何芳

【摘要】對于新三板掛牌公司而言，需要保證法人治理結(jié)構(gòu)不斷完善并具備科學(xué)合理的信息披露制度，只有這樣，才能夠為公司后期的資本運作提供必要的保障。需要注意的是，新三板改制掛牌最重要的基礎(chǔ)與前提條件就是公司治理，而且要保證其經(jīng)營的合法性與規(guī)范性。其中，財務(wù)規(guī)范發(fā)揮著不可替代的作用。基于此，文章將公司新三板改制掛牌的財務(wù)規(guī)范問題展開深入地研究與探討，希望有所幫助。

【關(guān)鍵詞】新三板 改制 掛牌公司 財務(wù)規(guī)范 問題

一、新三板改制掛牌公司的財務(wù)基礎(chǔ)問題闡釋

長期以來，致力于新三板掛牌的企業(yè)通常都是中小型企業(yè)，并且正處于初創(chuàng)期亦或是成長期，所以內(nèi)部的財務(wù)機構(gòu)在設(shè)置方面不合理，財務(wù)工作人員的配備也有待完善，而且財務(wù)核算缺少標(biāo)準(zhǔn)且規(guī)范化的核算流程以及辦法。其中，在有關(guān)掛牌條件適用若干問題的解答中明確指出，如果公司在申請新三板掛牌的過程中，財務(wù)規(guī)范性不達標(biāo)，就被認為是無法滿足掛牌要求的情況[1]。在這種情況下，公司的管理層領(lǐng)導(dǎo)必須要高度重視財務(wù)基礎(chǔ)工作的重要作用，全面優(yōu)化財務(wù)機構(gòu)，實現(xiàn)相關(guān)財務(wù)工作人員自身素質(zhì)水平的全面提升。這樣一來，財務(wù)機構(gòu)與工作人員才能夠保證財務(wù)決策的獨立性，使所編制的財務(wù)報表能夠與企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定相契合。在此基礎(chǔ)上，財務(wù)規(guī)范的過程中應(yīng)綜合考慮新三板企業(yè)具體情況，要在規(guī)范的同時，與信息披露需求相適應(yīng)，規(guī)避規(guī)范成本較高的情況發(fā)生。

二、新三板改制掛牌公司的會計政策選擇問題闡釋

通常情況下，公司在新三板改制掛牌之前，其選擇會計政策的過程中，隨意性十分明顯，具體表現(xiàn)在收入確認方法明確性較差，應(yīng)收款項不計提壞賬準(zhǔn)備，計提的比例不高，處理特殊事項與會計準(zhǔn)則規(guī)定不吻合等等[2]。

針對這一問題，公司新三板掛牌改制之前，有必要綜合考慮企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定要求，并且將同行業(yè)上市公司或者掛牌公司的會計政策成果作為參考依據(jù)予以借鑒，保證能夠和公司自身業(yè)務(wù)的性質(zhì)以及特點相結(jié)合，對會計政策進行科學(xué)合理地制定，使得申報期限之內(nèi)相同亦或是相似經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計政策在選擇使用方面保證一致，而且不允許隨意進行變更。

三、新三板改制掛牌公司內(nèi)部控制問題闡釋

需要注意的是，新三板掛牌公司屬于非上市的公眾公司，所以必須結(jié)合相關(guān)規(guī)定構(gòu)建會計核算機制與風(fēng)險控制機制等，以保證公司的財務(wù)報告真實且可靠。但是，目前階段，大部分新三板掛牌公司都是中小企業(yè)，在掛牌改制之前，其內(nèi)部制度都存在一定的問題，特別是制度的設(shè)計不完善且落實效果不明顯。

在財務(wù)實務(wù)過程中，始終保證公司按照內(nèi)部控制規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)要求開展工作并不現(xiàn)實，在這種情況下，就一定要將財務(wù)報告作為內(nèi)部控制工作的核心內(nèi)容，使得公司和行業(yè)的特點相互結(jié)合，針對資金管理與固定資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)流程進行合理地制定[3]。只有這樣，財務(wù)報告內(nèi)部控制機制的有效性才能夠得以提高。在此基礎(chǔ)上，公司也應(yīng)當(dāng)在申請新三板掛牌的過程中加大內(nèi)部控制的力度。

