毛一梅

【摘 要】最近這幾年，我國(guó)開始越來越關(guān)注制度建設(shè)和規(guī)范，事業(yè)單位在這樣的氛圍下也開始注重制度建設(shè)，以此提高工作效率和規(guī)范程度及優(yōu)化工作人員的水平。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制的一個(gè)分支，可以幫助規(guī)范和監(jiān)督內(nèi)部控制的質(zhì)量和成效。有了監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制，可以讓事業(yè)單位進(jìn)行及時(shí)的自我審查和反饋，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并予以改進(jìn)，幫助內(nèi)部控制目標(biāo)的達(dá)成。根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的事業(yè)單位大部分都沒有科學(xué)合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，不僅僅工作人員還不具備有關(guān)知識(shí)，也缺少嚴(yán)格規(guī)范的法律法規(guī)，因此存在很多不足之處，這導(dǎo)致內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)論參考性較低。本文研究了我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)情況，并進(jìn)行分析找出問題，提供一些可參考的意見，希望能夠幫助完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

一、研究的意義

內(nèi)部控制的建設(shè)質(zhì)量和效果需要一套標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)體系來衡量，優(yōu)秀合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的不足和缺點(diǎn)，并能夠在第一時(shí)間積極解決問題、改進(jìn)不足，對(duì)內(nèi)部控制的發(fā)展起到積極的影響作用，也促使外部審核機(jī)構(gòu)對(duì)單位的評(píng)估更具有針對(duì)性。

另一方面，由于全球經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，不單單是企業(yè)需要進(jìn)步，事業(yè)單位也同樣應(yīng)該努力提升競(jìng)爭(zhēng)力，加入到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的斗爭(zhēng)中去，要在新環(huán)境中改革創(chuàng)新，完成蛻變。之前的事業(yè)單位內(nèi)部控制管理都比較松散，僅僅是要求事業(yè)單位根據(jù)自身情況做出一個(gè)反饋和評(píng)價(jià)，并沒有足夠的外部審核審查的壓力，這就導(dǎo)致了管理方面存在一些偏差錯(cuò)漏情況。一來事業(yè)單位不需要公開披露信息，二來事業(yè)單位沒有被外部第三方監(jiān)督的過程，三來事業(yè)單位也沒有嚴(yán)格完整的自我評(píng)價(jià)機(jī)制，如此的松散環(huán)境就滋生了一些徇私舞弊、謀取私利的事件。隨著社會(huì)的進(jìn)步與發(fā)展，政府開始意識(shí)到內(nèi)部控制規(guī)范的重要性，開始重點(diǎn)要求事業(yè)單位進(jìn)行完善。但因?yàn)檎邔?shí)行的時(shí)間不長(zhǎng)，還存在磨合的問題，某些單位并沒有引起足夠的重視，不按照規(guī)范實(shí)行；還有的單位因?yàn)楣ぷ魅藛T素質(zhì)欠缺，對(duì)政策的理解不夠，也對(duì)政策落實(shí)造成困難。因此一個(gè)科學(xué)合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系是十分必要的，能夠給事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范找到很好的基準(zhǔn)，具有重大的意義。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法和模式

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法主要有：

1、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)評(píng)價(jià)的有效性

該方法默認(rèn)內(nèi)部控制的質(zhì)量只跟財(cái)務(wù)報(bào)告是否有效相關(guān)，認(rèn)為如果財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)有效，那該單位的內(nèi)部控制質(zhì)量就不錯(cuò)，這樣也是為了幫助財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量的提高。但這種方法的前提是單位必須要有詳細(xì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。

2、整體的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

這種方法是我國(guó)事業(yè)單位選擇的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，由于該方法的結(jié)果更完整更全面，可以對(duì)控制的效果和風(fēng)險(xiǎn)防范處理能力都進(jìn)行有效的評(píng)估，所以被廣泛采用。

事業(yè)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系分為自我評(píng)價(jià)和外部第三方的監(jiān)督評(píng)價(jià)?；臼呛饬?jī)?nèi)部控制的實(shí)施情況，有沒有到位，有沒有合法合規(guī)，有沒有出現(xiàn)問題，如果有問題都需要寫進(jìn)報(bào)告里。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式：

