商振乾

【摘 要】當前人們?nèi)找骊P注會計事務所出具的審計報告及審計質(zhì)量，由于我國會計事務所起步較晚，出現(xiàn)頻發(fā)的審計丑聞現(xiàn)象，顯示出會計事務所審計質(zhì)量中的問題。為此，要關注審計質(zhì)量的研究，探討政府監(jiān)管風險與會計事務所之間的關聯(lián)關系，以更好地推動我國經(jīng)濟市場的秩序健康發(fā)展。

【關鍵詞】監(jiān)管風險；會計事務所；審計質(zhì)量

會計事務所的約束來自于政府部門的行政監(jiān)管，如：審計署、財政部、證監(jiān)會、注冊會計師協(xié)會等，在當前頻發(fā)的審計丑聞之中暴露出我國會計事務所規(guī)范化程度較低、審計質(zhì)量不高的問題。對此，要重視對審計質(zhì)量的研究，分析監(jiān)管風險與會計事務所之間的關聯(lián)性，探討政府監(jiān)管風險約束是否會對會計事務所的審計質(zhì)量帶來影響，并以此為切入點，更好地增強我國會計事務所的審計質(zhì)量。

一、監(jiān)管風險、會計事務所及審計質(zhì)量概述

本文所指的監(jiān)管風險主要是面向會計事務所開展的監(jiān)督和管理，是政府機構出于維護社會公眾利益、保證市場經(jīng)濟有序運行的意旨，而對會計事務所實施的監(jiān)督和管理，在來自于審計署、財政部、證監(jiān)會、注冊會計師協(xié)會的監(jiān)管之下，會計事務所是否能夠出示高質(zhì)量的審計報告尚存在風險，這主要是源于監(jiān)管者自身的缺陷或上市公司自身能力的缺陷而造成的，在我國訴訟風險相對較低的現(xiàn)狀下，監(jiān)管風險主要是會計事務所遭受監(jiān)管機構處罰的風險。

會計事務所關聯(lián)是指公司管理人員曾經(jīng)在事務所工作過，且該事務所正為該公司提供審計服務，體現(xiàn)出公司管理人員與會計事務所之間的關聯(lián)，具體來說，這名公司管理人員的工作經(jīng)歷數(shù)據(jù)來自于公司年報披露信息，并通過對事務所更名、合并等事項加以確認。

審計質(zhì)量則是指審計人員對客戶會計報表中不合理的會計信息進行披露行為的概率，包括查出重大錯報并披露重大錯報，與審計師的專業(yè)技術能力、職業(yè)道德素質(zhì)有密切的關聯(lián)。

二、監(jiān)管風險、會計事務所關聯(lián)與審計質(zhì)量的關系分析

（一）監(jiān)管風險與審計質(zhì)量的關系

從市場失靈理論來看，市場機制并非是萬能的，它會出現(xiàn)資源配置失當、難以實現(xiàn)經(jīng)濟效率最大化的現(xiàn)象，為此需要政府加以干預，在會計事務所領域同樣也存在公共物品、外部性和信息不對稱的現(xiàn)象，各個會計事務所在市場自發(fā)的狀態(tài)下難免出現(xiàn)失靈狀態(tài)，對此政府要進行監(jiān)管，并根據(jù)會計事務所審計質(zhì)量的高低，確定采用強硬手段或微調(diào)政策實施干預。同時，這種政府監(jiān)管受到諸多因素的集合性影響，存在不確定性的監(jiān)管風險，當監(jiān)管風險越大時，則會計事務所蒙受的損失越大，會更加注重提高審計質(zhì)量。

從公共利益理論來看，政府對會計事務所行業(yè)的監(jiān)管是通過對個人或利益團體損害最小化的方式，維護大部分人的公共利益，并依循“帕累托改進”原則和“卡爾多——希克斯”改進底線，盡量做到公平公正，給社會帶來較之前更多的利益。將這一理論應用于監(jiān)管風險與審計質(zhì)量的關系研究方面，可以看到政府實現(xiàn)對會計事務所的監(jiān)管，可以保護外部信息使用者、企業(yè)所有者等各方利益相關者的權益，由此也可以得出：監(jiān)管風險與審計質(zhì)量呈現(xiàn)出正相關的關系。

（二）會計事務所關聯(lián)與審計質(zhì)量的關系

由信息不對稱理論可知，市場買賣雙方存在信息掌握情況不一致的現(xiàn)象，這與市場買賣雙方的風險與收益有極大的關聯(lián)，而在會計事務所行業(yè)同樣也存在信息不對稱的現(xiàn)象，審計人員只能通過各種渠道獲取財務報告數(shù)據(jù)，而客戶作為被審計方則擁有更多的信息，表現(xiàn)出雙方信息不對稱的現(xiàn)象。同時，客戶作為被審計方會剔除或減少影響其審計意見的內(nèi)容，而對有利于自己公司形象的審計意見加以保留，這也導致信息不對稱現(xiàn)象的出現(xiàn)。

