宋大力

【摘 要】構(gòu)建會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系，不僅對于強(qiáng)化內(nèi)部管理、提升執(zhí)業(yè)水平等方面發(fā)揮著不可忽視的作用，而且對于維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展等方面是具有重要的意義。然而在實(shí)際的發(fā)展中，由于受到多個(gè)方面因素的影響，我國會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量不容樂觀，因此，為了充分發(fā)揮會(huì)計(jì)事務(wù)所的作用，需要采取合理的措施來構(gòu)建審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系，并且良好用之，而本文就圍繞于此進(jìn)行相關(guān)方面的探討和分析。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)事務(wù)所；審計(jì)；執(zhí)業(yè)質(zhì)量

一、前言

步入二十一世紀(jì)以來，受到內(nèi)外部因素的影響，我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)得到進(jìn)一步發(fā)展，在現(xiàn)下的社會(huì)中，會(huì)計(jì)信息已經(jīng)不再是單純枯燥的文字，其背后隱藏著各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，與此同時(shí)，無論是國外還是國內(nèi)，會(huì)計(jì)信息造假案件層出不窮，一系列會(huì)計(jì)丑聞不斷涌現(xiàn)，究其原因是因?yàn)閷徲?jì)質(zhì)量存在著較為嚴(yán)重的問題。會(huì)計(jì)事務(wù)所作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障的一道有力防線，構(gòu)建會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系，并且有效運(yùn)用這一體系，是能夠在很大程度上解決審計(jì)質(zhì)量存在的問題，由此可見，結(jié)合實(shí)際發(fā)展情況，在此基礎(chǔ)上采取合理的措施予以有效構(gòu)建，是有利于促進(jìn)整體的進(jìn)步與發(fā)展。

二、我國會(huì)計(jì)事務(wù)所在審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面存在的問題分析

審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，從概念的角度來理解的話，指的就是用來判斷一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行好壞的標(biāo)準(zhǔn)，然而，在現(xiàn)實(shí)發(fā)展中，會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量會(huì)受到多個(gè)方面因素的影響而存在著一定的問題，為此，這一章節(jié)對所存在的問題予以明確，從而為后續(xù)的探討奠定基礎(chǔ)。

（一）市場格局發(fā)生變化，審計(jì)質(zhì)量下滑

因?yàn)閮蓚€(gè)方面的原因促使審計(jì)市場的競爭力度得到加大，一是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，二是進(jìn)入注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)的壁壘降低，導(dǎo)致一些注冊資金較低、執(zhí)業(yè)人員較少的事務(wù)所逐漸增加，從而造成我國現(xiàn)階段的審計(jì)市場在集中程度方面較低。盡管在市場競爭類型方面出現(xiàn)了由分散競爭型向低集中型的轉(zhuǎn)變趨勢，但是審計(jì)市場仍然是由“四大”所控制，并輔之很多小事務(wù)所，這一市場格局的出現(xiàn)，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下滑，進(jìn)而影響了多個(gè)方面的發(fā)展。

（二）受到利益驅(qū)使，審計(jì)缺乏獨(dú)立性

會(huì)計(jì)事務(wù)所并不是一般意義上的以盈利為主的機(jī)構(gòu)，如果是的話，那么，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所追求的利益最大化會(huì)與其維護(hù)的審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不小的矛盾，因而很難保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，在實(shí)際發(fā)展中，不少會(huì)計(jì)事務(wù)所受到各種經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使而導(dǎo)致審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所的委托人一般是公司的全體股東和資產(chǎn)所有者，但是實(shí)際上卻是公司的管理層在扮演著委托人的角色，并且擁有著選擇事務(wù)所的權(quán)利，使得審計(jì)獨(dú)立性缺失，進(jìn)而影響審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。

（三）法律法規(guī)不完善，監(jiān)督力度不夠

會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量所存在的問題，還可以表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，從外部的發(fā)展環(huán)境來看，現(xiàn)階段我國有關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師方面的法律法規(guī)還不夠完善，法律責(zé)任不夠具體，正是由于審計(jì)執(zhí)業(yè)違規(guī)成本較低，致使注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識有所弱化，從而影響審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。第二，不單單是注冊會(huì)計(jì)師方面，基本上整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的法律制度尚未健全，再加上審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管還不夠到位，在很大程度上誘發(fā)了很多不利現(xiàn)象的產(chǎn)生。

三、我國會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系構(gòu)建策略探討

構(gòu)建會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系，對于多個(gè)方面的發(fā)展而言是具有重要的作用，那么，對于會(huì)計(jì)事務(wù)所而言，應(yīng)該如何來構(gòu)建審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系呢？這一章節(jié)就立足于此，提出以下幾個(gè)方面的內(nèi)容來進(jìn)行探討和研究，希望可以為實(shí)際活動(dòng)的開展提供一些借鑒意見，從而促進(jìn)整體的進(jìn)步與發(fā)展。

（一）建立組織保證系統(tǒng)

