聶泉華

摘 要：闡述了船舶修造企業(yè)應(yīng)付賬款審計(jì)的意義、目標(biāo)，列舉了企業(yè)應(yīng)付賬款中常見(jiàn)的錯(cuò)誤和舞弊情形，提供了對(duì)企業(yè)應(yīng)付賬款進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)方法和預(yù)防企業(yè)的應(yīng)付賬款錯(cuò)弊的建議。

關(guān)鍵詞：應(yīng)付賬款審計(jì)；錯(cuò)弊；審計(jì)方法；預(yù)防建議

中圖分類(lèi)號(hào)：U673.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

Abstract： This paper expounds the significance and goal of accounts payable auditing， lists the common mistakes and frauds in accounts payable， puts forward the internal audit method and suggestions on preventing the errors and frauds of accounts payable.

Key words： Accounts payable auditing； Significance and goal； Account fraud； Auditing method

1 引言

隨著全面依法治國(guó)、全面從嚴(yán)治黨的深入推進(jìn)，深刻剖析各級(jí)公開(kāi)的涉及企業(yè)的貪腐案件，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)尤其是做好應(yīng)付賬款的內(nèi)部審計(jì)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。應(yīng)付賬款簡(jiǎn)言之就是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)（材料、物資、勞務(wù)等）而向提供方支付的賬款。船舶修造企業(yè)因其兩個(gè)顯著特點(diǎn)，決定了做好應(yīng)付賬款的內(nèi)部審計(jì)的艱巨性和復(fù)雜性：其一，船舶修造企業(yè)作為勞動(dòng)密集型企業(yè)，產(chǎn)業(yè)鏈較長(zhǎng)，存在大量外包外協(xié)項(xiàng)目，并且接受大量勞務(wù)；其二，企業(yè)采購(gòu)物資量大面廣、供應(yīng)鏈長(zhǎng)、涉及廠家多，各種應(yīng)付帳款多而繁雜，因而對(duì)企業(yè)的應(yīng)付款審計(jì)也變得相對(duì)復(fù)雜。

應(yīng)付款作為評(píng)價(jià)企業(yè)短期償債能力的重要因素，其與應(yīng)付票據(jù)共同構(gòu)成企業(yè)的主要商業(yè)信用形式，所以做好應(yīng)付賬款內(nèi)部審計(jì)及預(yù)防其錯(cuò)弊的發(fā)生，對(duì)企業(yè)健康發(fā)展具有十分重要的意義。

船舶修造企業(yè)應(yīng)付賬款審計(jì)，是指企業(yè)組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員以應(yīng)付賬款為對(duì)象所進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。審計(jì)過(guò)程主要圍繞“四性”展開(kāi)：評(píng)價(jià)判斷企業(yè)期末的應(yīng)付賬款的真實(shí)性；應(yīng)付賬款支付的必要性；應(yīng)付賬款的有關(guān)手續(xù)記錄的完整性；應(yīng)付賬款的期末余額的準(zhǔn)確性。最終確定應(yīng)付帳款的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性。

2 企業(yè)應(yīng)付賬款中常見(jiàn)的錯(cuò)弊情況

2.1 虛增或虛列應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)成本費(fèi)用

船舶修造企業(yè)的下屬機(jī)構(gòu)或?qū)嶓w為了在年報(bào)中控制利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況，慣用虛增或虛列應(yīng)付賬款等手段來(lái)設(shè)置虛假費(fèi)用項(xiàng)目，從而實(shí)現(xiàn)控制、擠占利潤(rùn)的目的。此時(shí)通過(guò)審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款賬戶(hù)與一些費(fèi)用支出賬戶(hù)是有相關(guān)聯(lián)的。

2.2 多列應(yīng)付賬款，將多余款項(xiàng)私吞

企業(yè)內(nèi)部個(gè)別財(cái)務(wù)人員在做賬務(wù)處理時(shí)多列應(yīng)付賬款，比如將應(yīng)付3 100元改寫(xiě)成3 700元，在企業(yè)還款后可以從收款單位取出多余的款項(xiàng)私吞。

