付榆棋

本文以本人剛剛接觸審計(jì)工作時(shí)所遇到的問(wèn)題為切入點(diǎn)，進(jìn)而整理出大多數(shù)新手在接觸審計(jì)工作過(guò)程中都會(huì)遇到的共性問(wèn)題，通過(guò)對(duì)這些問(wèn)題的探討和研究，提出更有益于初級(jí)審計(jì)員適應(yīng)并熟悉工作的思路和解決方案。

對(duì)于剛?cè)肼毜某跫?jí)審計(jì)員來(lái)說(shuō)，如何決速的適應(yīng)工作并且避免發(fā)生低級(jí)錯(cuò)誤是至關(guān)重要的，但由于大多數(shù)應(yīng)屆大學(xué)生來(lái)說(shuō)，他們過(guò)于注重理論知識(shí)、考試成績(jī)從而輕視社會(huì)實(shí)踐，造成了他們普遍經(jīng)驗(yàn)不足這一群體現(xiàn)象。因此，筆者認(rèn)為一篇關(guān)于“職場(chǎng)小白”的指導(dǎo)論文是對(duì)這些大學(xué)生有所裨益的。

一、初級(jí)審計(jì)員的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

很多剛接觸審計(jì)工作的初級(jí)審計(jì)員會(huì)疑惑，在進(jìn)行銀行函證或需要從被審計(jì)單位獲取相關(guān)信息時(shí)，對(duì)于這些被審計(jì)單位的信息，如何找尋置信點(diǎn)從而獲得合理保證避免舞弊行為，使得最后的審計(jì)結(jié)果在可接受的范圍內(nèi)提供合理保證？下面我將舉例，拿最初級(jí)的制作銀行函證時(shí)，最容易碰到的審計(jì)員需要向被審計(jì)單位詢(xún)問(wèn)銀行的聯(lián)系人信息這一點(diǎn)舉例，“當(dāng)審計(jì)員向被審計(jì)單位提供的聯(lián)系人詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的銀行余額等相關(guān)信息時(shí)，會(huì)不會(huì)存在此聯(lián)系人與被審計(jì)單位存在關(guān)聯(lián)，出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，導(dǎo)致銀行詢(xún)證函不可信的情況呢？”

這里我們就需要思考兩個(gè)問(wèn)題：

第一，我們是對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)提供審計(jì)，出發(fā)點(diǎn)都是客戶(hù)數(shù)據(jù)。發(fā)函證的目的是用客戶(hù)提供的數(shù)據(jù)，去向被詢(xún)證的單位確認(rèn)，說(shuō)明客戶(hù)提供的東西是否正確；發(fā)銀行函證，一個(gè)需要注意的點(diǎn)就是需要用客戶(hù)提供的銀行對(duì)賬單的數(shù)據(jù)去發(fā)函，向銀行確認(rèn)客戶(hù)賬面數(shù)與銀行數(shù)，而這兩組數(shù)據(jù)往往是會(huì)存在差異的（因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)），我們要保證的是客戶(hù)確認(rèn)的銀行數(shù)是正確的，對(duì)于差異，我們需要讓客戶(hù)編制調(diào)節(jié)表。

第二，提高工作效率。關(guān)于聯(lián)系人信息，我們可以自己去查詢(xún)，但是這樣效率比較低，一般會(huì)讓客戶(hù)提供，并且可能會(huì)讓同事去電話確認(rèn)一下；對(duì)于連續(xù)審計(jì)的客戶(hù)，沒(méi)有新增加的被詢(xún)證單位的話我們一般就不會(huì)再有進(jìn)一步程序了；這一塊其實(shí)是風(fēng)險(xiǎn)不高的項(xiàng)目，客戶(hù)很難在銀行賬戶(hù)上造假，因?yàn)殂y行信息可以在人民銀行征信中心中查詢(xún)到，但這一塊客戶(hù)很容易出錯(cuò)，所以我們需要積極函證。

二、初級(jí)審計(jì)員對(duì)管理層建立“控制”點(diǎn)的認(rèn)識(shí)

為了審計(jì)更有效率，在審計(jì)過(guò)程中就要引入“控制”的概念，審計(jì)目標(biāo)就是去識(shí)別循環(huán)中管理層所建立起來(lái)的一些“控制”點(diǎn)，然后審計(jì)人員再用更少的樣本去測(cè)試這個(gè)“控制”點(diǎn)是否有效并且是否是認(rèn)真在執(zhí)行的，從而得出結(jié)論這個(gè)“控制”點(diǎn)是有效的，在這個(gè)控制點(diǎn)下運(yùn)行的費(fèi)用的憑證基本上都是可以信賴(lài)的，不太容易出錯(cuò)的。那如何知道什么是管理層建立的“控制”點(diǎn)呢？

