張玨

【摘 要】最近，事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度正在迅速發(fā)展中，同時也就伴隨著管理會計的普及和進步。事業(yè)單位的管理管控是需要完善的內(nèi)部控制制度作為基礎(chǔ)的，科學(xué)的控制理念可以加大管理的效果。管理會計對財務(wù)起著全方位的管控，包括資金資本、開支、收入等，做出一系列的研究、評估和反饋，幫助信息的提供和決策計劃的制定。內(nèi)部控制制度的發(fā)展和實施對事業(yè)單位的整體運營發(fā)展都提供了有力的幫助。本文希望通過事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的發(fā)展和管理會計的應(yīng)用，來探討內(nèi)部控制制度的功效，能夠讓人們了解內(nèi)部控制的重要意義，推進內(nèi)部控制制度在事業(yè)單位的發(fā)展進程，并提高事業(yè)單位的整體管理能力。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；管理會計

管理會計的發(fā)展大大優(yōu)化了事業(yè)單位的效率和管理水平，在反貪腐、減少開支、提高效率方面都有著極大的功效。管理會計蘊含了管理和會計兩個區(qū)塊，這兩部分都離不開內(nèi)部控制的幫助，才能達到較為理想的效果。另一方面，內(nèi)部控制也需要管理會計作為動力來有效實施。

一、研究基礎(chǔ)

在20世紀中段，由于環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)開始面臨管理不力帶來的麻煩和問題，因此很多針對性的研究展開并出現(xiàn)了各種各樣的理論結(jié)果，分為不同的派系，包括“社會系統(tǒng)”和“決策理論”等等。這些結(jié)果雖然在某些方面是有可取性的，但并不是十分理想和接近完美，并且可操作性也不強。直到后來產(chǎn)生了權(quán)變理論，這是一種要求管理中根據(jù)環(huán)境和需求進行調(diào)整的理論，這對于后來管理會計的發(fā)展進步奠定了重要基礎(chǔ)，有著積極的正面作用。

內(nèi)部控制是十分重要而且被普遍應(yīng)用的管理辦法。由于管理權(quán)和股權(quán)并不一致，股東和管理者之間的信息也不一致，這就促成了內(nèi)部控制中監(jiān)督職能的形成。內(nèi)部控制是公司運營發(fā)展中持續(xù)優(yōu)化、改良、提高的一種制度體系。本世紀初期，經(jīng)濟的發(fā)展并不平穩(wěn)，全世界都開始認識到內(nèi)部控制的必要性，包括我國在內(nèi)的國家基本上都開始認真進行內(nèi)部控制建設(shè)，用于約束、監(jiān)督、規(guī)范和降低風(fēng)險。

關(guān)于內(nèi)部控制在外部審計方面的目標，我國主要集中在以下幾點：第一，公司和單位在進行運營發(fā)生業(yè)務(wù)時，必須要有合法合理的授權(quán)許可；第二，財務(wù)信息必須要真實可靠、及時完整，不能弄虛作假或是有所紕漏；第三，資金和資產(chǎn)的登記要跟實際相符，要經(jīng)常核對保證無誤。這幾點之間相輔相成，能夠大大提高企業(yè)的效率和安全性。

二、事業(yè)單位管理會計與相關(guān)學(xué)科的關(guān)系分析

（一）管理會計和內(nèi)部控制的聯(lián)系

管理會計是一種致力于優(yōu)化單位的經(jīng)濟效益，通過搜集、歸納、整理財務(wù)會計信息，然后進行報告并幫助管理者的活動。內(nèi)部控制則是單位致力于達成控制目標，利用規(guī)章制度對經(jīng)營活動等實施管理和風(fēng)險方面的管控的制度。按照事業(yè)單位的特點，我們可以明確管理會計和內(nèi)部控制都是作用于內(nèi)部的一種管理制度，為了提高會計信息的質(zhì)量，并且保證運營的流程都是合法合規(guī)的，提高資產(chǎn)的安全系數(shù)，有關(guān)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)也更準確，讓資源得到合理化配置，提高企業(yè)的效率和影響力。管理會計和內(nèi)部控制不是單獨不相關(guān)的個體，而是有著緊密聯(lián)系和很多共通性的系統(tǒng)，在很多思路和方法都是可以互相參考、借鑒的。

隨著中國的市場經(jīng)濟飛速發(fā)展，事業(yè)單位的作用也不一樣了，如果事業(yè)單位想跟上市場經(jīng)濟的發(fā)展，保持實力和水平，就必須要提高內(nèi)部控制的質(zhì)量并嚴格管理會計的制度。如果想要管理會計能夠提高效用并具有分析的效果，首先要完善的內(nèi)部控制體系作為基礎(chǔ)，加入內(nèi)部控制體系有漏洞，就很可能導(dǎo)致信息的錯漏，管理會計的質(zhì)量自然受到影響。另一方面，管理會計的實施可以推進事業(yè)單位建設(shè)內(nèi)部控制體系的進程，因為管理會計是滲透到內(nèi)部控制的全部流程的，假如科學(xué)使用并達到最優(yōu)結(jié)果，則會加大內(nèi)部控制的效果，讓事業(yè)單位的運營順利。我國目前改革正處于熱潮中，很多單位都在積極改善和優(yōu)化內(nèi)部控制體系。在優(yōu)化過程中一定要切記只調(diào)整內(nèi)部控制制度層面，可以調(diào)整概念和方法，讓實際操作更可靠穩(wěn)定，就可以實現(xiàn)完善高效的內(nèi)部控制體系，有助于完成內(nèi)部控制的目標。管理會計和內(nèi)部控制的目標都是想要幫助達成經(jīng)營目標，兩者間的聯(lián)系主要是這幾點：