要想構(gòu)建會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系，首先必須建立這一體系的組織保證系統(tǒng)，也就是說建立一套自下而上的業(yè)務(wù)工作指揮和運(yùn)行系統(tǒng)，從組織結(jié)構(gòu)入手來保障審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的質(zhì)量，分層次的對相關(guān)的業(yè)務(wù)予以負(fù)責(zé)，以此來提高審計(jì)的質(zhì)量。具體來講的話，會(huì)計(jì)事務(wù)所原有的組織機(jī)構(gòu)是分為質(zhì)量控制部門、三個(gè)業(yè)務(wù)部門和綜合部門，但是這一組織結(jié)構(gòu)不是很完善，因?yàn)橘|(zhì)量工作是需要全員參與，因此，以此為目標(biāo)，可以將會(huì)計(jì)事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)分為以下幾個(gè)部分：一是合伙人委員會(huì)，對會(huì)計(jì)事務(wù)所的質(zhì)量控制承擔(dān)最終的管理責(zé)任；二是主任會(huì)計(jì)師，對會(huì)計(jì)事務(wù)所的質(zhì)量控制承擔(dān)直接管理責(zé)任；三是風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)，提高會(huì)計(jì)事務(wù)所對各種風(fēng)險(xiǎn)的控制能力和水平；四是副主任會(huì)計(jì)師，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題并對所負(fù)責(zé)的項(xiàng)目承擔(dān)責(zé)任。

（二）建立資源資源管理支持系統(tǒng)

要想構(gòu)建會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系，其次需要建立資源資源管理支持系統(tǒng)，而這一系統(tǒng)可以分為人力資源、信息資源和技術(shù)資源這三個(gè)內(nèi)容，分別從這三個(gè)內(nèi)容的理解入手。第一是人力資源管理，由于進(jìn)入會(huì)計(jì)事務(wù)所的人員大多數(shù)是持有CPA證書，因此，一家事務(wù)所所擁有CPA人才的數(shù)量是多還是少，直接反映著這家事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的高低，而要想留住以及招聘到優(yōu)秀的CPA人才，做好人力資源管理工作是重中之重，這一項(xiàng)工作的落實(shí)，首先要設(shè)置與自身相適應(yīng)的內(nèi)部崗位級別以及相應(yīng)的級別標(biāo)準(zhǔn)，其次要在堅(jiān)持以人為本的基礎(chǔ)上制定具體的人力資源管理制度，最后是對外提高人才準(zhǔn)入門檻，以及對內(nèi)定期開展培訓(xùn)活動(dòng)。第二是信息資源，無論是在審計(jì)的哪一個(gè)環(huán)節(jié)，重視信息資源的利用，能夠發(fā)揮事半功倍的效果，因此，在進(jìn)行信息資源整合過程中，一方面要科學(xué)規(guī)劃和協(xié)調(diào)配合，另一方面要提升潛能和優(yōu)化配置。第三是技術(shù)資源管理，為了做好這一方面的管理工作，需要靈活運(yùn)用各種審計(jì)模式、重視審計(jì)信息化建設(shè)以及采用多種審計(jì)方法，從而有效提升審計(jì)效率。

（三）建立執(zhí)業(yè)理念支持系統(tǒng)

要想構(gòu)建會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系，再次是需要建立執(zhí)業(yè)理念支持系統(tǒng)，所謂的執(zhí)業(yè)理念，主要是包括風(fēng)險(xiǎn)意識、職業(yè)道德和企業(yè)文化，因此，對執(zhí)業(yè)理念支持系統(tǒng)的建立，需要從這三個(gè)方面入手：第一，從事與會(huì)計(jì)事務(wù)所的每一位員工都應(yīng)該具有一定的風(fēng)險(xiǎn)意識，為了完成這一目標(biāo)，無論是個(gè)體還是群體都應(yīng)該發(fā)揮各自的作用，比如說，對于注冊會(huì)計(jì)師而言，在接受每一單業(yè)務(wù)時(shí)，從開始之前到結(jié)束之后都應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)把控予以落實(shí)到位，不忽略每一個(gè)環(huán)節(jié)，以此來盡可能的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。第二，文化具有潛移默化的作用，在會(huì)計(jì)事務(wù)所中應(yīng)該加強(qiáng)事務(wù)所的文化和強(qiáng)化職業(yè)道德建設(shè)，而這一方面工作的落實(shí)，一是要樹立良好的經(jīng)營理念，因?yàn)榻?jīng)營理念是事務(wù)所運(yùn)營的方針，由此可見，會(huì)計(jì)事務(wù)所要樹立服務(wù)至上的理念、專業(yè)能力至上的理念、關(guān)心員工的理念等；二是要提供高附加值的增值業(yè)務(wù)，盡管會(huì)計(jì)事務(wù)所所具有的性質(zhì)較為特殊，但是不可避免的依然存在于市場競爭中，因此，提供高附加值的服務(wù)，比如說管理咨詢等業(yè)務(wù)，將增加被企業(yè)選擇的機(jī)會(huì)，從而在市場競爭中脫穎而出；三是提高誠信水平，通過職業(yè)道德建設(shè)的加強(qiáng)來予以實(shí)現(xiàn)，從而促進(jìn)審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到提高。

四、結(jié)束語

由于現(xiàn)階段審計(jì)質(zhì)量存在著較為嚴(yán)重的問題，因此，為了解決審計(jì)質(zhì)量的問題，我國會(huì)計(jì)事務(wù)所十分有必要構(gòu)建審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系，在這一體系的作用下促進(jìn)整體發(fā)展，為此，本文就針對于此，提出上述論點(diǎn)以供參考。

（利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）河南分所，河南 鄭州 450000）

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