王晶晶

近年來，隨著國家建設“雙一流大學”重大戰(zhàn)略決策制定和實施，全國各地都加快和推進了高校建設的步伐，讓我國高校建設進入了新階段。面對巨額建設資金投入，如何有效發(fā)揮高校審計的監(jiān)督鑒證職能，履行好高?；窘ㄔO的審計職責，保障建設項目和資金安全顯得愈發(fā)重要。

一、高?；窘ㄔO內部審計現(xiàn)狀及審計外部化

高校內部審計是高校內部管理和內部監(jiān)督的重要組成部分，具有能夠實現(xiàn)防漏查錯、促進管理、提高服務水平、增強綜合效益等能力，在高校內部管理中具有不可替代的作用。但是由于種種原因，目前我國高校內部審計仍存在機構設置、人員配置、人員結構不合理，內部審計權限低、獨立性差，審計條件和方法落后等問題。從而導致一般的審計監(jiān)督工作都不能較好實現(xiàn)，更不用說專業(yè)性綜合性更強的基本建設審計。審計外部化及審計外包，是指企業(yè)為了更好的實現(xiàn)審計目的將內部審計職能的全部或部分工作通過協(xié)議委托給外部第三方執(zhí)行。高?；窘ㄔO內部審計外部化就是將高校基本建設審計的全部和部分工作外包給第三方執(zhí)行的過程。

二、高校基本建設審計外部化的SWOT分析

（一）基本建設審計外部化的優(yōu)勢（S）

1.獲得專業(yè)知識，提高審計效率和質量。眾所周知高校的基本建設項目一般都是投資金額大、建設周期長、專業(yè)涉及面廣的系統(tǒng)性工程。在建設過程中需要運用到預算、招標采購、工程造價、鑒證計量、計算機輔助等多學科知識，因此需要各方面專業(yè)知識人才。而高校內部審計部門往往不具備勝任基本建設審計的能力。因此通過將基本建設項目審計外部化，有利于獲得更專業(yè)的審計能力，從而提高審計效率和質量。

2.利用社會或國家審計，增強審計權威性。內部審計歸根到底還是高校的一個內設機構，在面對利益方眾多的基本建設項目時不管是否有效履行審計職責都會存在各種質疑。而將基本建設項目內部審計外部化，利用社會或者國家審計力量對項目進行審計，有利于增強審計權威性，減少負面影響。

3.有利于內部審計人員提高業(yè)務水平和技能。外部審計機構往往是會計師事務所或者造價咨詢公司等，相應人員都具有較高的專業(yè)技術水平和技能。內部審計人員可以通過與外部審計接觸配合的機會學習更多更全面的知識，從而提高自身業(yè)務能力。

（二）基本建設審計外部化的劣勢（W）

1.增加審計成本，規(guī)模效益降低。外部審計機構對基本建設項目的審計費用通常是根據送審項目總金額收取，一般為0.1—0.3%，額外還會根據審減金額收取4—9%的費用。高?；窘ㄔO項目的投資金額往往都是千萬級或者上億，因此審計外包的費用通常較大，從而增加審計成本，降低規(guī)模效益。

2.弱化內部審計建設，不利于內部審計長遠發(fā)展。從短期來看將基本建設項目外部化有利于提高審計質量和水平，但是從長遠來看當審計外包項目和金額達到一定臨界值之后，內部審計部門可能會對外部審計產生過度依賴，導致內部審計人員對應有的工作職責產生懈怠，從而不利于高校內部審計機構的發(fā)展和人員培養(yǎng)。

3.外部審計通常為事后審計，不能實現(xiàn)全過程審計。外部審計參與高?；窘ㄔO項目審計的過程通常是在項目竣工后的結算階段，而在建設過程中的招標、投標、現(xiàn)場鑒證等環(huán)節(jié)較少，不能像內部審計一樣有效開展建設項目的全過程審計，因此不能向內部審計那樣全面了解建設項目過程。

（三）基本建設審計外部化的機會（O）

1.各級政策支持內部審計外部化。2018年《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）第二十七條，2004年《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》第十九條都規(guī)定內部審計機構可以根據工作需要，委托社會中介機構對有關事項進行審計，將內部審計外部化。

2.國家和高校主管部門重視基本建設項目審計。近年來，由于反腐倡廉和廉政建設不斷加強，國家越來越重視審計工作和審計作用。例如在中央層面習近平總書記親自擔任中央審計委員會主任，并在中央審計委員會第一次會議上再次強調審計在國家建設中的不可替代作用。

3.第三方專業(yè)機構分類齊全，為內部審計外部化提供支持。眾多分工細致、專業(yè)性強的第三方專業(yè)機構為基本建設項目內部審計外部化提供了強有力支持。

（四）基本建設審計外部化的威脅（T）

1.第三方機構專業(yè)水平良莠不齊帶來的威脅。凡事都具有兩面性，眾多的第三方機構為審計外包帶來了機會，但是也存在一些中小第三方機構專業(yè)技術力量薄弱、專業(yè)勝任能力不強，或者為了取得項目而低價競爭從而降低服務水平的威脅。

2.第三方機構職業(yè)道德風險和逆向選擇帶來的威脅。第三方審計機構在內部審計外部化的過程中，都會追求自身利益最優(yōu)化，而在這個過程中可能會存在第三方機構的職業(yè)道德風險和逆向選擇，從而影響基本建設審計的效果。見下表。

構建SWOT模型

三、基本建設審計外部化意見及建議

（一）抓住審計外部化機遇，充分發(fā)揮審計外部化為基本建設審計帶來的優(yōu)勢

高校審計應充分抓住國家、地方和單位內部高度重視審計的機遇，有效利用國家審計、社會審計為高?；窘ㄔO審計帶來的優(yōu)勢，制定權限合理、范圍明確、方式恰當?shù)膬炔繉徲嬐獠炕?，努力將高?；卷椖拷ㄔO內部審計外部化提升到新的階段，為基本建設項目和資金提供保障。

（二）規(guī)避審計外部化威脅，大力扭轉審計外部化為基本建設審計帶來的劣勢

高校在基本建設審計外部化過程中要通過建立第三方機構聘任機制、考核機制、退出機制等方式來規(guī)避第三方機構帶來的威脅。并且在外部化的同時要強化內部審計自身建設，通過內外部審計相結合，將基本建設項目審計外部化形成新形式的全過程審計。

四、結束語

在內部審計日益重要的今天，面對高校內部審計無法單獨有效開展的基本建設項目審計時，通過內部審計外部化是實現(xiàn)審計職責、發(fā)揮審計職能的重要途徑。高校應該結合自身實際情況建立實用性高、可操作性強的審計外部化政策，努力將內部審計和外部審計協(xié)調發(fā)展，從而形成一條可持續(xù)發(fā)展途徑。