1、目標一致

管理會計的目標是通過優(yōu)化內(nèi)部管理來加大經(jīng)濟效益。管理會計使用各種方式來整理、研究并上報有關(guān)的信息，同時根據(jù)已有信息來進行預(yù)估和決定，幫助起草計劃，管控業(yè)務(wù)活動，評估業(yè)績等。而內(nèi)部控制的目標則是保障單位的業(yè)務(wù)活動都是在合法范圍內(nèi)的，保護資金和資產(chǎn)的安全并提高使用效率，確保財務(wù)信息沒有錯漏虛假情況，盡可能減少或杜絕腐敗現(xiàn)象，提高經(jīng)濟效益。所以這兩項的目標是一致的。

2、管理會計和內(nèi)部控制的手段是互補的

管理會計的手段包括預(yù)估、預(yù)算、管控、研究、評價等，而內(nèi)部控制的手段則有監(jiān)督核查、歸口管理、授權(quán)審核、會計控制、信息授權(quán)等。兩者的實施方向都是事業(yè)單位的運營管控，手段上是互補的，能夠盡可能減少錯漏情況，降低風(fēng)險，相輔相成。

3、管理會計和內(nèi)部控制的對象一致

管理會計屬于企業(yè)會計的部分，主要根據(jù)財務(wù)會計信息來進一步整合歸納并上報給管理者用于決策的依據(jù)。而內(nèi)部控制主要是為了規(guī)范管理，降低風(fēng)險，減少管理者徇私舞弊的可能，也是為了管理者的需求。

（二）管理會計和預(yù)算管理的聯(lián)系

全面預(yù)算管理指的是事業(yè)單位在做預(yù)算時，對全單位的資源管理和配比進行控制和處理的過程，主要作用是為了達完成目標。管理會計不單單可以科學(xué)合理地管控資源并提供信息用于未來的決策和計劃，還可以根據(jù)單位自身情況來制定最合適的計劃。這樣可以有效解決了全面預(yù)算管理過程中的難題，不但提高了控制的質(zhì)量，管理了預(yù)算，也對工作人員的工作熱情和效率有著積極的鼓勵作用。

三、事業(yè)單位管理會計實際操作中的難題

（一）管理會計的信息平臺不健全

由于現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，各個行業(yè)、領(lǐng)域都在大力普及信息技術(shù)平臺。事業(yè)單位的工作也因為信息技術(shù)的幫助而變得更高效、更安全，這也有助于管理會計的發(fā)展。管理會計是為單位決策提供信息并保證信息質(zhì)量的，假如信息不能及時提供，或者信息質(zhì)量不高，就很可能影響到?jīng)Q策。在國內(nèi)部分區(qū)域，管理信息會計信息平臺還有很多不足之處，主要是由于之前出現(xiàn)過很多信息的錯漏。并且，部分單位由于缺少經(jīng)費而無法雇傭?qū)I(yè)的技術(shù)工作者，導(dǎo)致平臺的建立和完善都落后了。

（二）管理會計預(yù)算評價指標仍有不足

我國為了規(guī)范管理會計的預(yù)算評價指標，制定了一系列的法規(guī)來規(guī)范制度，主要就是想要預(yù)算績效管控更為合理，并確保財政資金的安全性和效率。實踐過程中的預(yù)算績效評價指標體系還有很多的漏洞，操作的過程也并不順利，大部分章程僅僅只是粗略表面性地制定了一些要求，對于細節(jié)的執(zhí)行和流程要求并不明確，對于預(yù)算實施的結(jié)果和效率也沒有清晰的規(guī)定和考評體制。并且，有些地方部門沒有根據(jù)實情來靈活調(diào)整標準，也有無視標準進行操作的，這類情況都會對管理會計的預(yù)算績效產(chǎn)生不良的作用。

（三）內(nèi)部控制的意識不夠強，監(jiān)督不完善

內(nèi)部控制是貫穿全單位運營流程的一個系統(tǒng)性體制，必須要各個部門、科室、工作人員的理解和配合才能達到應(yīng)有的效果。但目前事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識還不夠強，很多工作人員都覺得內(nèi)部控制只是跟財務(wù)有關(guān)聯(lián)，跟自己無關(guān)。同時，一些管理層也沒有認識到內(nèi)部控制的重要性，沒有嚴格設(shè)立財務(wù)崗位，缺少應(yīng)有的不相容崗位分離和監(jiān)督體制，出現(xiàn)了很多資金亂用、不清晰的現(xiàn)象。