模式是一種具有典型性和普及推廣價(jià)值的方法，在實(shí)際操作中可以根據(jù)情況不同而做出適當(dāng)?shù)淖兓{(diào)整，也可以隨著時(shí)間和環(huán)境的變化而不斷更新完善。而事業(yè)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式就是在內(nèi)外部情況的變化下，都可以持續(xù)使用的一種評(píng)價(jià)方法。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式分類：

1、目標(biāo)導(dǎo)向

目標(biāo)導(dǎo)向主要根據(jù)有沒有達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)來衡量?jī)?nèi)部控制質(zhì)量。事業(yè)單位的特征主要包括：第一，權(quán)力的運(yùn)用是有很多法律法規(guī)方面的限定限制的，一些制約條款并不能跟管理者的想法達(dá)到一致，而要綜合照顧到大環(huán)境的和諧。第二，事業(yè)單位的目標(biāo)就是為了造福社會(huì)大眾，跟企業(yè)的盈利目的是不一樣的。因此目標(biāo)導(dǎo)向評(píng)價(jià)模式就要把評(píng)價(jià)的重點(diǎn)放在這兩點(diǎn)上。

主要優(yōu)點(diǎn)包括：

第一，可以較為概括的反饋出內(nèi)部控制的情況和質(zhì)量；

第二，評(píng)價(jià)結(jié)果相對(duì)比較公平，評(píng)價(jià)所需的信息也不復(fù)雜；

第三，被廣泛應(yīng)用，信息獲取較為容易。

主要缺點(diǎn)包括：

第一，評(píng)價(jià)不夠全面；

第二，評(píng)價(jià)沒有定量，過于粗略，缺少細(xì)節(jié)。

2、法律法規(guī)導(dǎo)向

法律法規(guī)導(dǎo)向主要是根據(jù)是否合乎法律法規(guī)的條款來進(jìn)行衡量，主要確保評(píng)價(jià)的部分都是合法合規(guī)的，沒有模糊可疑的部分。

主要優(yōu)點(diǎn)是比較貼合事業(yè)單位的特點(diǎn)。

主要缺點(diǎn)是只局限于法律法規(guī)方面，對(duì)于其他方面會(huì)有所疏漏。

3、要素導(dǎo)向

要素導(dǎo)向主要是衡量有關(guān)要素的，針對(duì)事業(yè)單位則主要包括預(yù)算的訂立和實(shí)施、政府采購(gòu)、資產(chǎn)安全管控、資金的進(jìn)出等方面這些衡量的要素基本都有固定的標(biāo)準(zhǔn)，比較不容易進(jìn)行變化變動(dòng)，同時(shí)衡量的流程也比較繁瑣。

主要優(yōu)點(diǎn)包括：第一，根據(jù)要素進(jìn)行的評(píng)價(jià)比較具體和細(xì)節(jié)化；第二，由于該模式是根據(jù)企業(yè)的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行設(shè)置的，所以更適合自評(píng)；第三，大部分企業(yè)都可以運(yùn)用，方便進(jìn)行比較。

主要缺點(diǎn)包括：第一，評(píng)價(jià)結(jié)果過于主觀；第二，評(píng)價(jià)的指標(biāo)多導(dǎo)致流程復(fù)雜耗時(shí)。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的不足

（一）內(nèi)部控制的環(huán)境不完善

到現(xiàn)在，還是有很大一部分事業(yè)單位的工作人員沒有正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，總覺得內(nèi)部控制僅僅是財(cái)務(wù)部門的任務(wù)，而部分領(lǐng)導(dǎo)也不了解內(nèi)部控制的作用，這就導(dǎo)致內(nèi)部控制被忽視，內(nèi)部控制建設(shè)的氣氛不佳。

另外，很多事業(yè)單位的組織架構(gòu)老舊過時(shí)，跟不上目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求，沒有進(jìn)行歸口管理，導(dǎo)致橫向的交流存在很多障礙，這對(duì)于工作效率的提高和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范都沒有好處。

再來，事業(yè)單位大都缺少健全的獎(jiǎng)罰制度和考核制度，又或者制度只是走形式，并沒有真正落實(shí)，導(dǎo)致工作人員的工作熱情和積極性都不夠高。

