張馳

摘 要：隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，一個不容小覷的問題是區(qū)域之間不能協(xié)調(diào)發(fā)展。稅收在協(xié)調(diào)區(qū)域的發(fā)展中起著重要的作用，在京津冀一體化的進程中，由于區(qū)域內(nèi)部的生產(chǎn)要素在配置上存在著問題，所以利用稅收政策進一步縮小京津冀地區(qū)在生產(chǎn)要素的配置方面的差距，促進京津冀協(xié)調(diào)發(fā)展成為亟待解決的問題。以京津冀生產(chǎn)要素為視角，由稅收政策對促進區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的作用入手，從京津冀地區(qū)生產(chǎn)要素的配置現(xiàn)狀提出促進其協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收建議。

關鍵詞：稅收政策；協(xié)調(diào)發(fā)展；生產(chǎn)要素

中圖分類號：D9 文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.29.065

1 稅收政策對協(xié)調(diào)區(qū)域發(fā)展的作用

稅收政策對促進區(qū)域一體化的作用主要有三個方面：

首先，在調(diào)控資源配置方面，稅負的不同會導致納稅人稅后收益的差異，經(jīng)濟學中有理性經(jīng)濟人的假設，在收益相同的情況下每個人都希望稅負的最小化，為了獲得更高的收益率和更低的稅負率，理性經(jīng)濟人必定會將投資和消費投放在低稅負的地區(qū)。所以低稅負地區(qū)更易吸引勞動、資本和技術，企業(yè)內(nèi)部也容易實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟、企業(yè)間也會產(chǎn)生集聚效應，進一步降低生產(chǎn)成本、減少交易費用。長久以此，低稅負地區(qū)經(jīng)濟更發(fā)達，而高稅負區(qū)域則逐步論為落后地區(qū)。因此針對地區(qū)之間的發(fā)展的差異或者為了促進某一個地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，可以利用稅收政策來進行調(diào)節(jié)。

其次，在調(diào)節(jié)收入分配方面，由于經(jīng)濟發(fā)展水平的不同，人們之間的收入也不一樣。發(fā)達區(qū)域的就業(yè)機會以及發(fā)展前景都更高一籌，使得落后區(qū)域的技術和人才往往向發(fā)達地區(qū)轉(zhuǎn)移，形成“孔雀東南飛”的不好的現(xiàn)象。由于市場自身的局限性，政府會為了縮小區(qū)域間的收入差距，采取相應的財政政策，這時稅收就成為最好的一種選擇。例如，在所得稅方面，政府對高收入人群實行多課稅，對低收入人群實行少或者不課稅，然后再通過公共福利以及財政轉(zhuǎn)移支付等手段，對收入進行再分配，進而逐步實現(xiàn)社會公平。

最后，在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構方面，對不同的商品的稅負差異也會影響產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整。當政府對某種商品實行重稅或輕稅、征或不征稅的不同待遇時，那些生產(chǎn)征稅或重稅商品的企業(yè)利潤就會減少，因此會使企業(yè)增加無稅或輕稅的商品的生產(chǎn)，減少征稅或重稅商品的生產(chǎn)。照這樣的趨勢發(fā)展下去的話，不僅生產(chǎn)結構會改變，消費結構也會改變，消費也會傾向于輕稅或者無稅商品，最終會使整個社會的產(chǎn)業(yè)結構改變。

2 京津冀地區(qū)主要的生產(chǎn)要素配置現(xiàn)狀

2.1 勞動力分布不均衡

通過圖1可以看出，北京的勞動人員遠遠多于河北和天津，過多的勞動力集中在北京，有一定的積極影響，能夠促進北京的經(jīng)濟的增長，以及促使北京地區(qū)就業(yè)人員素質(zhì)的提高；但是，勞動力過于集中的消極影響也是不容忽視的，隨著越來越多的人員流入北京，加劇了北京的就業(yè)壓力，北京地區(qū)的勞動人員面臨越來越激烈的競爭，這在一定程度上也會加劇社會的不穩(wěn)性因素。相比之下來看河北和天津，就業(yè)人員比較少，但是從地域面積來看的話，河北的就業(yè)勞動力是最少的。

勞動力的分布不勻?qū)е戮┙蚣絻?nèi)部的經(jīng)濟發(fā)展不平衡，數(shù)據(jù)顯示出2015年北京市、天津市和河北省地區(qū)生產(chǎn)總值分別為25669.73億元、17885.39億元和32070.45億元，增長率分別為10.34%、7.53%和7.06%，可以看出河北的增長率最低，三各地區(qū)之間發(fā)展的差距一目了然。