2.3 隱匿收入

有一些企業(yè)或其下屬機(jī)構(gòu)、將其他業(yè)務(wù)收入或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入應(yīng)付賬款進(jìn)行隱瞞收入來(lái)調(diào)節(jié)損益。此外，有的人員為了達(dá)到私人侵占目的，也會(huì)利用應(yīng)付賬款科目來(lái)隱匿銷(xiāo)售收入。

2.4 利用應(yīng)付賬款貪污現(xiàn)金折扣

對(duì)有付款優(yōu)惠條件的應(yīng)付賬款，錯(cuò)誤的做法一般是先按總價(jià)借記物資采購(gòu)、貸記應(yīng)付賬款，在付款期內(nèi)付款時(shí)對(duì)享有的現(xiàn)金折扣不予扣除，按發(fā)票原價(jià)支付貨款，然后從收款單位取得現(xiàn)金折扣部分的退款進(jìn)行貪污。

2.5 利用購(gòu)貨退回貪污貨款

船舶修造企業(yè)購(gòu)入修理配件等貨物后，經(jīng)常會(huì)由于部件尺寸不合等各種原因而發(fā)生購(gòu)貨退回的現(xiàn)象，無(wú)論是全部還是部分退回貨物，船舶修造企業(yè)此時(shí)都應(yīng)該減少對(duì)供貨方的欠款。但有些經(jīng)辦人員會(huì)隱瞞退回貨物的事實(shí)，使財(cái)務(wù)人員仍按照原賬面金額付款給供貨方，然后從收款單位取得多余的退款金額。

2.6 應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬

應(yīng)付賬款是一種流動(dòng)性負(fù)債，一般是在短期內(nèi)歸還的款項(xiàng)。由于船舶修造企業(yè)修理業(yè)務(wù)的特殊性，一些船舶的塢檢、塢修、小修、中修的計(jì)劃修理周期分別為1個(gè)月、4個(gè)月、6個(gè)月、8個(gè)月，修理周期長(zhǎng)帶來(lái)采購(gòu)業(yè)務(wù)的結(jié)算周期相應(yīng)延長(zhǎng)，致使有時(shí)企業(yè)會(huì)有一些應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬，查證人員要特別關(guān)注。長(zhǎng)期掛賬可能存在已付款而未銷(xiāo)賬或合同糾紛或銷(xiāo)貨單位消亡而無(wú)從支付等多種原因，或者有人利用該賬戶(hù)弄虛作假，但由于沒(méi)有找到合適的機(jī)會(huì)，一直沒(méi)有沖減該賬戶(hù)。

2.7 應(yīng)付賬款結(jié)轉(zhuǎn)到預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬

企業(yè)的利潤(rùn)就是收入和成本之差。一些企業(yè)捏造人工費(fèi)用和制造費(fèi)用的可能性是有的，但因?yàn)槠髽I(yè)有多少職工、需要多少薪酬是可查可算的，水電費(fèi)、折舊費(fèi)等也有原始單據(jù)可以查詢(xún)，因而此兩項(xiàng)費(fèi)用的捏造數(shù)額不會(huì)很大。為了人為調(diào)高成本，只有虛構(gòu)材料費(fèi)用比較容易，賒購(gòu)比現(xiàn)購(gòu)更容易，現(xiàn)購(gòu)需要相應(yīng)的的銀行存款單據(jù)。但捏造的應(yīng)付賬款又不能長(zhǎng)期掛賬，所以一些企業(yè)把應(yīng)付賬款金額結(jié)轉(zhuǎn)到預(yù)付賬款的明細(xì)賬進(jìn)行長(zhǎng)期掛賬，以上這些是比較典型的應(yīng)付賬款錯(cuò)弊情況。

3 企業(yè)應(yīng)付賬款錯(cuò)弊進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的方法

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)涉及內(nèi)容較多，對(duì)應(yīng)付賬款的審計(jì)只是其中一項(xiàng)，當(dāng)然也是越來(lái)越重要的一項(xiàng)。對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)的重點(diǎn)是及時(shí)發(fā)現(xiàn)、處理對(duì)應(yīng)付賬款的錯(cuò)弊，查核企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員利用應(yīng)付賬款進(jìn)行牟利的行為。一般運(yùn)用審閱法、核對(duì)法、調(diào)查法和核實(shí)法等進(jìn)行審計(jì)，具體方法如下：