根據(jù)2010年4月26日財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門(mén)聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，該配套指引連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施廳予在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。應(yīng)用指引可以劃分為三類(lèi)，即內(nèi)部環(huán)境類(lèi)指引、控制活動(dòng)類(lèi)指引和控制手段類(lèi)指引，基本涵蓋了企業(yè)資金流、實(shí)物流、人力流和信息流等各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。換而言之，就是國(guó)家要求上市公司在企業(yè)建立內(nèi)部控制體系，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)實(shí)施。

內(nèi)部控制基本規(guī)范有以下五要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。這些要素對(duì)應(yīng)的具體內(nèi)容可以在應(yīng)用指引中有所了解，舉一個(gè)最基本的例子：支付。企業(yè)是否建立合適的支付審批制度，對(duì)于一筆合同款的支付，需要經(jīng)過(guò)什么審批流程，而不同層級(jí)的管理人員是否有對(duì)應(yīng)的權(quán)限，去批準(zhǔn)相應(yīng)金額的支付，這些就是企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的控制點(diǎn)；再如資產(chǎn)驗(yàn)收，是否經(jīng)過(guò)商務(wù)部門(mén)對(duì)合同內(nèi)容的驗(yàn)收，驗(yàn)收時(shí)是否有驗(yàn)收記錄，哪些類(lèi)型的資產(chǎn)必須要求技術(shù)部門(mén)驗(yàn)收，哪些資產(chǎn)需要工程部門(mén)驗(yàn)收等，這也是企業(yè)設(shè)置的控制點(diǎn)；再如，企業(yè)是否設(shè)置反腐敗機(jī)制，如是否設(shè)立匿名舉報(bào)機(jī)制等，同樣也是企業(yè)設(shè)置的“控制”點(diǎn)。所以審計(jì)就需要設(shè)計(jì)程序去驗(yàn)證內(nèi)控體系是否建立，運(yùn)行是否有效。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的解決方案

對(duì)于審計(jì)工作，最經(jīng)常接觸到的就是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，出發(fā)點(diǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表，出具意見(jiàn)的對(duì)象也是財(cái)務(wù)報(bào)表，最后要核實(shí)的也是財(cái)務(wù)報(bào)表。實(shí)際上就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上的每一個(gè)項(xiàng)目出具審計(jì)意見(jiàn)，或者說(shuō)我們要驗(yàn)證每一個(gè)項(xiàng)目。這日驚尤需要我們進(jìn)行拆分，將其拆分成若干個(gè)二級(jí)明細(xì)，以管理費(fèi)用為例，要把管理費(fèi)用下的所有明細(xì)即每一筆交易，對(duì)應(yīng)的憑證找出來(lái)，檢查憑證后面的附件、發(fā)票等，目的是檢驗(yàn)所有這些支持性文件是不是真實(shí)合法的，只有把所有憑證都找出來(lái)以后，才能得出這筆管理費(fèi)用是否是真實(shí)、公允的，這就是全面審計(jì)。這就是說(shuō)管理費(fèi)用下面的每一個(gè)二級(jí)明細(xì)都要一路拆，一定要拆到明細(xì)賬，再拆到每一筆交易，再追查到每一筆憑證，再迫查到憑證后面的附件，最后檢查完所有的附件才是所有的步驟完成，這就是全面審計(jì)。但由于實(shí)際工作中對(duì)于效率的要求，所以要引入重要性水平這個(gè)概念。即全面審計(jì)是主線，為了減少工作量，再引入了控制，同時(shí)引入分析性程序即趨勢(shì)分析或者叫做波動(dòng)分析。再次以管理費(fèi)用為例，因?yàn)榭蛻?hù)的業(yè)務(wù)相比上一年是保持一個(gè)比較穩(wěn)定的增長(zhǎng)狀態(tài)，同時(shí)管理費(fèi)用下面的差旅費(fèi)跟去年相比也是一個(gè)穩(wěn)定增長(zhǎng)過(guò)程，沒(méi)有太大幅度的波動(dòng)，所以可以認(rèn)為今年的管理費(fèi)用不會(huì)出大錯(cuò)。同理對(duì)固定資產(chǎn)的折舊也可以這樣分析，通過(guò)把一類(lèi)資產(chǎn)，比如說(shuō)車(chē)輛的年頭余額與年末余額，算出一個(gè)平均余額，用這個(gè)一年的平均余額乘以一個(gè)折}日率，算出一個(gè)預(yù)期的固定資產(chǎn)折舊額，然后同客戶(hù)賬面上記錄的車(chē)輛這一項(xiàng)目的折舊額比較，如果比較相差不大，則可以接受這個(gè)差異，那么就不必繼續(xù)做每一輛車(chē)的重新計(jì)算。