（二）風(fēng)險(xiǎn)防范管控薄弱

內(nèi)部控制制度中，風(fēng)險(xiǎn)的防范和管控是十分重要的部分。但目前大多數(shù)事業(yè)單位基本只是在風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)已經(jīng)發(fā)生之后才想到去解決和處理，對(duì)于防范風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防問題并沒有足夠的重視或采取有效的措施。在管理方面，事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)主要包括資金利用率不高、胡亂使用職權(quán)、道德尋租泛濫、資源利用效率低等。而在業(yè)務(wù)交易方面，風(fēng)險(xiǎn)問題就更多了，預(yù)算、資金進(jìn)出、采購(gòu)、工程等各個(gè)步驟都有可能出現(xiàn)問題。

（三）控制行為不夠嚴(yán)謹(jǐn)

事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)在控制這一點(diǎn)上還存在很多不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡胤?。第一，缺少完善的?guī)章制度，制度的內(nèi)容不夠系統(tǒng)完整，沒有涵蓋事業(yè)單位的所有流程，也沒有具體的實(shí)施細(xì)則導(dǎo)致實(shí)際操作的困難較大，缺乏有效的賞罰條例，效果大打折扣。第二，預(yù)算管理還需努力，預(yù)算的訂立不夠科學(xué)，由于缺少嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致計(jì)劃比較散亂無章，在實(shí)際操作過程中出現(xiàn)很多問題，資金的利用也因此不能按照計(jì)劃實(shí)施，導(dǎo)致資金短缺的可能性變大，安全也沒有保障，控制預(yù)算的約束效果幾乎沒有。第三，內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)方面缺少專業(yè)性。會(huì)計(jì)工作者沒有被設(shè)置為不相容、相互制約的崗位，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量沒有保證，給不法分子可乘之機(jī)，公共資源面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）信息的交換和溝通有問題

信息的溝通和交換對(duì)于單位的運(yùn)行是日?；顒?dòng)，而且十分重要。部分事業(yè)單位在傳遞信息方面效率低且存在一些問題，包括：第一，信息傳遞沒有健全的體制和規(guī)范，信息的傳遞混亂，信息傳遞的質(zhì)量低下，部門和部門之間的溝通出現(xiàn)問題就極易引發(fā)連鎖反應(yīng)，產(chǎn)生一系列不良后果；第二，沒有健全的反饋意見體制，包括跟監(jiān)察部門、人民群眾都缺少應(yīng)有的反饋和監(jiān)督，對(duì)于群眾的疑問沒有進(jìn)行及時(shí)的回應(yīng)，披露信息不夠清晰合理。

（五）內(nèi)部監(jiān)督不夠完善

現(xiàn)在，很多事業(yè)單位都沒有健全的內(nèi)部監(jiān)督體制，沒有設(shè)置專門的監(jiān)督崗位和部門，而只是讓其它部門進(jìn)行兼職，缺乏獨(dú)立審計(jì)部門的監(jiān)督。這樣的監(jiān)督效果低下，大多只是走形式，加上兼職的工作人員可能也不具有足夠的監(jiān)督專業(yè)性，更進(jìn)一步削弱了內(nèi)部監(jiān)督的效果和作用。

四、建議和意見

（一）設(shè)定科學(xué)的內(nèi)部控制目標(biāo)并落實(shí)

1、確保內(nèi)部控制合法合規(guī)。合法合規(guī)是內(nèi)部控制的前提和底線，在制定和實(shí)施任何內(nèi)部控制計(jì)劃時(shí)都要遵守法律法規(guī)。

2、規(guī)范預(yù)算管理。要讓預(yù)算管理發(fā)揮真正的作用，不能紙上談兵，要真正落實(shí)到實(shí)際操作中。在建立預(yù)算時(shí)就不能敷衍了事，要仔細(xì)合理設(shè)定預(yù)算計(jì)劃，考慮好之后的步驟和流程，執(zhí)行時(shí)沒有特殊情況就應(yīng)該嚴(yán)格按照預(yù)算來執(zhí)行，如果有特殊情況也要詳細(xì)記錄，用于之后的審核和改進(jìn)。之后的監(jiān)督和審核步驟也要跟上，要核查資金資源的利用等是否按照預(yù)算實(shí)施。這樣可以減少或杜絕資金亂用、濫用、挪用的情況，保障事業(yè)單位的安全。