3.1 查總帳，由大到小

分層次全面查閱企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)、下屬實(shí)體的應(yīng)付賬款明細(xì)分類(lèi)賬，按標(biāo)的分級(jí)次對(duì)采購(gòu)合同、勞務(wù)合同、外包工程合同等查核查證，評(píng)判有關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理的真實(shí)性、合理性、記錄內(nèi)容準(zhǔn)確性和完整性。

3.2 針對(duì)疑點(diǎn)，由表及內(nèi)

在查總帳中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和問(wèn)題時(shí)，必須延伸查找、審閱財(cái)務(wù)部門(mén)的相關(guān)記賬憑證和賬簿。若發(fā)現(xiàn)有將收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理記錄，要追蹤弄清其轉(zhuǎn)賬背景、轉(zhuǎn)賬金額以及拖欠的時(shí)間。

3.3 緊抓疑點(diǎn)，內(nèi)查外調(diào)

當(dāng)涉及供應(yīng)方、而又情況不明時(shí)，應(yīng)進(jìn)行內(nèi)查外調(diào)，仔細(xì)向交易雙方調(diào)查，從而進(jìn)一步查明交易合同雙方有關(guān)經(jīng)手人之間是否存在有私自牟利的情況。

3.4 把握重點(diǎn)，深究虛增、虛列

深查深究虛增、虛列應(yīng)付賬款的舞弊行為。通常可以先查企業(yè)的應(yīng)付賬款明細(xì)分類(lèi)賬，一看企業(yè)年初有無(wú)以紅字沖減，二看以后的會(huì)計(jì)期間有無(wú)又以紅字沖回。如果有就跟蹤審查相應(yīng)的記賬憑證和原始憑證，發(fā)現(xiàn)前后兩筆業(yè)務(wù)的憑證內(nèi)容一致、金額相等時(shí)，詢(xún)問(wèn)有關(guān)的財(cái)會(huì)人員，以此查出業(yè)務(wù)真相。

3.5 橫向比較，查虛增、虛列成本

反復(fù)比對(duì)應(yīng)付賬款賬目和其他科目的賬簿，查核生產(chǎn)成本明細(xì)賬、制造費(fèi)用明細(xì)賬、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬等，尋找賬目出入關(guān)聯(lián)、追蹤疑點(diǎn)細(xì)心求證，找出企業(yè)的應(yīng)付賬款科目虛增、虛列成本。

3.6 緊盯退貨，查貨、款一致

針對(duì)購(gòu)貨退回不沖減應(yīng)付賬款的檢查，從退貨登記簿入手，也可從進(jìn)庫(kù)記錄、領(lǐng)用（出庫(kù)）記錄中查核實(shí)際到貨數(shù)量來(lái)反推退貨是否存在及退貨多少，以此記錄來(lái)查找應(yīng)付賬款的貸方余額是否相應(yīng)的減少；然后檢查減少數(shù)是否由銀行存款或者現(xiàn)金賬戶(hù)列支。如果是由現(xiàn)金或者銀行存款列支，則表明錢(qián)款被人貪污了。并可以此為線(xiàn)索，進(jìn)一步調(diào)閱有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，核查會(huì)計(jì)憑證的合法性與真實(shí)性，最終查明問(wèn)題的真相。

3.7 關(guān)注時(shí)效，查長(zhǎng)期掛帳

對(duì)于應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬的問(wèn)題，可以先弄清掛賬的原因，必要時(shí)進(jìn)行外部調(diào)查。如某企業(yè)的應(yīng)付賬款中存在一筆長(zhǎng)期掛賬款項(xiàng)，經(jīng)詢(xún)問(wèn)財(cái)務(wù)人員，其指合同未執(zhí)行完畢，故未付清款項(xiàng)；但詢(xún)問(wèn)合同經(jīng)辦部門(mén)，則解釋為該合同早已完結(jié)，且對(duì)方單位已收齊款項(xiàng)。經(jīng)深入核查，發(fā)現(xiàn)是合同的經(jīng)辦部門(mén)對(duì)作廢合同未下達(dá)作廢通知書(shū)，也未收回作廢合同，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員依據(jù)此作廢合同進(jìn)行了掛應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理，影響了應(yīng)付帳款的真實(shí)性，又增加企業(yè)的支付風(fēng)險(xiǎn)。

