馮文靜

摘要：《中華人民共和國會計法》在最新一次的修改中明確提出當(dāng)前我國的各個事業(yè)單位需要參照《會計法》中的相關(guān)要求和標(biāo)準(zhǔn)來健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。當(dāng)前我國的大多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部控制都或多或少存在一些問題和不足。本文則將針對現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行簡要分析，通過采取一系列行之有效的措施來完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；資產(chǎn)管理

中圖分類號：F810.6 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）018-0063-02

前言

一套健全完善的內(nèi)部控制制度可以確保事業(yè)單位能夠正常平穩(wěn)的運行，同時也可以幫助事業(yè)單位實現(xiàn)管理目標(biāo)。正因為內(nèi)部控制制度對于事業(yè)單位發(fā)展所具有的重要影響意義，管理層領(lǐng)導(dǎo)也對其提高了重視程度。但是縱觀我國國內(nèi)的事業(yè)單位，其內(nèi)部控制工作都存在一些問題和不足。這主要是由于缺少一套完善的內(nèi)部控制制度造成的。為了確保事業(yè)單位能夠更好地進(jìn)行內(nèi)部控制，實現(xiàn)資產(chǎn)有效管理需要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上不斷完善內(nèi)部控制制度的細(xì)節(jié)內(nèi)容。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）對于內(nèi)部控制的認(rèn)識不足

事業(yè)單位由于受傳統(tǒng)老舊管理模式的影響，對于企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容掌握還停留在表面的基礎(chǔ)內(nèi)容，并且事業(yè)單位的管理層領(lǐng)導(dǎo)沒有對內(nèi)部控制工作引起足夠的重視程度，導(dǎo)致對其的認(rèn)識不足。除此之外還存在部分事業(yè)單位的管理層領(lǐng)導(dǎo)將財務(wù)管理和內(nèi)部控制的概念進(jìn)行混淆，認(rèn)為在企業(yè)內(nèi)部開展財務(wù)管理工作即是進(jìn)行內(nèi)部控制。事業(yè)單位內(nèi)部控制工作進(jìn)展不順利的主要原因之一就是由于認(rèn)識不足，這不僅會影響事業(yè)單位的財務(wù)管理工作，同時還會造成重要的財務(wù)信息外泄，出現(xiàn)會計造假等現(xiàn)象。

（二）缺少內(nèi)部控制制度建設(shè)的基本體系

在2008年的6月我國的財政部門聯(lián)合證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會等有關(guān)部門共同發(fā)表了第一部有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的條例一《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。并且在之后的幾年內(nèi)又陸續(xù)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等相關(guān)制度條例。通過頒布這些有關(guān)內(nèi)部控制的相關(guān)條例確立了我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系已經(jīng)基本形成了大致框架，并有相對應(yīng)的理論條例作為參考。但是相關(guān)的部門至今并未針對事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度出臺相關(guān)條例。這種情況使得事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中沒有相關(guān)條例可供參考。這也對事業(yè)單位完善內(nèi)部控制制度造成了一定的阻礙，使得其在完善內(nèi)部控制制度的過程中缺少相關(guān)的體系標(biāo)準(zhǔn)。

（三）內(nèi)部控制制度約束力不強

我國事業(yè)單位的性質(zhì)區(qū)別于企業(yè)，企業(yè)是以盈利為目的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。而事業(yè)單位則是非盈利性質(zhì)的單位，因此對事業(yè)單位內(nèi)的各個部門沒有明確的責(zé)任劃分。這種情況使得事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度不能更好的履行職責(zé)，對單位內(nèi)部員工進(jìn)行監(jiān)督管理。長此以來造成了內(nèi)部控制制度失去了對員工強效的約束力，使得內(nèi)部控制工作不能在單位內(nèi)部順利開展，內(nèi)部控制制度也不能發(fā)揮其真正的職能，形同虛設(shè)。

二、事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度的意義

（一）有利于強化事業(yè)單位的資產(chǎn)管理

通過完善內(nèi)部控制制度可以實現(xiàn)對事業(yè)單位的財務(wù)信息和國有資產(chǎn)進(jìn)行有效管理，這也符合當(dāng)今國家對于事業(yè)單位提出依法理財?shù)南嚓P(guān)要求。內(nèi)部控制制度可以確保為事業(yè)單位在進(jìn)行財務(wù)管理過程中提供相關(guān)的理論參考，并且在事業(yè)單位進(jìn)行采購活動和其他資金流動時實施全方位控制。確保事業(yè)單位的財務(wù)管理和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化配置。以此來強化事業(yè)單位的資產(chǎn)管理，保證財務(wù)信息的真實性。

（二）有利于強化事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是當(dāng)今各個事業(yè)單位在進(jìn)行日常財務(wù)管理當(dāng)中最有價值的核心內(nèi)容。事業(yè)單位內(nèi)所開展的所有業(yè)務(wù)活動全都需要進(jìn)行詳細(xì)的預(yù)算執(zhí)行。而完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度不僅可以確保其正常開展業(yè)務(wù)活動，同時還能有效增強財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力和約束力。以此來提高事業(yè)單位用于業(yè)務(wù)活動的資金使用效益。

（三）有利于強化事業(yè)單位的內(nèi)部審計

內(nèi)部審計工作可以對當(dāng)前事業(yè)單位的財務(wù)管理和會計核算等工作進(jìn)行強有力的審查和評價，是事業(yè)單位內(nèi)部控制中重要的構(gòu)成部分之一。事業(yè)單位通過開展內(nèi)部審計工作可以確保相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實性和合法性。而完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度可以促進(jìn)內(nèi)部審計在單位內(nèi)部更好的開展工作，對會計部門上報的財務(wù)信息和其他核算工作進(jìn)行實時監(jiān)督。同時還能有效的發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在財務(wù)管理過程中出現(xiàn)的紕漏，并采取相對應(yīng)的措施進(jìn)行補救。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的措施

