錢凇

【摘 要】環(huán)境問題一直是各個(gè)學(xué)科領(lǐng)域研究的熱點(diǎn)，甚至?xí)?jì)方面也有了環(huán)境會(huì)計(jì)這個(gè)新的分類。本文選取采掘業(yè)為例，收集行業(yè)內(nèi)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告并統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，研究該行業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面存在的問題，并且從披露的方式、內(nèi)容等方面來看看我國采掘業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是怎樣的情況，探究存在的問題以及成因。我們挑選采掘業(yè)并收集相關(guān)的數(shù)據(jù)報(bào)表作為研究的案例。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境會(huì)計(jì)；充分披露

經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展過程中，企業(yè)往往會(huì)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)利益，大量開發(fā)利用環(huán)境資源，忽視了對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響，以致環(huán)境問題日益加重。隨著社會(huì)的進(jìn)步，環(huán)保問題也成為了每年的熱點(diǎn)。中國也面臨著嚴(yán)峻的環(huán)境污染，北方的霧霾困擾著居民的居住和出行，還有部分區(qū)的土地問題、水源問題等等這些都要求我們不能只追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展而忽視了環(huán)保的前提。

如今，人們研究意識(shí)到環(huán)境保護(hù)的重要性，世界各國都在追求不破壞環(huán)境的前提下的可持續(xù)發(fā)展，即在追求經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定快速增長的同時(shí)注意對(duì)環(huán)境的保護(hù)。會(huì)計(jì)界也踴躍參與到對(duì)環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)增長的兩難命題的研究中來，環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。而環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是環(huán)境會(huì)計(jì)工作的最終成果，是反映環(huán)境資源利用以及治污成效、企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的重要工具手段，對(duì)其現(xiàn)狀與存在的問題的研究意義十分重大。

一、理論基礎(chǔ)

（一）可持續(xù)發(fā)展理論

1987年，可持續(xù)發(fā)展的概念在《我們共同的未來》報(bào)告中被首次正式提出，在當(dāng)時(shí)引起巨大反響，之后受到人們極大重視并且不斷發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展要求經(jīng)濟(jì)、生態(tài)、社會(huì)三方面統(tǒng)籌發(fā)展，既追求經(jīng)濟(jì)效率，更要實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境的清潔美麗、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平公正，在支持現(xiàn)在的發(fā)展時(shí)，也可以考慮到未來的情況。

一個(gè)國家、一個(gè)民族要想生生不息，就要追求可持續(xù)發(fā)展，而國民經(jīng)濟(jì)要想穩(wěn)步增長，公司要想長久發(fā)展也要重視可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境所創(chuàng)造的資源是我們?nèi)祟愘囈陨娴奈镔|(zhì)基礎(chǔ)，我們?cè)谧非蟀l(fā)展的同時(shí)要保護(hù)好生態(tài)環(huán)境，要有長遠(yuǎn)的目光，追求可持續(xù)發(fā)展。

可持續(xù)發(fā)展理論中承認(rèn)了自然環(huán)境與資源所具有的價(jià)值并且強(qiáng)調(diào)了它們的長遠(yuǎn)作用，是環(huán)境會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生與發(fā)展的根源，因此也是研究環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露問題的理論依據(jù)。環(huán)境會(huì)計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，就是將環(huán)境問題考慮到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中來，確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)所造成的環(huán)境成本。

（二）利益相關(guān)者理論

1984年弗里曼提出利益相關(guān)者理論。利益相關(guān)者理論強(qiáng)調(diào)了利益相關(guān)者的價(jià)值與作用，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該追求總體利益需求，而不局限于傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟(jì)利潤最大化。因?yàn)槿魏我粋€(gè)公司都不是獨(dú)立的，都有利益相關(guān)者并且關(guān)系緊密，公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以及未來發(fā)展離不開各利益相關(guān)者。

