許萌萌
摘要:大型民營制造企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)體系中作為活躍的部分,是我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱。從內(nèi)部審計(jì)即風(fēng)險(xiǎn)管理層面來看,我國大型制造企業(yè)仍存在一定的弊端,制約了企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展壯大。本文從大型制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理實(shí)踐入手,對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中針對性審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分析優(yōu)化,并提出針對性的建議。
關(guān)鍵詞:大型企業(yè);內(nèi)部審計(jì);審計(jì)項(xiàng)目
美國《薩班斯一奧克斯利法案》出臺為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究提供了理論框架,也使我國開始摸索建立一套適合我國國情的企業(yè)監(jiān)督管理體系。隨著我國對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究的不斷深入,內(nèi)部審計(jì)開始被大型制造企業(yè)重視,越來越多的企業(yè)認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用,比如有利于企業(yè)增加價(jià)值,是實(shí)施公司治理的有效工具,促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制,強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理等。但對當(dāng)前我國大型制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查分析可知,雖取得突出成就,但依然存在一些問題需要解決,比如定位不準(zhǔn)確,獨(dú)立性差,機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂,理念落后,審計(jì)范圍局限,審計(jì)力量薄弱等。針對這些問題,從公司實(shí)踐視角,提出以下建議。
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理體系的實(shí)踐
1.明確內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)咨詢作用
大型制造企業(yè)多數(shù)實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,這更需要企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì),以強(qiáng)化對經(jīng)營管理層的考核評價(jià)和監(jiān)督制約。此外,企業(yè)經(jīng)營管理者也需提升內(nèi)部審計(jì)的自覺自愿性,通過主動建立健全內(nèi)部約束機(jī)制來強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理,進(jìn)而向投資者負(fù)責(zé)。在眾多自我約束手段中,內(nèi)部審計(jì)具有突出的作用,對提高經(jīng)營效益效果明顯。隨著制造企業(yè)的不斷發(fā)展壯大,內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也由最初的生存目標(biāo)轉(zhuǎn)為持續(xù)盈利目標(biāo),工作重點(diǎn)和定位也應(yīng)轉(zhuǎn)變到提供增值服務(wù)層面來,提供服務(wù)咨詢以及增加價(jià)值、提高效益成為首要職能。
2.提升內(nèi)部審計(jì)地位
審計(jì)作用的發(fā)揮必須伴隨著審計(jì)機(jī)構(gòu)地位的提升,在企業(yè)組織構(gòu)架建設(shè)中,需要提升內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和實(shí)施力度,結(jié)合自身發(fā)展規(guī)模、組織形式和發(fā)展?fàn)顩r對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行重新定位和調(diào)整。企業(yè)必須保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性,強(qiáng)化審計(jì)部門的地位,比如隨著企業(yè)的發(fā)展,將審計(jì)監(jiān)察提升為集團(tuán)企業(yè)審計(jì)中心,并對應(yīng)的提升審計(jì)中心負(fù)責(zé)人的公司地位,允許其直接向集團(tuán)總裁匯報(bào)工作,且集團(tuán)企業(yè)的每個(gè)項(xiàng)目啟動均需以審計(jì)通知書為依據(jù)。
3.建設(shè)優(yōu)秀審計(jì)團(tuán)隊(duì),改進(jìn)工作中方法
大型制造企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí),應(yīng)該變傳統(tǒng)的事后審計(jì)方式,轉(zhuǎn)向?yàn)椤皩?shí)施前、事中監(jiān)督控制”,“事后審計(jì)、事后評價(jià)”。企業(yè)對重大事件實(shí)施全面審計(jì),尤其是對重大經(jīng)營決策、預(yù)算管理、合同管理等環(huán)節(jié),進(jìn)行全過程監(jiān)督評價(jià),并加強(qiáng)對審計(jì)后果的后續(xù)跟蹤管理?,F(xiàn)代審計(jì)已不局限于財(cái)務(wù)方面,而涉及到企業(yè)多環(huán)節(jié)、多方面的經(jīng)營管理活動,因此企業(yè)還需建設(shè)優(yōu)秀的審計(jì)團(tuán)隊(duì),重視內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)的提升,鼓勵審計(jì)人員積極參加各種培訓(xùn),不斷提高自身專業(yè)素養(yǎng)。