2.2 科學技術能力過于集中

在京津冀的發(fā)展中，很明顯的是北京已經(jīng)具有了相當?shù)氖袌鲆?guī)模，而且其技術進步率也是非常高的，具有明顯的李嘉圖優(yōu)勢。因此，加強京津冀地區(qū)的協(xié)同發(fā)展，促進其共同進步不失為一種共贏的選擇。

以北京、天津和河北的技術市場成交額為例，通過上表可以看出，與技術相關的部分集中在北京，技術市場成交額遠遠高于天津和河北，尤其是2013年，北京的技術市場成交額為2851.72億元，超過天津的276.16億元十倍，比河北多了近百倍，這三個地區(qū)的發(fā)展差距還是很大的。

從產(chǎn)業(yè)的發(fā)展來看，北京的第三產(chǎn)業(yè)最發(fā)達，其中占據(jù)主導地位的是資金、技術密集型產(chǎn)業(yè)，尤其是近幾年，高新技術企業(yè)和服務業(yè)展現(xiàn)出迅猛發(fā)展的勢頭；天津目前也處在高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展期，但是對于河北來說，高新技術產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)才剛剛起步。

在這樣的技術分布狀況下，如果長此以往定會進一步加劇京津冀內(nèi)部經(jīng)濟的發(fā)展不平衡，北京的科學技術水平極高，會提高居民生活質(zhì)量，加速經(jīng)濟的發(fā)展，但是，北京的快速發(fā)展也加劇了與天津和河北的差距，又突出了京津冀的不協(xié)調(diào)發(fā)展問題。

2.3 人力資本投資分配不均勻

一個地區(qū)想要發(fā)展，不能忽視的一個因素就是對人力資本的投資。人力資本投資就是對人的一種投入，比如為了提高人的技能或者素質(zhì)等的支出，這些對人的投資最終結果是導致勞動力的產(chǎn)出增加。導致京津冀經(jīng)濟發(fā)展不平衡的一個原因除了前面所說的勞動力和科技水平之外，這三個省市的人力資本投資的差異也會進一步導致京津冀發(fā)展的不協(xié)調(diào)。

以教育經(jīng)費的支出為例，根據(jù)《中國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展報告（2015-2016）》中的數(shù)據(jù)，2011年的時候，北京、天津地區(qū)的人均教育經(jīng)費支出已經(jīng)超過3000元，而河北的人均教育經(jīng)費支出為1167元，這不僅僅遠遠低于北京和天津，還低于1772元的全國水平，通過這些數(shù)據(jù)顯示出京津冀的教育供給水平的差異，也能進一步折射出這三地的人力資本投資水平的差距，河北省的人力資本投資很低，成為京津冀協(xié)調(diào)發(fā)展的一塊短板。因此，要實現(xiàn)京津冀地區(qū)的協(xié)調(diào)發(fā)展，必須要考慮到人力資本投資的問題，尤其是要關注河北的人力資本投資狀況，只有解決了河北地區(qū)的這個短板，逐步縮小存在的地區(qū)性差異才能真正促使三地均衡協(xié)調(diào)的發(fā)展。

3 促進區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收措施

進一步深化財稅改革是當前國家的一項重要任務，這也是促使京津冀協(xié)調(diào)發(fā)展的一項重要措施，因此通過稅收政策縮小京津冀地區(qū)在生產(chǎn)要素方面的差異，實現(xiàn)京津冀的協(xié)調(diào)發(fā)展也是一個很值得關注的問題，實現(xiàn)了京津冀的協(xié)調(diào)發(fā)展將對整個東部地區(qū)尤其是河北的經(jīng)濟發(fā)展帶來極大地推動作用。

3.1 利用個人所得稅加快勞動力的轉(zhuǎn)移

個人所得稅，即對一個人的收入所得進行的征稅。在相同收入的情況下，如果一個地區(qū)的個人所得稅稅負過高，就會使得收入減少的過多從而進一步降低他在本地區(qū)工作的積極性；反之，如果一個地區(qū)的個人所得稅稅負較低，那么人們的稅后所得就會相對較高從而會提高其在低稅負地區(qū)工作的積極性，綜合上述情況，人們會更傾向于稅負低的地區(qū)，長此以往，勞動力也會慢慢的向著稅負低的地區(qū)流動。因此，要想促進京津冀地區(qū)的協(xié)調(diào)發(fā)展，更就要想辦法讓更多的勞動力流向河北和天津地區(qū)。

在我國，個人所得稅稅率適用的是超額累進稅率，并且它的每一個級次是固定的，那么想要促使勞動力的流動，就可以從個人所得稅的免征額以及所得的扣除等方面入手。提高河北和天津個人所得稅的免征額，能夠吸引人才流向京津冀中發(fā)展較慢的地區(qū)，由于免征額的提高而減少的稅收收入則可以通過政府的轉(zhuǎn)移支付或者財政補貼的方式來給予支持。

