許萌萌

摘要：大型民營(yíng)制造企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系中作為活躍的部分，是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱。從內(nèi)部審計(jì)即風(fēng)險(xiǎn)管理層面來(lái)看，我國(guó)大型制造企業(yè)仍存在一定的弊端，制約了企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展壯大。本文從大型制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理實(shí)踐入手，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中針對(duì)性審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分析優(yōu)化，并提出針對(duì)性的建議。

關(guān)鍵詞：大型企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)項(xiàng)目

美國(guó)《薩班斯一奧克斯利法案》出臺(tái)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究提供了理論框架，也使我國(guó)開(kāi)始摸索建立一套適合我國(guó)國(guó)情的企業(yè)監(jiān)督管理體系。隨著我國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究的不斷深入，內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始被大型制造企業(yè)重視，越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用，比如有利于企業(yè)增加價(jià)值，是實(shí)施公司治理的有效工具，促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理等。但對(duì)當(dāng)前我國(guó)大型制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查分析可知，雖取得突出成就，但依然存在一些問(wèn)題需要解決，比如定位不準(zhǔn)確，獨(dú)立性差，機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂，理念落后，審計(jì)范圍局限，審計(jì)力量薄弱等。針對(duì)這些問(wèn)題，從公司實(shí)踐視角，提出以下建議。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理體系的實(shí)踐

1.明確內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)咨詢作用

大型制造企業(yè)多數(shù)實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，這更需要企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，以強(qiáng)化對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層的考核評(píng)價(jià)和監(jiān)督制約。此外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者也需提升內(nèi)部審計(jì)的自覺(jué)自愿性，通過(guò)主動(dòng)建立健全內(nèi)部約束機(jī)制來(lái)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，進(jìn)而向投資者負(fù)責(zé)。在眾多自我約束手段中，內(nèi)部審計(jì)具有突出的作用，對(duì)提高經(jīng)營(yíng)效益效果明顯。隨著制造企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也由最初的生存目標(biāo)轉(zhuǎn)為持續(xù)盈利目標(biāo)，工作重點(diǎn)和定位也應(yīng)轉(zhuǎn)變到提供增值服務(wù)層面來(lái)，提供服務(wù)咨詢以及增加價(jià)值、提高效益成為首要職能。

2.提升內(nèi)部審計(jì)地位

審計(jì)作用的發(fā)揮必須伴隨著審計(jì)機(jī)構(gòu)地位的提升，在企業(yè)組織構(gòu)架建設(shè)中，需要提升內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和實(shí)施力度，結(jié)合自身發(fā)展規(guī)模、組織形式和發(fā)展?fàn)顩r對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行重新定位和調(diào)整。企業(yè)必須保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，強(qiáng)化審計(jì)部門(mén)的地位，比如隨著企業(yè)的發(fā)展，將審計(jì)監(jiān)察提升為集團(tuán)企業(yè)審計(jì)中心，并對(duì)應(yīng)的提升審計(jì)中心負(fù)責(zé)人的公司地位，允許其直接向集團(tuán)總裁匯報(bào)工作，且集團(tuán)企業(yè)的每個(gè)項(xiàng)目啟動(dòng)均需以審計(jì)通知書(shū)為依據(jù)。

3.建設(shè)優(yōu)秀審計(jì)團(tuán)隊(duì)，改進(jìn)工作中方法

大型制造企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該變傳統(tǒng)的事后審計(jì)方式，轉(zhuǎn)向?yàn)椤皩?shí)施前、事中監(jiān)督控制”，“事后審計(jì)、事后評(píng)價(jià)”。企業(yè)對(duì)重大事件實(shí)施全面審計(jì)，尤其是對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策、預(yù)算管理、合同管理等環(huán)節(jié)，進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督評(píng)價(jià)，并加強(qiáng)對(duì)審計(jì)后果的后續(xù)跟蹤管理?，F(xiàn)代審計(jì)已不局限于財(cái)務(wù)方面，而涉及到企業(yè)多環(huán)節(jié)、多方面的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，因此企業(yè)還需建設(shè)優(yōu)秀的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，重視內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)的提升，鼓勵(lì)審計(jì)人員積極參加各種培訓(xùn)，不斷提高自身專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。