3、保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)資源。事業(yè)單位的資產(chǎn)和資源都屬于國(guó)家，是人民的公共財(cái)產(chǎn)，管理上必須嚴(yán)格規(guī)范。目前的管理過于寬松，各個(gè)流程比較隨意而缺少嚴(yán)格的約束，給不法分子可乘之機(jī)，導(dǎo)致一些公共財(cái)產(chǎn)的偷盜、丟失現(xiàn)象。因此必須要進(jìn)行嚴(yán)格的管理制度，加強(qiáng)控制力度來保障公共資產(chǎn)的安全，要進(jìn)行規(guī)范的監(jiān)管，不能留下漏洞。

4、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。要保證會(huì)計(jì)信息都是真實(shí)、完整、清晰、可靠的，只有這樣的會(huì)計(jì)信息才有利用價(jià)值和參考意義，能夠幫助領(lǐng)導(dǎo)者做出正確的判斷和決策，還可以起到預(yù)警作用，一旦有異常的數(shù)據(jù)表現(xiàn)就能夠及時(shí)找出原因，將風(fēng)險(xiǎn)和問題的可能性降到最低。

（二）強(qiáng)化工作人員和領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于內(nèi)部控制的重視度

要想做好內(nèi)部控制工作，需要全單位的努力和配合，因此必須要先讓大家都了解內(nèi)部控制的作用和意義。可以先開展對(duì)領(lǐng)導(dǎo)們和各個(gè)部門的負(fù)責(zé)人的培訓(xùn)，傳輸內(nèi)部控制的相關(guān)知識(shí)理念，再分批對(duì)單位的其他員工都進(jìn)行教育培訓(xùn)，可以分組進(jìn)行學(xué)習(xí)，讓大家對(duì)內(nèi)部控制有正確的認(rèn)識(shí)，并不是只跟會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門相關(guān)的制度。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范措施和理念

部分事業(yè)單位工作人員覺得這份工作是很穩(wěn)定保險(xiǎn)的，因此對(duì)于工作的風(fēng)險(xiǎn)防范比較松懈。但其實(shí)在現(xiàn)代社會(huì)，事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)防范是很重要的，加上事業(yè)單位是人民群眾的代理人，責(zé)任重大，更需要對(duì)此加以重視，才能不辜負(fù)人民的信任。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防控的各個(gè)步驟，都應(yīng)該建立規(guī)范的制度。第一，預(yù)算的起草、審核、實(shí)際操作和之后的核查反饋都應(yīng)該有完善的條例。第二，要見建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，認(rèn)真研究總結(jié)歷史問題、現(xiàn)在的情況和之后可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，制定相應(yīng)的制度來應(yīng)對(duì)。不能僅僅停留在問題出現(xiàn)后進(jìn)行解決的被動(dòng)位置，應(yīng)該思考如果盡早地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，在問題發(fā)生前就盡量采取有效措施，避免或減小損失的可能。第三，可以聘請(qǐng)外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行定期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審查。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作者的專業(yè)素養(yǎng)

針對(duì)部分財(cái)務(wù)工作者專業(yè)知識(shí)匱乏，業(yè)務(wù)水平低的情況，必須采取行動(dòng)加以改善。事業(yè)單位應(yīng)該對(duì)這部分財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)的培養(yǎng)和教育，不但要提高他們的專業(yè)知識(shí)，還要對(duì)思想品德和理念加以幫助，讓他們同時(shí)具備優(yōu)秀的專業(yè)水平和心理狀態(tài)，對(duì)工作有熱情有積極性，對(duì)于新的制度和方法愿意接觸和學(xué)習(xí)，要有創(chuàng)新精神，讓單位內(nèi)部形成積極、負(fù)責(zé)的良好氣氛。

（浙江省云和縣中等職業(yè)技術(shù)學(xué)校，浙江 麗水 323600）

參考文獻(xiàn)：

[1]周穎.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制若干問題研宂[D].廈門：廈門大學(xué)，2014.

[2]劉永澤.唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問題[J].會(huì)計(jì)研究，2013（1）.

[3]趙亮.事業(yè)單位財(cái)務(wù)體系內(nèi)部控制若干問題的分析[J].中外企業(yè)文化，2014（11）.