利益相關(guān)者理論要求企業(yè)在努力實(shí)現(xiàn)其個(gè)體經(jīng)濟(jì)價(jià)值之外，也要肩負(fù)相當(dāng)?shù)纳鐣?huì)責(zé)任。因?yàn)槠髽I(yè)的利益相關(guān)人員越來越披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，企業(yè)就會(huì)意識(shí)到自身的環(huán)境保護(hù)責(zé)任，并影響到企業(yè)的活動(dòng)和行為，例如，企業(yè)有關(guān)環(huán)境的決策或者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露程度會(huì)影響投資者的投資決策、職工的求職意向等；還有，政府出臺(tái)的關(guān)于環(huán)境的政策就會(huì)左右企業(yè)的活動(dòng)。由此看來，企業(yè)積極披露其經(jīng)營活動(dòng)與環(huán)境相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，不僅有利于滿足利益相關(guān)者的價(jià)值訴求，并有助于促進(jìn)自身的長足發(fā)展。

（三）信息不對(duì)稱理論

信息不對(duì)稱是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，買賣或者博弈雙方對(duì)于某一方面信息的掌握存在不對(duì)等的情況，信息不對(duì)稱主要分成逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)兩種情況。

所謂“逆向選擇”，即指由于事前信息不對(duì)稱，使得市場競爭反而將優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品或者企業(yè)淘汰，使得市場上充斥劣等品與劣等企業(yè)的“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象。與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相聯(lián)系，企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的污染、損傷、公司采取的防治手段以及生產(chǎn)技術(shù)的特性與為環(huán)保而支付的費(fèi)用等信息，企業(yè)自己是十分清楚的；但是政府或者投資者卻缺乏途徑予以了解，甚至企業(yè)會(huì)有意隱瞞其環(huán)境信息。而對(duì)環(huán)境低污染或者積極采取措施防治污染的企業(yè)相較于不采取環(huán)保措施的企業(yè)，成本負(fù)擔(dān)更重，企業(yè)績效相對(duì)而言不出色。而市場由于缺少信息渠道得到企業(yè)的環(huán)境信息，于是只能通過經(jīng)營績效對(duì)企業(yè)進(jìn)行選擇，使得環(huán)境友好型的企業(yè)反而會(huì)被市場淘汰。

而“道德風(fēng)險(xiǎn)”則指在交易完成或者簽署合同文書后，由于一方無法有效獲知信息而導(dǎo)致另一方的行為得不到監(jiān)管，使其行為偏離預(yù)期。另外，企業(yè)的環(huán)境情況一般不會(huì)被外人所知曉，如果沒有有效的監(jiān)管，企業(yè)為了更高的盈利，很有可能會(huì)選擇污染更嚴(yán)重、投入更少的生產(chǎn)方式以降低成本負(fù)擔(dān)，獲取更大的利潤。

結(jié)合信息不對(duì)稱理論，我們可以認(rèn)識(shí)到環(huán)境信息披露對(duì)破除信息不對(duì)稱進(jìn)而限制市場無效率的重要性，但問題不僅僅局限于是否應(yīng)該披露，還在于披露的內(nèi)容、形式以及怎樣的制度設(shè)計(jì)能夠驅(qū)使企業(yè)自發(fā)地披露更真實(shí)、及時(shí)的環(huán)境信息。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)披露現(xiàn)狀

本文以我國采掘業(yè)上市公司的招股說明書、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等作為研究對(duì)象，描述我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)披露現(xiàn)狀。

（一）招股說明書

本文對(duì)采掘業(yè)65家企業(yè)的招股說明書中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了歸納整理，總結(jié)出了11項(xiàng)披露內(nèi)容進(jìn)行研究分析。除了招股說明書中未披露與環(huán)境相關(guān)的補(bǔ)助和專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)基金情況，增加了環(huán)保措施的披露，其余10項(xiàng)與年報(bào)總結(jié)的具體披露內(nèi)容一致。由于招股說明書披露情況在2001年前后具有較大差異，因此將披露內(nèi)容分為2001年前與2001年后兩部分進(jìn)行比較分析。2001年前的招股說明書發(fā)布數(shù)量為27家， 2001年后的招股說明書發(fā)布數(shù)量為38家。具體披露情況見下表：