4.建立健全審計(jì)管理體系與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度

結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，進(jìn)一步完善審計(jì)管理制度，規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)，比如工作底稿編制規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃制度、審計(jì)意見(jiàn)整改管理辦法、審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范等。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，需要通過(guò)建立保密制度來(lái)確保審計(jì)質(zhì)量和商業(yè)秘密。為最大限度的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，企業(yè)還需建立內(nèi)部審計(jì)人員績(jī)效考評(píng)制度，建立競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，給內(nèi)部審計(jì)人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。

二、經(jīng)營(yíng)需要導(dǎo)向的針對(duì)性審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)化

1.實(shí)施辦公系統(tǒng)審計(jì)

大型制造企業(yè)通常不止一個(gè)生產(chǎn)工廠，分散各地的工廠需要集中管理，因此引入信息技術(shù)，建立辦公系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)一管理，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理具有積極的意義。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，建立依托辦公系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理中心，實(shí)施辦公系統(tǒng)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。具體操作為：一是企業(yè)明確電子工作流程，完善神品和確認(rèn)過(guò)程；二是對(duì)目前流轉(zhuǎn)的工作進(jìn)行清理，發(fā)揮信息中心的職能作用；三是明確發(fā)起人及各節(jié)點(diǎn)負(fù)責(zé)人的工作責(zé)任，確保整個(gè)歷程在合理時(shí)間完成；四是轉(zhuǎn)變對(duì)電子工作流的認(rèn)識(shí)，各部門(mén)要承擔(dān)自身責(zé)任，不能做推卸責(zé)任的形式化審批。

2.開(kāi)展高管業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

為保證大型制造企業(yè)的整體化經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，對(duì)各分部、各廠負(fù)責(zé)人在考核期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，并以企業(yè)制定的相關(guān)制度以標(biāo)準(zhǔn)，由審計(jì)中心聯(lián)合人力部門(mén)，對(duì)集團(tuán)下達(dá)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行考評(píng)。對(duì)企業(yè)高管、經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人等，按照核算制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各業(yè)務(wù)板塊申報(bào)利潤(rùn)數(shù)進(jìn)行復(fù)核，公正、客觀的確定與評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，作為高管、經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人考核的依據(jù)。

3.實(shí)施生產(chǎn)實(shí)測(cè)審計(jì)

隨著我國(guó)制造業(yè)的不斷發(fā)展，制造業(yè)市場(chǎng)越來(lái)越大，呈現(xiàn)國(guó)際化趨勢(shì)，大型制造企業(yè)需適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展，聯(lián)合生產(chǎn)部門(mén)、市場(chǎng)部門(mén)實(shí)施生產(chǎn)實(shí)測(cè)審計(jì)。審計(jì)中心成立專(zhuān)門(mén)審計(jì)組，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的生產(chǎn)成本關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行分析，建立生產(chǎn)原材料、人力資源、生產(chǎn)設(shè)備等成本數(shù)據(jù)庫(kù)，并建立相應(yīng)的調(diào)整機(jī)制。審計(jì)組需結(jié)合各關(guān)鍵控制點(diǎn)的成本數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)變化情況，將核心成本作為審計(jì)調(diào)查的重點(diǎn)。審計(jì)組將調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)成本中變動(dòng)最大、占比最大、可控性強(qiáng)等部分進(jìn)行審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果向集團(tuán)總裁提交審計(jì)報(bào)告，并提出切實(shí)可行的審計(jì)建議。

4.實(shí)施舉報(bào)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)

大型制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理更加復(fù)雜、系統(tǒng)，且由于經(jīng)營(yíng)管理模式多為“所有者與經(jīng)營(yíng)者分離”，職業(yè)經(jīng)理人與企業(yè)產(chǎn)權(quán)人利益目標(biāo)存在差異，因此不可避免的會(huì)出現(xiàn)個(gè)別職業(yè)經(jīng)理人的違規(guī)現(xiàn)象。針對(duì)此情況，企業(yè)審計(jì)中心需制定舉報(bào)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)制度，成立舉報(bào)專(zhuān)項(xiàng)小組，實(shí)施舉報(bào)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)中心的舉報(bào)專(zhuān)項(xiàng)小組在接到舉報(bào)后，按照集團(tuán)公司的工作安排成立專(zhuān)項(xiàng)小組，對(duì)舉報(bào)事件逐一落實(shí)查證，并將審計(jì)結(jié)果上報(bào)集團(tuán)總裁。審計(jì)結(jié)束后，企業(yè)可結(jié)合審計(jì)結(jié)果完善該環(huán)節(jié)相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)管理，以避免再次發(fā)生類(lèi)似事件。