4 企業(yè)的應(yīng)付賬款錯(cuò)弊的預(yù)防

企業(yè)的應(yīng)付賬款錯(cuò)弊的嚴(yán)重后果：一是直接影響企業(yè)費(fèi)用、成本、利潤(rùn)有關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性；二是應(yīng)付賬款錯(cuò)弊的背后涉及的領(lǐng)域，也是近年來(lái)違法違規(guī)的易發(fā)、高發(fā)領(lǐng)域，故與其事后審計(jì)查處，不如事前預(yù)防更具現(xiàn)實(shí)意義。

4.1 打造最高意識(shí)

預(yù)防應(yīng)付賬款的錯(cuò)弊，必須從提升企業(yè)全員遵紀(jì)守法的意識(shí)入手，首要是管理高層要有很強(qiáng)的依法治企的意識(shí)，時(shí)時(shí)處處依法用權(quán)、依法依規(guī)辦事；其次是財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格按財(cái)經(jīng)方針、政策、法規(guī)履行職責(zé)，牢固樹(shù)立與錢(qián)打交道責(zé)任重大的意識(shí)；再次是采購(gòu)、生產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)人員要學(xué)法、知法、守法、常思反面典型，警鐘長(zhǎng)鳴。只有各級(jí)人員樹(shù)立了法紀(jì)意識(shí)，預(yù)防應(yīng)付賬款錯(cuò)弊就有了堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)。

4.2 打造最高準(zhǔn)則

企業(yè)管理層、財(cái)務(wù)人員必須把財(cái)務(wù)帳目的真實(shí)性、合法性視為最高準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)人員必須把不做假帳作為信條；企業(yè)高層必須嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)待財(cái)務(wù)帳目，嚴(yán)格監(jiān)管，把不做假帳視為企業(yè)的底線(xiàn)、紅線(xiàn)，也是財(cái)務(wù)人員等絕不能碰的高壓線(xiàn)；要把做假與做錯(cuò)嚴(yán)格區(qū)分，讓責(zé)任者承擔(dān)相應(yīng)后果，對(duì)做假者絕不能手軟。

4.3 打造最嚴(yán)制度

依照國(guó)家、地方、行業(yè)的財(cái)經(jīng)政策、法規(guī)精神，結(jié)合本企業(yè)財(cái)務(wù)工作實(shí)際，建立一套結(jié)構(gòu)完整、流程規(guī)范、具實(shí)用性、可操作性的財(cái)務(wù)制度。一是建立嚴(yán)格財(cái)務(wù)預(yù)算制度，從資金支付的關(guān)口把好預(yù)算關(guān)，做到無(wú)預(yù)算不借款、不支付、不結(jié)算；二是建立嚴(yán)格業(yè)務(wù)流程，比如從詢(xún)價(jià)、比價(jià)、審價(jià)、定價(jià)、申報(bào)、審批等環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范物資采購(gòu)流程，明晰相關(guān)職責(zé)；對(duì)于外包工程、接受勞務(wù)等，必須從需求申請(qǐng)、談判、合同簽訂、合同管理、全同履行等環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，嚴(yán)格有關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)；三是建立嚴(yán)格內(nèi)控制度，執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、出納分管制度，財(cái)務(wù)人員輪崗、日清月結(jié)，做到勤記帳、勤對(duì)帳、勤盤(pán)點(diǎn)、勤內(nèi)審、勤匯報(bào)等，從源頭上預(yù)防、減少或及時(shí)發(fā)現(xiàn)處置應(yīng)付賬款的錯(cuò)弊。

5 結(jié)語(yǔ)

對(duì)企業(yè)的應(yīng)付賬款進(jìn)行審核，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中不可或缺的環(huán)節(jié)?？茖W(xué)、認(rèn)真、有效地進(jìn)行企業(yè)應(yīng)付賬款的內(nèi)部審計(jì)，有利于養(yǎng)成企業(yè)全員依法依規(guī)辦事的意識(shí)，更有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的健康可持續(xù)發(fā)展。

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