從表1看出，2001年前上市公司的招股說明書與2001年后上市公司的招股說明書披露內(nèi)容很不一樣。2001年前上市公司的所披露內(nèi)容的披露比例總體較低并且未有公司披露通過環(huán)境管理體系認(rèn)證。當(dāng)然，有一部分原因是2001年前上市的公司有13家現(xiàn)今已改變主營業(yè)務(wù)或被借殼上市，因?yàn)槲磁董h(huán)境會(huì)計(jì)信息。2001年之后，招股說明書中環(huán)境信息披露內(nèi)容增多且各內(nèi)容披露的比例明顯增加，這與2001年之后中國證監(jiān)會(huì)出臺(tái)的相關(guān)政策有關(guān)。

從總體來看，招股說明書中主要披露了環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策、環(huán)保目標(biāo)完成情況、環(huán)保法規(guī)遵守情況及相關(guān)獎(jiǎng)懲、環(huán)保措施等內(nèi)容，關(guān)于具體費(fèi)用支出的披露比例較少。因?yàn)檎泄烧f明書主要是敘述公司的運(yùn)營情況，讓人們對(duì)企業(yè)的經(jīng)營有更好的了解，之后可能會(huì)選擇認(rèn)購股份。因此，采掘業(yè)上市公司會(huì)披露有關(guān)環(huán)保方面的風(fēng)險(xiǎn)與措施來吸引投資者。

（二）社會(huì)責(zé)任報(bào)告

本文對(duì)樣本65家公司的2014- 2016年三年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，具體披露情況見下表：

從表2可以看出，采掘業(yè)上市公司對(duì)于環(huán)境方針和目標(biāo)、環(huán)保目標(biāo)完成情況的披露比例較大，每年均超過70%，隨之占較多披露比例的為環(huán)保法規(guī)遵守情況及相關(guān)獎(jiǎng)懲、環(huán)保設(shè)備投入、環(huán)保項(xiàng)目工程，而披露最少的為環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策。社會(huì)責(zé)任包括安全、環(huán)保等內(nèi)容，并且其大多用來補(bǔ)充年報(bào)中未提及的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，因此社會(huì)責(zé)任報(bào)告中對(duì)于企業(yè)環(huán)保情況的披露較多，而對(duì)于年報(bào)中披露較多的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)披露很少。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告

本文對(duì)樣本65家公司2014- 2016年三年的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行了閱讀，對(duì)披露內(nèi)容分別統(tǒng)計(jì)分析，具體結(jié)果見表3：

從表3可看出，采掘業(yè)上市公司在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中僅對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境方針和目標(biāo)、環(huán)保法規(guī)遵守情況及相關(guān)獎(jiǎng)懲和環(huán)保目標(biāo)完成情況這4項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行了披露，并且披露比例較低，均不超過30%。這是由于未有強(qiáng)制性規(guī)定或是制度規(guī)范企業(yè)的披露行為，僅為企業(yè)自愿性披露。

三、存在的問題

（一）披露方式不統(tǒng)一

根據(jù)本文現(xiàn)狀分析的結(jié)果，采掘業(yè)上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的方式主要有三種：招股說明書、年報(bào)以及獨(dú)立報(bào)告。由于我國國內(nèi)總體或者行業(yè)之間未強(qiáng)制規(guī)定使用統(tǒng)一的披露方式，企業(yè)會(huì)自行選擇披露方式以及在一份報(bào)告中所披露信息的位置。并且從披露現(xiàn)狀來看，采掘業(yè)中尚未有企業(yè)使用環(huán)境報(bào)告書來單獨(dú)披露環(huán)境信息。因此，一個(gè)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息可能分散于不同的報(bào)告或者一個(gè)報(bào)告中的不同位置，導(dǎo)致信息披露過于零散，信息獲取的效率變低，環(huán)境信息的作用沒有真正凸顯。不同企業(yè)在披露類似環(huán)境信息時(shí)所選擇的披露位置不同會(huì)導(dǎo)致信息使用者無法將其相互比較。另外，不規(guī)范不統(tǒng)一的披露方式也會(huì)導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)信息在不同的報(bào)告中重復(fù)披露，降低了披露的效率。