四、新三板改制掛牌公司的稅務(wù)問題闡釋

新三板改制掛牌過程中，公司的稅務(wù)問題會很多，具體表現(xiàn)在流轉(zhuǎn)稅與所得稅調(diào)整等多個方面。在這種情況下，公司應(yīng)在實際發(fā)展的過程中，在改制之前完成查賬征收方式的轉(zhuǎn)變。但是，一定要正確認知前一年度核定征稅合規(guī)性所產(chǎn)生的潛在損失[4]。值得注意的是，公司受申報期之內(nèi)調(diào)整利潤需求的影響而要補交稅款，應(yīng)注重以下兩點內(nèi)容：第一，申報其之內(nèi)利潤需補交的公司，應(yīng)對補稅基礎(chǔ)解釋的合理性給予必要的關(guān)注，深入了解能否針對申報期的財務(wù)報表帶來影響而出現(xiàn)較大的差錯；第二，補稅的過程中，要求繳納相對應(yīng)的滯納金，但需要注意的是，這種情況并不會形成稅務(wù)處罰行為。所以，只要保證原因的合理，一定不會對公司改制掛牌帶來阻礙。如果公司通過盈余公積與資本公積等向股東轉(zhuǎn)增股本，那么自然人股東則需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定要求按期繳納個人所得稅。而且，公司改制掛牌的過程中，需要對自然人股東的個人所得稅繳納狀況予以詳細地了解與關(guān)注。但是，如果是法人股的股東，就沒有繳納企業(yè)所得稅的必要。然而，一旦法人股股東所適用的所得稅超過公司適用的所得稅要求，那么法人股股東就需要針對所得稅差額進行補繳。

五、新三板改制掛牌公司的原始財務(wù)報表的認定問題

在實踐過程中，將我國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌申請文件的內(nèi)容作為重要參考依據(jù)，可以了解到，如果申請掛牌的公司近期的原始財務(wù)報表和申報財務(wù)報表存在明顯的差異，有必要提供出差異對比表格。一般情況下，原始財務(wù)報表要求公司在當(dāng)年向當(dāng)?shù)毓ど滩块T與稅務(wù)部門提供，屬于法定財務(wù)報表[5]。

在財務(wù)實務(wù)的過程中，如果公司在申報期限之內(nèi)的財務(wù)報表已經(jīng)審計，那么審計財務(wù)報表就可以作為原始財務(wù)報表使用。相反，若財務(wù)報表沒有經(jīng)過審計，則將原始財務(wù)報表確定為納稅申報財務(wù)報表。若新三板改制掛牌的過程中，申報期限之內(nèi)的財務(wù)報表經(jīng)過審計，并針對財務(wù)報表展開有效地調(diào)整，但仍需再次申報納稅的公司，其原始的財務(wù)報表就是重新申報的財務(wù)報表。

六、新三板改制掛牌公司的關(guān)聯(lián)交易問題

目前階段，關(guān)聯(lián)交易在新三板掛牌過程中是否扮演阻礙角色，國內(nèi)中小型企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則當(dāng)中并未進行詳細地規(guī)定。關(guān)聯(lián)交易始終要將關(guān)聯(lián)交易必要性以及交易價格公允性作為重要基礎(chǔ)做出判斷。若關(guān)聯(lián)交易存在特定歷史背景亦或是原因且具有商業(yè)化的實質(zhì)，那么公司相對于關(guān)聯(lián)交易的依賴性并不大。由此可見，關(guān)聯(lián)交易在公司改制掛牌的過程中，對其進行直接地清理并不經(jīng)濟，也不具備可行性，所以公司應(yīng)當(dāng)逐漸予以規(guī)范。

七、新三板改制掛牌公司的現(xiàn)金交易問題

部分性質(zhì)特殊的行業(yè)掛牌公司，可能有大量個人供應(yīng)上與客戶，所以現(xiàn)金交易無法規(guī)避。但需要注意的是，如果現(xiàn)金交易量較大，就會對公司收入確認完整程度與真實程度帶來影響，甚至還會引起收入確認不開具發(fā)票的稅務(wù)問題。在這種情況下，公司需要科學(xué)合理地設(shè)計并制定關(guān)于現(xiàn)金結(jié)算的內(nèi)部控制機制，只有這樣，才能夠進一步提高交易與資金安全性和完整性[6]。除此之外，借助采購與銷售結(jié)算政策以及流程的適當(dāng)調(diào)整，同樣可以實現(xiàn)現(xiàn)金交易比重的不斷降低。

八、新三板改制掛牌公司的持續(xù)經(jīng)營能力問題

新三板掛牌準(zhǔn)備過程中，公司本身要具備一定的持續(xù)經(jīng)營能力。而在判斷這一能力的過程中，在掛牌條件使用若干問題解答中明確規(guī)定，如果申請掛牌公司不能在各會計期間之內(nèi)形成和同期業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)的持續(xù)營運記錄，或者是報告期的期末凈資產(chǎn)額是負數(shù)等，都將被確定成不具備持續(xù)經(jīng)營的能力。如果公司處于掛牌申報期范圍內(nèi)，一定要具有穩(wěn)定且持續(xù)經(jīng)營的記錄，堅決不能僅依靠一次性或者是偶發(fā)性交易。

綜上所述，上文中通過多個角度，全方位地闡述了新三板改制掛牌公司在財務(wù)規(guī)范方面存在的問題，并做出了相關(guān)性地研究與分析，主要的目的就是為申請新三板改制掛牌公司提供有價值的參考依據(jù)。

參考文獻

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[6]陳潔，楊爍，張敏等.民營中小型家族企業(yè)上市新三板問題探究[J].商，2015（21）：171-172，156.