（四）會計核算和資產(chǎn)管理不足

事業(yè)單位的會計核算長時間來都存在著重大缺陷，很多單位對會計賬目和財務(wù)處理上都十分隨意。財務(wù)工作中存在大量問題，包括報銷憑證的缺失、賬務(wù)堆積等現(xiàn)象。并且，對于單位的資產(chǎn)資源管理也不認真，實際資產(chǎn)和賬面資產(chǎn)不符，這對之后的規(guī)劃利用都十分不利。

（五）會計從業(yè)人員不夠?qū)I(yè)

部分事業(yè)單位的會計工作者專業(yè)知識和綜合質(zhì)素方面有所欠缺，不但在業(yè)務(wù)活動中由于專業(yè)知識匱乏經(jīng)常導(dǎo)致錯漏和失誤，對于工作的態(tài)度也不夠認真，積極性不高。審計過程中常發(fā)現(xiàn)賬務(wù)處理不及時、信息登記錯漏等現(xiàn)象。導(dǎo)致這種現(xiàn)象的一大原因就是缺少合理的考評監(jiān)督機制。管理者對于會計人員的知識和素質(zhì)欠缺并沒有重視，沒有及時進行有效的培訓(xùn)教育，也從來沒有有效的考核體系。導(dǎo)致這部分會計人員沒有危機感，意識不到自身的不足，缺乏進步的動力。加上沒有嚴格的監(jiān)督體制，錯漏情況經(jīng)常被延遲發(fā)現(xiàn)甚至被忽視，大大影響了事業(yè)單位的進步和發(fā)展。

四、建議

（一）要持續(xù)優(yōu)化和改良管理會計的理論系統(tǒng)

有關(guān)單位要積極鼓勵并定好科學(xué)有效的規(guī)范，學(xué)習(xí)參考外國優(yōu)秀的理論理念，結(jié)合我國事業(yè)單位的情況進行改良，制定出適合我國事業(yè)單位的管理會計制度。

（二）完善管理會計信息平臺

要想建設(shè)好事業(yè)單位的管理會計信息平臺，有關(guān)部門就應(yīng)該持續(xù)投入，并派遣優(yōu)秀的技術(shù)工作者，利用技術(shù)分析整理成綜合性的信息數(shù)據(jù)庫，以便于之后信息平臺的建設(shè)更為順利。并且，應(yīng)該要出臺規(guī)范的預(yù)算績效審核評價體制，對于不同的地方政府，要要求他們根據(jù)自己的特殊情況來合理調(diào)整評價體制，調(diào)整后的體制應(yīng)該上報通過審核后再實施，并且定期進行檢查，確保體制確確實實是用到了實際操作中。

（三）設(shè)定事業(yè)單位預(yù)算評價體制，積極進行培養(yǎng)管理會計人才的活動

要想提高工作效率和質(zhì)量，就必須有優(yōu)秀的人才來參加工作。事業(yè)單位應(yīng)該采取多種手段來獲得優(yōu)秀、可靠的專業(yè)工作者，可以通過招聘新人才的方式，也可以培養(yǎng)提高現(xiàn)有的人才，通過進修、培訓(xùn)等方式提高他們的專業(yè)素養(yǎng)。并且要有評價體制，提高工作人員的工作熱情和積極性，并持續(xù)傳輸管理會計的概念，讓工作人員對于管理會計的理解和認知加深，了解管理會計的作用。

（四）在內(nèi)部控制中要有嚴格的審計過程

內(nèi)部控制主要是對于風(fēng)險的防范和把控，優(yōu)秀的內(nèi)部控制離不開嚴格的風(fēng)險管控。內(nèi)部審計是風(fēng)險管控的有效途徑，因此事業(yè)單位應(yīng)該設(shè)立專門的審計部門，保證有嚴格的審計流程，定期對內(nèi)部控制制度的實施情況進行核查，尤其是重要的部分更要重點核查。發(fā)現(xiàn)問題要找出原因所在，盡早發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，這樣就大大降低了風(fēng)險的產(chǎn)生，保障了事業(yè)單位的利益。

（五）落實全面預(yù)算來強化內(nèi)部控制

作為內(nèi)部控制重要的部分，預(yù)算必須要真正落實、嚴格執(zhí)行。預(yù)算能夠約束資金和資源的使用，對于單位的安全性和穩(wěn)定性都有很大的幫助。很多事業(yè)單位的預(yù)算只是一個表面功夫，實際操作中并沒有按照預(yù)算計劃進行。這樣脫離計劃的行為很可能給單位帶來極大的風(fēng)險，比如工程建設(shè)中的脫離預(yù)算很可能導(dǎo)致前期資金濫用，后期資金不足的情況，甚至有可能導(dǎo)致工程無法完結(jié)，所以必須要保證實際操作和預(yù)算相符，在業(yè)務(wù)過程中保持嚴格的監(jiān)督和審核，杜絕無預(yù)算、超預(yù)算的情況。預(yù)算計劃的全面實施，會大大提高內(nèi)部控制的效率和作用。

（浙江省種子管理總站，浙江 杭州310020）

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