（二）企業(yè)信息披露缺乏主動(dòng)性

部分環(huán)境會(huì)計(jì)信息受到法律法規(guī)強(qiáng)制披露的約束，這些信息較容易獲取，但是人們要想獲取其余環(huán)境會(huì)計(jì)信息，還是要寄希望于企業(yè)的自愿披露和主動(dòng)披露。但是從上文的采掘業(yè)披露現(xiàn)狀分析來看，環(huán)境信息中具有非強(qiáng)制性的部分內(nèi)容披露比例非常低，由此看出其披露缺乏主動(dòng)性。例如，采掘業(yè)上市公司披露的環(huán)境信息主要集中在招股說明書和年報(bào)這兩種強(qiáng)制性披露和定期披露的報(bào)告中。2014- 2016年這三年中，每年只有不到一半樣本企業(yè)披露了社會(huì)責(zé)任報(bào)告這種自愿主動(dòng)披露的報(bào)告，也只有接近一半的樣本企業(yè)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中披露了環(huán)境信息。并且，在年報(bào)的披露內(nèi)容分析中，占較大披露比例的是各項(xiàng)稅費(fèi)和專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)基金這些具有強(qiáng)制性披露的項(xiàng)目，而環(huán)境投資等自愿披露的信息只占了很小的比例。另外，企業(yè)所強(qiáng)制披露的環(huán)境信息都是對(duì)公司正面形象有好處的信息，而對(duì)反面信息的披露具有排斥性。

四、建議

我國采掘業(yè)的披露問題主要是由于信息披露沒有完善統(tǒng)一的體制，也缺乏有效的監(jiān)管制度，對(duì)此我們的具體措施有以下兩個(gè)方面：

（一）加強(qiáng)政府監(jiān)管

對(duì)于解決信息不對(duì)稱的問題，需要外部力量進(jìn)行干預(yù)調(diào)節(jié)，實(shí)時(shí)監(jiān)管企業(yè)的披露行為。政府監(jiān)管一直是有力的監(jiān)督，是環(huán)保法律法規(guī)真正能夠起作用的保證。政府首先要明確環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的執(zhí)法部門和監(jiān)管部門以及相關(guān)的工作內(nèi)容；其次有關(guān)部門在實(shí)行時(shí)要嚴(yán)格執(zhí)法，公平公正，嚴(yán)懲違法行為，尤其對(duì)于多次違規(guī)污染的企業(yè)，應(yīng)該加大懲罰力度甚至勒令暫停相關(guān)生產(chǎn)；政府也可采取獎(jiǎng)懲相結(jié)合的監(jiān)管方式，獎(jiǎng)勵(lì)比懲罰更能激發(fā)企業(yè)主動(dòng)披露的熱情；另外，政府可以設(shè)立企業(yè)環(huán)境監(jiān)控體系，利用先進(jìn)技術(shù)建立環(huán)境指標(biāo)監(jiān)測信息平臺(tái)對(duì)企業(yè)的排污情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。

（二）加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管

本文建議采掘業(yè)行業(yè)協(xié)會(huì)將環(huán)境保護(hù)與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況納入企業(yè)信用等級(jí)評(píng)價(jià)范圍。因?yàn)椴删驑I(yè)作為重污染行業(yè)承擔(dān)著不可推卸的保護(hù)環(huán)境、安全生產(chǎn)的社會(huì)責(zé)任。其次建議行業(yè)內(nèi)開展環(huán)境保護(hù)以及信息披露的宣傳教育活動(dòng)。最后，建議建立有效的獎(jiǎng)懲制度：公開表揚(yáng)并獎(jiǎng)勵(lì)在環(huán)境保護(hù)以及信息披露方面做得好的企業(yè)；設(shè)立“黑名單”，將發(fā)生重污染事件的企業(yè)和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露表現(xiàn)差的企業(yè)納入“黑名單”，公開批評(píng)并采取懲罰措施。加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管有利于行業(yè)間各公司相互監(jiān)督，提高總體披露比例以及各公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的自愿程度。

（建德市資產(chǎn)經(jīng)營投資有限公司，浙江杭州 311600）

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