在個人所得的扣除方面，將異地就業(yè)的搬遷開支列為一項投資成本，能夠作為稅前扣除，對于失業(yè)或貧困者來說，能夠促進他們自主就業(yè)以及脫貧，而不是坐等政府的救濟；也有利于個人在更大范圍地尋找就業(yè)和發(fā)展機會、更好地實現(xiàn)自身特長和相應崗位的匹配程度，從而使勞動的流動性提高，進一步流向天津和河北地區(qū)，這最終將有利于減少京津冀的地區(qū)差異。

3.2 提供稅收優(yōu)惠和作用促進企業(yè)創(chuàng)新和技術水平的提高

近年來，“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”成為推動經(jīng)濟發(fā)展的又一大潮流。要想進一步促進天津和河北地區(qū)的企業(yè)創(chuàng)新能力和技術水平的提高，除了要發(fā)揮北京的領導帶頭作用和加強對北京地區(qū)的創(chuàng)造力以及高科技的學習和應用，將高水平的技術和新的創(chuàng)造力帶入河北和天津以外，也要加大企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的力度，此外還要采取更優(yōu)惠的措施來吸引北京地區(qū)的產(chǎn)業(yè)向河北和天津地區(qū)的轉(zhuǎn)移，并且對遷河北和天津等地的企業(yè)庫存不再補征增值稅，并且對其因搬遷而購買的固定資產(chǎn)可以采取加速折舊的辦法來減少遷移企業(yè)的稅收負擔。

由于河北和天津地區(qū)的小微企業(yè)眾多，因此對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策應該進一步完善，比如在按20%的稅率下可以進一步提高小微企業(yè)應納稅所得額減按50%來征收的范圍，這樣就能夠降低小微企業(yè)的稅負，為其生產(chǎn)經(jīng)營增加了資金，從而進一步提高小微企業(yè)的生產(chǎn)積極性。通過這兩個略微薄弱地區(qū)的發(fā)展，在一定程度上減少與北京的差距，有利于整個京津冀經(jīng)濟水平的提高，最終達到京津冀協(xié)調(diào)發(fā)展的局面。

3.3 構建有利于人力資本投資的稅收環(huán)境

促進一個地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，為提高人員的整體素質(zhì)和能力而加大人力資本的投資方面僅僅靠政府的支出是遠遠不夠的，還要促使整個社會為提高人員的能力和素質(zhì)做出貢獻。進一步完善對企業(yè)在員工培訓等方面所發(fā)生的人力資本投資相關的減、免、退稅政策。當企業(yè)提出有關于人力資本投資等方面享受優(yōu)惠的申請時，只要符合政策規(guī)定，就要及時辦理，把他們應當享受的各項稅收優(yōu)惠政策及時且足額的落實。

當前國家大力推行的一個項目是政府與社會資本合作（PPP）項目，因此京津冀也應該在PPP項目中有意識地加強京津冀地方政府間的合作。完善PPP項目中的稅收優(yōu)惠政策，也可以根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況選擇不同的稅收優(yōu)惠模式，推進京津冀地區(qū)的PPP項目的快速發(fā)展，通過政府與社會資本的合作，增加人力資本的投資，不斷提高公共服務水平。在政府與社會資本合作的過程中需要考慮向河北這一相對落后地區(qū)的傾斜，提高河北地區(qū)稅收優(yōu)惠力度， 吸引更多的投資者，增加對河北地區(qū)的人力資本投資，提高當?shù)氐娜藛T素質(zhì)和能力水平，從而進一步提高其經(jīng)濟發(fā)展的能力，縮小與京津兩地間的差距，實現(xiàn)京津冀的協(xié)調(diào)發(fā)展。

3.4 設立獨立的監(jiān)管機構來完善對稅收的征管

針對京津冀協(xié)調(diào)發(fā)展，設立一個獨立的機構，例如可以設立京津冀稅收政策協(xié)同發(fā)展管理委員會，這個機構不僅能夠?qū)m合京津冀協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收政策進行研究和制定，還能夠采取相應的措施對政策的實施進行監(jiān)督管理，此外也具備一定的處罰權利，對違法違規(guī)行為進行相應的整治來維護其機構的權威性。

清理以前年度作出的不合法的稅收優(yōu)惠政策，要有一個明確的收費清單，減少京津冀的稅收政策中的差異；按照清理和規(guī)范相結合的原則，逐步縮小地域間稅收政策差異，創(chuàng)造一個統(tǒng)一、公平的稅收政策平臺，為最終實現(xiàn)京津冀的協(xié)調(diào)發(fā)展打下基礎。

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