如果被審計單位在與會計事務所沒有任何關系的條件下，公司會增大審計報告風險和交易成本，因而會積極爭取更多的信息，以減少和規(guī)避信息不對稱而給公司帶來的損失。而當被審計單位與會計事務所存在關聯(lián)的環(huán)境下，則會出于信任而簡化審計程序，減少雙方的交易成本。因而，被審計單位會選擇與自己有利益關系的會計事務所，以減少信息不對稱對審計意見的影響，也表現(xiàn)出會計事務所關聯(lián)與審計質(zhì)量的負相關關系。

（三）監(jiān)管風險、會計事務所關聯(lián)與審計質(zhì)量的關系

從保險理論來分析，審計具有風險轉嫁功能，審計的實質(zhì)在于降低信息使用者的信息利用風險，緩解投資者及其他利益相關者的壓力，當監(jiān)管風險日益增大的審計環(huán)境之中，會計事務所承擔的社會責任相應增大，為此，會計事務所出于自身盈利的需要會提高審計服務質(zhì)量。

從博弈理論進行分析可知，會計事務所審計決策要受到多方監(jiān)管機構、社會團體的監(jiān)督，形成了一種多方博弈決策的狀態(tài)，而這多方博弈的決策結果會對審計質(zhì)量造成影響，在這個多方博弈的過程中，其均衡點在于審計人員的專業(yè)能力、獨立操作程度、職業(yè)道德水準等，在面對監(jiān)管機構的壓力及會計事務所關聯(lián)的利誘之下，審計人員出具審計報告的質(zhì)量必然受到監(jiān)管風險的博弈影響。

從尋租理論來分析，審計資本市場同樣存在尋租現(xiàn)象，會計事務所為了獲得自身更多的盈利，會向監(jiān)管部門尋租，以期降低自己的監(jiān)管風險，如果尋租成功則也意味著對審計市場的危害。同時，尋租成功會降低監(jiān)管風險，減少對會計事務所的約束，增加會計事務所關聯(lián)，而最終導致審計質(zhì)量下降。

綜上可以得出以下研究假設，即：會計事務所關聯(lián)與審計質(zhì)量的關系會受到監(jiān)管風險正相關的影響。

三、政策思考及建議

要關注我國審計資本市場，著重研究審計質(zhì)量，保護利益相關者的權益，避免審計資本市場秩序的紊亂現(xiàn)象。為此，可以從以下方面加以思考和實施：

（一）加強會計事務所建設

基于會計事務所關聯(lián)與審計質(zhì)量之間的負相關關系，要加強對會計事務所關聯(lián)的規(guī)范，剔除影響審計師獨立性的因素，提高審計人員的業(yè)務能力、職業(yè)道德、法律知識，制定會計事務所內(nèi)部規(guī)章制度，完善會計事務所的考核獎懲激勵措施，提高和完善審計方法，減少審計業(yè)務法律糾紛，使會計事務所的競爭由審計價格競爭轉變?yōu)閷徲嬄曌u競爭，盡管會計事務所關聯(lián)會增加會計事務所的審計業(yè)務，然而同時也有可能增大會計事務所審計風險，出現(xiàn)審計合謀的現(xiàn)象，降低審計聲譽，為此要合理加以把握。

（二）加強審計市場監(jiān)管力度

通過上述理論分析表明：監(jiān)管風險與審計質(zhì)量呈現(xiàn)出正相關的關系，為此，要加大對審計資本市場的監(jiān)管力度，根據(jù)我國的具體國情確定審計師法律責任認定事項，還要加強對會計事務所關聯(lián)的監(jiān)管，避免更為隱蔽的財務舞弊現(xiàn)象。同時，還要注重對公司董事、監(jiān)事、管理人員任職資格的認定，明確獨立董事任職資格的界定范疇。另外，還要不斷完善對上市公司的信息披露法律制度的規(guī)定，要控制上市公司年報信息披露的質(zhì)量，對信息披露錯誤或漏報的現(xiàn)象要追究個人責任，并由證監(jiān)會對信息披露不合格的公司進行處罰通報并責令其整改。

綜上所述，在審計經(jīng)濟市場環(huán)境日益復雜的背景下，要從不同的理論入手，研究監(jiān)管風險、會計事務所關聯(lián)與審計質(zhì)量的關系，明晰監(jiān)管風險與審計質(zhì)量呈現(xiàn)出正相關的關系、會計事務所關聯(lián)與審計質(zhì)量的負相關關系，并從會計事務所層面和監(jiān)管風險層面提出政策建議，更好地提高我國審計市場的審計質(zhì)量。

（利安達會計師事務所（特殊普通合伙）河南分所，河南 鄭州 450000）

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