（一）增強內(nèi)部控制意識

若想更有效的健全和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，根本原因在于管理層領(lǐng)導(dǎo)對于能否增強開展內(nèi)部控制的意識和提高對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識程度。要求事業(yè)單位管理層領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部控制在實行單位內(nèi)部財務(wù)管理、確保單位資產(chǎn)流通和會計核算工作正常運行等方面所發(fā)揮的重要作用有一個最基本的認(rèn)識。通過增強其內(nèi)部控制的意識，來落實完善單位內(nèi)部控制制度工作。明確事業(yè)單位內(nèi)部各個部門的工作人員職責(zé)，建立一套行之有效的獎懲機制。以此來調(diào)動事業(yè)單位內(nèi)部人員工作的積極性和主動性。保證內(nèi)部控制工作不僅是會計部門所負(fù)責(zé)，要做到人人監(jiān)督、人人重視。以此來形成良好的事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)氣。

（二）加強預(yù)算控制的管理

預(yù)算是事業(yè)單位對未來一年之內(nèi)的所有業(yè)務(wù)工作的資金收支情況進(jìn)行計劃統(tǒng)計。而完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度可以更好的加強預(yù)算控制管理。在單位進(jìn)行預(yù)算管理的過程中始終堅持做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算。對于單位用于業(yè)務(wù)工作的各項資金流動做出明確的規(guī)劃和統(tǒng)計，核對具體的資金收支額度。開展相關(guān)項目工作的過程中對每一個下屬項目工程所涉及的資金成本進(jìn)行成本預(yù)算，并在項目結(jié)算時核對預(yù)算結(jié)果確保不會出現(xiàn)資金浪費和個人貪污等現(xiàn)象。通過完善內(nèi)部控制制度實現(xiàn)事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算管理能夠做到“無預(yù)算不開支”，“有預(yù)算不超支”。

（三）加強授權(quán)批準(zhǔn)控制的管理

事業(yè)單位的授權(quán)批準(zhǔn)控制是實現(xiàn)內(nèi)部控制、完善內(nèi)部控制制度的重要途徑之一。在事業(yè)單位開展有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的活動過程中單位內(nèi)部員工需要請示管理層的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行授權(quán)批準(zhǔn)，在得到授權(quán)后方可開展相關(guān)活動。而管理層領(lǐng)導(dǎo)需要對授權(quán)活動進(jìn)行充分了解。例如在事業(yè)單位進(jìn)行資產(chǎn)管理活動時，需要對涉及的多種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了解。并且要求其必須符合相關(guān)的要求后方可對其進(jìn)行授權(quán)批準(zhǔn)。明確事業(yè)單位內(nèi)部員工的具體工作職責(zé)，要求員工在未經(jīng)過相關(guān)授權(quán)批準(zhǔn)的情況下嚴(yán)禁對資產(chǎn)進(jìn)行直接接觸。

（四）加強關(guān)鍵點控制的管理

事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中由于對其認(rèn)識不到位導(dǎo)致控制環(huán)節(jié)經(jīng)常出現(xiàn)問題。而通過完善內(nèi)部控制制度可以有效的加強對于關(guān)鍵點的控制。例如在事業(yè)單位設(shè)置崗位的過程中，要格外注意對于不相容崗位進(jìn)行區(qū)別劃分。不相容職務(wù)的分離核心內(nèi)容是進(jìn)行“事業(yè)單位的內(nèi)部牽制”。首先明確哪些崗位和職務(wù)是不相容職務(wù)，其次是要細(xì)化各個不同崗位的責(zé)任劃分以及權(quán)限限制，使得不相容崗位和職務(wù)能夠進(jìn)行有效的相互監(jiān)督。以此在事業(yè)單位內(nèi)部形成一套權(quán)衡機制。通過這套權(quán)衡機制確保內(nèi)部控制工作能夠順利開展，也有利于內(nèi)部控制制度的完善。

（五）加強現(xiàn)代化技術(shù)的應(yīng)用

伴隨互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和計算機的普及應(yīng)用，事業(yè)單位也應(yīng)不斷順應(yīng)時代發(fā)展潮流。在完善內(nèi)部控制制度的過程中應(yīng)用現(xiàn)代化技術(shù)，以此來提高內(nèi)部控制制度的應(yīng)用效率。結(jié)合當(dāng)前事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀，不斷增強計算機信息技術(shù)的應(yīng)用。通過計算機和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來實現(xiàn)事業(yè)單位對內(nèi)部控制進(jìn)行全程監(jiān)督。保證事業(yè)單位能夠在內(nèi)部控制的實踐中不斷總結(jié)問題和不足，以此來補充相關(guān)內(nèi)部控制制度條例內(nèi)容。

四、結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位通過完善當(dāng)前的內(nèi)部控制制度可以有效實現(xiàn)對單位內(nèi)部的財務(wù)信息和資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一管理。確保事業(yè)單位的資金能夠正常運轉(zhuǎn)，保障日常業(yè)務(wù)工作的順利進(jìn)展。本文針對當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并提出了一些可行性高的解決措施。希望通過本文內(nèi)容的闡述能對事業(yè)單位完善內(nèi)部控制制度有所幫助，僅供參考。