4.建立健全審計(jì)管理體系與業(yè)績評價(jià)制度
結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀,進(jìn)一步完善審計(jì)管理制度,規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn),比如工作底稿編制規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃制度、審計(jì)意見整改管理辦法、審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范等。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié),需要通過建立保密制度來確保審計(jì)質(zhì)量和商業(yè)秘密。為最大限度的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用,企業(yè)還需建立內(nèi)部審計(jì)人員績效考評制度,建立競爭機(jī)制,給內(nèi)部審計(jì)人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。
二、經(jīng)營需要導(dǎo)向的針對性審計(jì)項(xiàng)目優(yōu)化
1.實(shí)施辦公系統(tǒng)審計(jì)
大型制造企業(yè)通常不止一個(gè)生產(chǎn)工廠,分散各地的工廠需要集中管理,因此引入信息技術(shù),建立辦公系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)一管理,對企業(yè)經(jīng)營管理具有積極的意義。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中,建立依托辦公系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理中心,實(shí)施辦公系統(tǒng)專項(xiàng)審計(jì)。具體操作為:一是企業(yè)明確電子工作流程,完善神品和確認(rèn)過程;二是對目前流轉(zhuǎn)的工作進(jìn)行清理,發(fā)揮信息中心的職能作用;三是明確發(fā)起人及各節(jié)點(diǎn)負(fù)責(zé)人的工作責(zé)任,確保整個(gè)歷程在合理時(shí)間完成;四是轉(zhuǎn)變對電子工作流的認(rèn)識,各部門要承擔(dān)自身責(zé)任,不能做推卸責(zé)任的形式化審批。
2.開展高管業(yè)績評價(jià)
為保證大型制造企業(yè)的整體化經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn),對各分部、各廠負(fù)責(zé)人在考核期間的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行審計(jì)和評價(jià),并以企業(yè)制定的相關(guān)制度以標(biāo)準(zhǔn),由審計(jì)中心聯(lián)合人力部門,對集團(tuán)下達(dá)的經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行考評。對企業(yè)高管、經(jīng)營負(fù)責(zé)人等,按照核算制度、會計(jì)準(zhǔn)則對各業(yè)務(wù)板塊申報(bào)利潤數(shù)進(jìn)行復(fù)核,公正、客觀的確定與評價(jià)經(jīng)營績效,作為高管、經(jīng)營負(fù)責(zé)人考核的依據(jù)。
3.實(shí)施生產(chǎn)實(shí)測審計(jì)
隨著我國制造業(yè)的不斷發(fā)展,制造業(yè)市場越來越大,呈現(xiàn)國際化趨勢,大型制造企業(yè)需適應(yīng)市場發(fā)展,聯(lián)合生產(chǎn)部門、市場部門實(shí)施生產(chǎn)實(shí)測審計(jì)。審計(jì)中心成立專門審計(jì)組,對企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的生產(chǎn)成本關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行分析,建立生產(chǎn)原材料、人力資源、生產(chǎn)設(shè)備等成本數(shù)據(jù)庫,并建立相應(yīng)的調(diào)整機(jī)制。審計(jì)組需結(jié)合各關(guān)鍵控制點(diǎn)的成本數(shù)據(jù)動態(tài)變化情況,將核心成本作為審計(jì)調(diào)查的重點(diǎn)。審計(jì)組將調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)成本中變動最大、占比最大、可控性強(qiáng)等部分進(jìn)行審計(jì),并將審計(jì)結(jié)果向集團(tuán)總裁提交審計(jì)報(bào)告,并提出切實(shí)可行的審計(jì)建議。
4.實(shí)施舉報(bào)專項(xiàng)審計(jì)
大型制造企業(yè)的經(jīng)營管理更加復(fù)雜、系統(tǒng),且由于經(jīng)營管理模式多為“所有者與經(jīng)營者分離”,職業(yè)經(jīng)理人與企業(yè)產(chǎn)權(quán)人利益目標(biāo)存在差異,因此不可避免的會出現(xiàn)個(gè)別職業(yè)經(jīng)理人的違規(guī)現(xiàn)象。針對此情況,企業(yè)審計(jì)中心需制定舉報(bào)專項(xiàng)審計(jì)制度,成立舉報(bào)專項(xiàng)小組,實(shí)施舉報(bào)專項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)中心的舉報(bào)專項(xiàng)小組在接到舉報(bào)后,按照集團(tuán)公司的工作安排成立專項(xiàng)小組,對舉報(bào)事件逐一落實(shí)查證,并將審計(jì)結(jié)果上報(bào)集團(tuán)總裁。審計(jì)結(jié)束后,企業(yè)可結(jié)合審計(jì)結(jié)果完善該環(huán)節(jié)相關(guān)規(guī)定,加強(qiáng)管理,以避免再次發(fā)生類似事件。