀請招標合同的項目，按照國家和政府頒布的法律法規(guī)，結合施工項目的相關合同及結算資料，對未經公開招投標合同和未按規(guī)定組織邀請招標合同進行結算專項審計，對結算費用作出公允的評價，是內部審計人員的職責所在。本文主要對未嚴格執(zhí)行公開招投標的項目開展工程結算專項審計的關注重點談一些看法。

關鍵詞：未嚴格執(zhí)行公開招投標的項目；工程結算專項審計；關注重點

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）012-0241-01

一、審計范圍

在此類審計中，主要對項目部未經公開招投標合同和未按規(guī)定組織邀請招標，直接簽訂的勞務分包合同、邀請代替公開的勞務分包合同、內部比選代替公開招標的合同材料采購合同進行專項審計。

二、人員配備及具體分工

公司應成立由董事長任組長，總經理任分管組長，紀委書記、分管經營副總經理、總會計師任副組長，由公司審計部、施工管理部、經營部、財務部、紀檢監(jiān)察部組成的聯合審計組，具體工作由公司審計部牽頭。

聯合審計組的具體分工是：施工管理部負責提供勞務分包合同的備案情況，經營部負責提供勞務分包及材料合同的審批資料，督促被審計單位具備結算條件的勞務分包及材料供應單位在審計時點前完成結算工作，負責被審計單位勞務分包及材料結算情況與勞務分包及材料供應合同進行比較分析，負責被審計單位勞務分包及材料結算情況與同類工程平均水平進行比較分析，財務部負責核實勞務分包及材料采購單位付款情況及發(fā)票的合規(guī)性，審計部負責核實結算費用實際發(fā)生情況，紀檢監(jiān)察部負責對勞務分包及材料供應單位在項目施工過程中是否存在違法違紀情況進行監(jiān)察。

三、審計資料收集

結合未嚴格執(zhí)行公開招投標項目結算專項審計的特點，被審計單位需要提供以下資料：

1.勞務、分包、材料合同及在公司備案資料；

2.勞務、分包、材料結算單及在公司審批程序資料；

3.勞務、分包、材料的總價、已付款、未付款明細情況表；

4.自開工截止審計時點的資產負債表以及相關的報表、賬簿、會計憑證等會計資料；

5.其他與本次審計相關的資料。

四、審計關注重點

根據未嚴格執(zhí)行公開招投標項目結算專項審計的特點，內部審計人員應對結算原則的符合性、結算依據的合理性、市場價格的真實性、工作量準確性給予充分關注，具體包括：

1.熟悉合同

熟悉合同中關于合同價款組成及調整因素的相關條款：包括停窩工確認的權限；停窩工工程量的計量方法；零工確認的權限；零工的計量方法；綜合單價的選用、新編綜合單價費率標準的限制約定和新編綜合單價的申報審核規(guī)定；材料價格的確認原則等。

2.踏勘施工現場和調研，為審核收集第一手資料

（1）查看施工工程的工作內容是否與設計圖紙要求相符；

（2）核實施工措施及施工工藝是否與施工組織設計相同；

（3）核實停窩工變更產生的原因及其實施結果；

（4）按照合同約定的條款，核查結算中材料價格的合理性。

3.審核結算工程量

（1）在審核前，提請被審計單位對合同范圍內未完成項目進行清理，并提供合同范圍內未完成項目清單；通過現場踏勘，了解是否存在合同范圍內未完成項目；

（2）審核工程量計算規(guī)則是否符合合同規(guī)定；

（3）審核計算方法、計算引用數據是否準確無誤；

（4）審核停窩工費用的確認程序是否合規(guī)，計量方法是否合理；

（5）審核零工費用的確認程序是否合規(guī)，計量方法是否合理；

（6）分析單方用工是否在公司同類工程的平均范圍內，是否有異常超支情況存在。

4.審核結算的綜合單價

（1）審核結算時取用的綜合單價，是否與合同約定的綜合單價一致；

（2）審核補充綜合單價是否按照勞務分包合同擬定的辦法進行制編；

（3）審核實際的施工工藝與使用材料是否與投標時的綜合單價施工工藝與使用材料相同，不同時是否進行調整；

（4）審核結算中是否存在因施工方案調整而增加的費用情況，審核計算是否準確，審核費用的調整是否與合同相關條款約定相符合。

5.審核合同條款中對質量、工期等方面的約定是否在結算中體現。

6.核查合同的執(zhí)行情況，提供合同的總價、已付款、未付款明細表。